正則會(huì)計(jì)事務(wù)所與華英藥房停業(yè)清算事件

張 輝

一、華英藥房的前世今生

華英藥房創(chuàng)辦于1889年，是上海第二家由華人開設(shè)的以銷售西藥為主的藥房。開辦人莊菱（凌）晨曾任職于英商大英醫(yī)院和老德記藥房，上海著名實(shí)業(yè)家朱葆三、嚴(yán)筱舫等均為華英藥房早期股東。而后曾任隴海鐵路督辦的章篤臣加入新股，華英藥房改組為股份有限公司，由章篤臣之兄章顯達(dá)任經(jīng)理。

1935年3月1日，經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)達(dá)四十余年的華英藥房突然對(duì)外宣告停業(yè)，并聘請(qǐng)正則會(huì)計(jì)事務(wù)所謝霖會(huì)計(jì)師代表公司召集債權(quán)人會(huì)議。當(dāng)天謝霖會(huì)計(jì)師就在《申報(bào)》發(fā)布召集債權(quán)人會(huì)議的公告。

二、謝霖?fù)?dān)任華英藥房清算人

謝霖，字霖甫，江蘇武進(jìn)人，畢業(yè)于日本明治大學(xué)。1918年7月創(chuàng)設(shè)了中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——謝霖會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并積極建議政府對(duì)會(huì)計(jì)師立法，推動(dòng)了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的建立。同年10月22日，謝霖取得了北京政府農(nóng)商部第1 號(hào)會(huì)計(jì)師證書。最初，謝霖主要以個(gè)人名義在北京、天津、南京等地執(zhí)業(yè)，1931年謝霖開始在上海執(zhí)業(yè)。1932年1月1日，謝霖與秦開、楊曾詢、張翼燕、盛治華共五位會(huì)計(jì)師在上海聯(lián)合組建了后來被稱為民國(guó)四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的正則會(huì)計(jì)事務(wù)所。

謝霖針對(duì)華英藥房突然宣布停業(yè)事件接受記者采訪時(shí)，分析了停業(yè)原因：“實(shí)緣進(jìn)貨太多，受市面不景氣影響，銷路呆滯，致存貨堆積無法變現(xiàn)，而欠人之款催促急于星火，于是周轉(zhuǎn)不靈無法彌補(bǔ)，不得已宣告暫停營(yíng)業(yè)”?？梢娙A英藥房停業(yè)原因是因?yàn)榉e壓大量存貨銷售困難，再加上對(duì)外負(fù)債過多無法償還，導(dǎo)致資金鏈斷裂而停業(yè)。

1935年3月3日，華英藥房召開第一次債權(quán)人會(huì)議，參會(huì)人員超過二百人，代表債權(quán)達(dá)九十萬元。謝霖在會(huì)上報(bào)告了對(duì)華英藥房查賬后得出的該藥房資產(chǎn)負(fù)債情況：“負(fù)債項(xiàng)下：股本十萬元、抵押借入五萬元、存入保證金三萬一千余元、未付貨款十六萬一千余元、欠各銀行錢莊十七萬九千余元、存入款項(xiàng)七十八萬三千余元；資產(chǎn)項(xiàng)下：存貨六十二萬三千余元、房地產(chǎn)廿一萬二千余元、生財(cái)（指家具、器具、雜物等）四萬余元、存出保證金四萬余元、客戶欠款十七萬五千余元、暫記欠款八萬三千余元、分公司欠四萬九千余元、虧耗四萬五千余元，共計(jì)一百三十三萬八千余元?！庇捎谑前串?dāng)時(shí)流行的“資產(chǎn)=負(fù)債”概述資產(chǎn)負(fù)債情況，上述資產(chǎn)和負(fù)債各項(xiàng)之和與合計(jì)數(shù)略有差異，但仍可從中分析出華英藥房出現(xiàn)的問題。資產(chǎn)中存貨占比達(dá)46%，負(fù)債中占最大份額并不是從銀行、錢莊等金融機(jī)構(gòu)的借款，也不是商業(yè)往來欠款，而是吸收公眾的存款，占比超過58%。這與今天許多企業(yè)倒閉的原因如出一轍?？梢娒つ看罅肯蚬娂Y，遇到經(jīng)濟(jì)情況不好，存貨銷路不暢，致使資金鏈斷裂，一直是近代中國(guó)企業(yè)倒閉的重要原因之一。這次債權(quán)人會(huì)議以每10 萬元債權(quán)推舉1 名債權(quán)代表的方式共推舉出12 人作為債權(quán)人代表，丁夢(mèng)先、邵景甫、浦廉明、張義齡、任竹君、章旌榜、田韻達(dá)、陳亭鶴等被推舉為存戶債權(quán)代表，慎昌洋行、怡默克洋行被推舉為貨款債權(quán)代表。會(huì)議上債權(quán)人認(rèn)為，華英藥房的問題主要是因存貨堆積導(dǎo)致，并不是沒有復(fù)業(yè)的可能，為減少損失，華英藥房應(yīng)謀求復(fù)業(yè)。

