注冊會計師“良好”職業(yè)判斷的四要素

瑞華會計師事務(wù)所　范志偉

注冊會計師“良好”職業(yè)判斷的四要素

瑞華會計師事務(wù)所范志偉

職業(yè)判斷是注冊會計師的靈魂。在人工智能技術(shù)日益發(fā)達的現(xiàn)在和未來，職業(yè)判斷是注冊會計師這一職業(yè)存在的價值。海峽兩岸及港澳地區(qū)會計師行業(yè)交流研討會發(fā)布的《注冊會計師職業(yè)判斷指南》（以下簡稱“指南”）就這一對職業(yè)界至關(guān)重要的命題提供了有力指引。指南回答了“什么是注冊會計師的職業(yè)判斷”、“什么是好的職業(yè)判斷”等重要命題，厘清了實務(wù)中的一些模糊認(rèn)識，對注冊會計師執(zhí)業(yè)實踐具有重要指導(dǎo)意義。筆者通過學(xué)習(xí)指南，認(rèn)為注冊會計師的職業(yè)判斷至少應(yīng)具備以下四個要素：

一、有理（Standard），即有標(biāo)準(zhǔn)，有框架。注冊會計師的職業(yè)判斷必須是在法律法規(guī)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所組成的框架內(nèi)進行的。職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)既包括注冊會計師執(zhí)業(yè)所必須遵守的審計準(zhǔn)則體系和職業(yè)道德要求，也包括財務(wù)報告編制基礎(chǔ)以及其他一些與注冊會計師業(yè)務(wù)相關(guān)的職業(yè)規(guī)范。離開職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)框架的約束，判斷就可能具有隨意性，也無法體現(xiàn)注冊會計師職業(yè)判斷的專業(yè)性。

二、有據(jù)（Evidence），即有證據(jù)。注冊會計師的職業(yè)判斷是建立在準(zhǔn)確有效的證據(jù)基礎(chǔ)之上的，收集和評價相關(guān)信息是職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。為了做出正確的職業(yè)判斷，注冊會計師必須針對確定的問題和目標(biāo)，收集和評價相關(guān)信息。一般來說，需要收集的信息至少包括事實依據(jù)、行業(yè)及被審計單位的情況等。有效的證據(jù)是作出準(zhǔn)確職業(yè)判斷的前提。

三、有證（Prove），即有論證。論證是注冊會計師把所要判斷的對象與確定的判斷標(biāo)準(zhǔn)進行比較，確定其與標(biāo)準(zhǔn)的符合程度的過程，是作出判斷的過程。注冊會計師的職業(yè)判斷強調(diào)的是邏輯一致性，是“自圓其說”，邏輯自洽，也是充分體現(xiàn)注冊會計師嚴(yán)謹(jǐn)縝密的職業(yè)特性所在。

四、有痕（Trace），即要留痕。注冊會計師需要對職業(yè)判斷過程作出書面記錄。工作底稿是注冊會計師證明自己工作的立身之本，書面記錄是記錄職業(yè)判斷中觀察、思維和決策的主要手段，對職業(yè)判斷進行詳細(xì)的書面記錄可提高判斷決策的可辯護性，是注冊會計師保護自身的重要手段。