債權(quán)人會(huì)議后，債權(quán)人和華英藥房股東在正則會(huì)計(jì)事務(wù)所又進(jìn)行了多次會(huì)商，卻沒能達(dá)成一致意見。由于債權(quán)人比較多，債權(quán)人本身意見就很難統(tǒng)一，并且股東認(rèn)為市面經(jīng)濟(jì)情況不好，復(fù)業(yè)經(jīng)營(yíng)需要繼續(xù)投入資金，通過負(fù)債融資已經(jīng)不可能，股東也不愿再繼續(xù)投資增加資本。這樣，清算就成為唯一選擇。于是1935年4月1日，謝霖正式發(fā)布通告擔(dān)任華英藥房的清算人，并依法呈報(bào)上海第一特區(qū)地方法院。5月，謝霖以清算人身份陸續(xù)發(fā)布出售華英藥房存貨、生財(cái)以及所屬靜安寺路、河南路、平?jīng)雎啡幏慨a(chǎn)的廣告。其中平?jīng)雎贩慨a(chǎn)當(dāng)時(shí)是華英藥房的加工廠和倉(cāng)庫(kù)，標(biāo)價(jià)為9 萬元。存貨整體標(biāo)價(jià)62.3 萬元，生財(cái)標(biāo)價(jià)3.1 萬元。

三、存戶債權(quán)人發(fā)起訴訟

就在華英藥房清算期間，存戶債權(quán)人張梅嶺、黃琴玉對(duì)華英藥房全體負(fù)責(zé)董事和監(jiān)察人章顯達(dá)、莊菱晨、童廣甫等人提起“業(yè)務(wù)侵占、詐欺取財(cái)、違法溺職、損害債權(quán)”的訴訟。張梅嶺是位女醫(yī)師，在華英藥房存款有八、九萬元，黃琴玉也是由她介紹到華英藥房存款，約定每月1 分利。而后存戶丁湘英等也一同參加對(duì)華英藥房的訴訟。張梅嶺等人認(rèn)為華英藥房存在欺詐宣傳，“捏造該藥房組織如何周密，營(yíng)業(yè)如何發(fā)達(dá)，存款如何穩(wěn)妥，存戶如何優(yōu)待，種種夸大言詞，以致受其蠱惑，陸續(xù)將款存儲(chǔ)?！辈⒄J(rèn)為華英藥房還存在賬務(wù)上資產(chǎn)不實(shí)，早已資不抵債處于破產(chǎn)狀態(tài)，仍對(duì)外欺詐吸收存款等問題。法院對(duì)此案多次開庭審理，原告、被告雙方及律師在就華英藥房財(cái)務(wù)情況是否真實(shí)等問題在法庭進(jìn)行了激烈的辯論。最終法庭在6月29日正式判定章顯達(dá)等人無罪，駁回了張梅嶺等人的訴訟。但當(dāng)時(shí)上海各大報(bào)刊對(duì)華英藥房這種外強(qiáng)中干、紙面富貴的現(xiàn)象給予譴責(zé)，認(rèn)為應(yīng)引以為戒。

債權(quán)人會(huì)議后，債權(quán)人和華英藥房股東在正則會(huì)計(jì)事務(wù)所又進(jìn)行了多次會(huì)商，卻沒能達(dá)成一致意見。由于債權(quán)人比較多，債權(quán)人本身意見就很難統(tǒng)一，并且股東認(rèn)為市面經(jīng)濟(jì)情況不好，復(fù)業(yè)經(jīng)營(yíng)需要繼續(xù)投入資金，通過負(fù)債融資已經(jīng)不可能，股東也不愿再繼續(xù)投資增加資本。這樣，清算就成為唯一選擇。

四、華英藥房變更清算人

1935年6月13日，華英藥房董事會(huì)發(fā)布公告召集臨時(shí)股東會(huì)通告：“本公司清算人謝霖會(huì)計(jì)師另有他就，不暇兼顧所有，本公司淸算人依法自應(yīng)另行選任。茲定于本月二十五日下午二時(shí)在四馬路大雅樓菜館召集臨時(shí)股東會(huì)議以便選任淸算人”。謝霖突然辭去清算人職務(wù)，是因?yàn)?月初謝霖被財(cái)政部任命為代理四川財(cái)政特派員。當(dāng)時(shí)謝霖在上海執(zhí)業(yè)時(shí)同時(shí)擔(dān)任中央銀行總秘書的公職，中央銀行總裁由財(cái)政部長(zhǎng)孔祥熙兼任。華英藥房6月25日召開的臨時(shí)股東會(huì)選任了章士釗律師、秦開會(huì)計(jì)師、袁行允律師聯(lián)合擔(dān)任華英藥房的新清算人，清算處仍設(shè)在正則會(huì)計(jì)事務(wù)所。

章士釗，字行嚴(yán)，湖南長(zhǎng)沙人。我國(guó)近代著名的民主人士、政治活動(dòng)家、學(xué)者、律師。1931年“九一八”事變后章士釗開始在上海掛牌做執(zhí)業(yè)律師。1932年章士釗受聘擔(dān)任陳獨(dú)秀的辯護(hù)律師，并于1933年多次出庭為陳獨(dú)秀辯護(hù)，轟動(dòng)一時(shí)。章士釗律師在此次擔(dān)任華英藥房清算人之前，5月份就已被聘任為華英藥房存戶債權(quán)人代表團(tuán)的法律顧問。

秦開，字褉卿，浙江慈溪人，畢業(yè)于日本明治大學(xué)。1922年取得北京政府農(nóng)商部第15 號(hào)會(huì)計(jì)師證書，并在漢口開展會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)，1924年參與組建成立漢口會(huì)計(jì)師公會(huì)。1931年加入上海會(huì)計(jì)師公會(huì)，開始在上海執(zhí)業(yè)。1932年與謝霖等組建成立正則會(huì)計(jì)事務(wù)所。

秦開曾歷任廣東省立嶺東商業(yè)學(xué)堂主任教員、寧波四明專門學(xué)校銀行主任教授、北京高等師范經(jīng)濟(jì)學(xué)教授、殖邊銀行總管理處計(jì)核主任、津浦鐵路局綜核課課長(zhǎng)、平漢鐵路會(huì)計(jì)長(zhǎng)、東南信托公司會(huì)計(jì)長(zhǎng)、中孚銀行漢口分行經(jīng)理、漢口銀行公會(huì)董事等職。在上海執(zhí)業(yè)期間，還同時(shí)擔(dān)任上海錢業(yè)同業(yè)公會(huì)秘書長(zhǎng)、上海錢業(yè)聯(lián)合準(zhǔn)備庫(kù)經(jīng)理，在金融界、教育界均有較高聲譽(yù)。1917年編著的《新制簿記教本》一書在中華書局曾多次再版，1929年該書更名為《新中華商業(yè)簿記教科書》繼續(xù)出版，可見秦開著作影響之大。

袁行允，字堯年，河北宛平人，法學(xué)家、律師。1924年畢業(yè)于外交部俄文法政專門學(xué)校，1932年加入上海律師公會(huì)。民國(guó)時(shí)期曾任中東鐵路局（哈爾濱）法律處副處長(zhǎng)，上海法學(xué)院、上海光華大學(xué)、上海商學(xué)院教授。建國(guó)后任上海法政學(xué)院副院長(zhǎng)、上海財(cái)經(jīng)學(xué)院外語教研室主任、上海社會(huì)科學(xué)院哲學(xué)研究所教授等職。

五、上海市商會(huì)主持清算

章士釗、秦開、袁行允三人剛剛擔(dān)任華英藥房清算人不久，國(guó)民政府于1935年正式頒布了新的《破產(chǎn)法》。這部《破產(chǎn)法》吸納了各國(guó)通行的和解制度，重視通過和解這種方式來清理解決債務(wù)問題。該法第二章“和解”中將和解分為“法院之和解”和“商會(huì)之和解”兩種途徑，非常重視傳統(tǒng)商會(huì)在其中的作用?！镀飘a(chǎn)法》第四十一條規(guī)定“商人不能清償債務(wù)者，在有破產(chǎn)聲請(qǐng)前，得向當(dāng)?shù)厣虝?huì)請(qǐng)求和解。但以未經(jīng)向法院聲請(qǐng)和解者為限”；第四十三條規(guī)定“商會(huì)得委派商會(huì)會(huì)員、會(huì)計(jì)師或其他專門人員，檢查債務(wù)人之財(cái)產(chǎn)及簿冊(cè)，監(jiān)督債務(wù)人業(yè)務(wù)之管理，并制止債務(wù)人有損債權(quán)人利益之行為”。由于新法的頒布，三位清算人遵照新《破產(chǎn)法》的規(guī)定擬訂了和解方案致函上海市商會(huì)，請(qǐng)求商會(huì)按照新法試行和解。

敬啟者，本埠華英藥房股份有限公司于本年二月二十八日經(jīng)臨時(shí)股東議決停業(yè)淸算，并選任謝霖會(huì)計(jì)師為該公司淸算人。嗣謝會(huì)計(jì)師因事辭職，復(fù)經(jīng)該公司本年六月二十五日之臨時(shí)股東會(huì)選任敝律師、會(huì)計(jì)師等為該公司淸算人，業(yè)經(jīng)就職，并呈報(bào)上海第一特區(qū)地方法院在案。查該公司賬面資產(chǎn)負(fù)債原可相抵，惟公司財(cái)產(chǎn)以藥品及西藥原料為大宗，約占總資產(chǎn)額十分之六有強(qiáng)。前經(jīng)賬面價(jià)值登報(bào)標(biāo)賣，至今無人過問。若再減價(jià)招標(biāo)，則該公司資產(chǎn)則顯呈不足淸償債務(wù)之象。在敝律師等職責(zé)，自當(dāng)中止淸算，依法聲請(qǐng)法院宣告破產(chǎn)。惟查該公司所存藥品原料價(jià)值為數(shù)甚巨，際此商業(yè)慘敗之秋，整批拍賣非但恐承受乏人，且更難以善價(jià)盤出。況經(jīng)聲請(qǐng)法院宣告破產(chǎn)法定程序需時(shí)尤久，荏苒遷延，債權(quán)人之損失將更不堪設(shè)想。敝律師等考慮再三謹(jǐn)繕具較為有利于債權(quán)人之和解方案，爰依新破產(chǎn)法和解條例附具財(cái)產(chǎn)狀況說明書及債權(quán)人、債務(wù)人淸冊(cè)等件，送請(qǐng)貴會(huì)察核，定期召集債權(quán)人會(huì)議，進(jìn)行和解，實(shí)紉公誼。

上海市商會(huì)接到三位清算人來函后，經(jīng)該會(huì)第五十三次常務(wù)會(huì)議決議推定俞佐廷、金潤(rùn)庠、馬少荃三位委員辦理，于8月11日召集債權(quán)人會(huì)議會(huì)商和解辦法。這次債權(quán)人會(huì)議參會(huì)人員超過一百五十人，代表債權(quán)八十一萬占總債權(quán)四分三以上，商會(huì)代表出席并主持會(huì)議，會(huì)議經(jīng)全體贊成通過了和解方案：（1）由上海市商會(huì)派員及債權(quán)人推舉代表十二人，銀錢業(yè)二人、上行二人、存戶八人、會(huì)同監(jiān)督本藥房開門售貨，暫以三個(gè)月為度，將全部存貨分批發(fā)及零售兩種出售，并限定現(xiàn)金出賣，概不賒欠及抵賬等事；（2）全部存貨由本藥房分門別類，檢齊數(shù)量，標(biāo)明批發(fā)及零售價(jià)目，編制表冊(cè)，請(qǐng)上海市商會(huì)委托西藥業(yè)公會(huì)審定價(jià)目是否合宜；（3）每日售得貨款，提存中央銀行，俟有成數(shù)足可攤派一成時(shí)，即行編制分配數(shù)目表冊(cè)，由上海市商會(huì)主席核準(zhǔn)，定期公告分配；（4）開門售貨日期暫定為三個(gè)月，開門后如能銷路暢旺早日售罄，或熱貨已經(jīng)售完，所剩冷貨勢(shì)難出售，當(dāng)斟酌情形隨時(shí)停止，另議處分方法，總不使多費(fèi)開支，使債權(quán)人多受損失；（5）開門后應(yīng)雇用之售貨人員及管理上一切必要開支須酌量情形隨時(shí)增減；（6）其他關(guān)于開門售貨及管理上一切詳細(xì)手續(xù)，當(dāng)另行規(guī)定，務(wù)使嚴(yán)密。本藥房其他財(cái)產(chǎn)如人欠賬款及房地產(chǎn)等，應(yīng)在商會(huì)監(jiān)督之下、由清算人會(huì)同債權(quán)人代表從速處分變賣及設(shè)法催收，務(wù)使早日得到現(xiàn)款以便攤還與各債權(quán)人。財(cái)產(chǎn)處分完畢，所得現(xiàn)金全數(shù)攤還與各債權(quán)人后，即作為清償完畢，至于債權(quán)代表定下星期通訊選舉，再行定期開門售貨。

這份開門出售存貨等資產(chǎn)攤還債權(quán)的方案其實(shí)并未能提出更好的解決辦法，只是在細(xì)節(jié)上很注重保護(hù)債權(quán)人的利益。這次會(huì)議由出席會(huì)議的債權(quán)人以及會(huì)后又邀請(qǐng)未到會(huì)債權(quán)人通信重新投票選舉債權(quán)人代表。

六、華英藥房正式出售資產(chǎn)

華英藥房在11月中旬再次發(fā)布出售房產(chǎn)的廣告，銷售方式由標(biāo)價(jià)出賣改為招標(biāo)出售。12月12日正式開門打折銷售存貨，并發(fā)出通告。

藥房開門售貨當(dāng)日銷售額超過六千元，第二天四千多元，接下來的幾天日銷售額維持在二千元左右。這次清倉(cāng)營(yíng)業(yè)由正則會(huì)計(jì)事務(wù)所派人進(jìn)行收款，藥房原有店員只負(fù)責(zé)銷售。由于華英藥房存貨過多，經(jīng)營(yíng)了一個(gè)月的時(shí)間，存貨銷量還沒有超過十分之一，于是決定加大折扣力度促銷。

七、清償債權(quán)人

1936年春節(jié)前，華英藥房三位清算人發(fā)布第一次攤還債款通告，“開門售貨匝月以來，營(yíng)業(yè)尚稱不惡，刻值總結(jié)賬期迫近，各債權(quán)人盼款殷切，應(yīng)迅予籌發(fā)，以慰眾望。茲經(jīng)債權(quán)人代表團(tuán)議決一律先發(fā)七厘半（即每百元先發(fā)七元五角）”。4月25日，上海市商會(huì)召集了第二次債權(quán)人會(huì)議，當(dāng)時(shí)華英藥房已清倉(cāng)銷售四個(gè)月超過了原訂的三個(gè)月時(shí)限，銷售所得十六萬余元。會(huì)議決議繼續(xù)延長(zhǎng)出售存貨的期限，并進(jìn)行第二次清償債權(quán)，清償比仍為七厘半。5月份，華英藥房繼續(xù)發(fā)布出售靜安寺路及平?jīng)雎贩慨a(chǎn)的廣告。同年8月、11月華英藥房進(jìn)行了第三次、第四次清償，每次均為七厘半。1937年1月31日，華英藥房召開了第三次全體債權(quán)人會(huì)議，此時(shí)華英藥房清倉(cāng)變現(xiàn)已歷時(shí)一年之久。會(huì)上秦開報(bào)告了一年來的營(yíng)業(yè)情況，共計(jì)變現(xiàn)四十萬元。經(jīng)多數(shù)債權(quán)人提議，討論決定3月31日前繼續(xù)開門營(yíng)業(yè)，并登報(bào)對(duì)華英藥房所剩資產(chǎn)最后出盤，如仍無人接盤再訂期開會(huì)討論。2月5日，華英藥房正式發(fā)布召盤通告。

八、華美藥房接盤

1937年3月5日，華英藥房與徐頌堯聯(lián)合發(fā)布通告：“所有生財(cái)、存貨、華英牌號(hào)及商標(biāo)權(quán)等全部財(cái)產(chǎn)均已推盤與受盤人承受”。徐頌堯即華美藥房老板徐翔孫（蓀）長(zhǎng)子。在此之前華美藥房已接盤華英藥房的平?jīng)雎贩慨a(chǎn)。

徐翔孫，字國(guó)鈞，江蘇嘉定人（嘉定1958年劃歸上海）。徐翔孫早年家境貧寒，讀過幾年私塾后到上海謀生，最初在華洋藥房當(dāng)學(xué)徒，1917年轉(zhuǎn)到中英藥房供職，由于自奉儉約，工作賣力，不久便從小職員升為營(yíng)業(yè)主任。1918年徐翔孫在孫宏達(dá)、吳耀庭幫助下三人合伙盤下華美藥房。華美藥房最初由黃榮華和陳夢(mèng)飛創(chuàng)設(shè)于1898年，1923年徐翔孫開始獨(dú)資經(jīng)營(yíng)華美藥房。徐翔孫雖然文化水平不高，但非常聰明且善于經(jīng)營(yíng)，且用人得當(dāng)。1926年華美藥房年?duì)I業(yè)額為26 萬元，1936年華美藥房年?duì)I業(yè)額達(dá)380 萬元，已成為上海僅次于五洲大藥房的第二大西藥房。1936年7月徐翔孫當(dāng)選上海市新藥業(yè)同業(yè)公會(huì)主席。

華英藥房所剩全部資產(chǎn)整體出盤后，1937年3月16日，華英藥房召開了第四次債權(quán)人會(huì)議。會(huì)議向債權(quán)人報(bào)告了華英藥房最后出盤的情況及結(jié)束清算的事宜，并決定最后一次攤還七厘半債權(quán)。這是第五次清償債權(quán)人，總計(jì)清償比列為37.5%。同年7月11日，華英藥房三位清算人發(fā)布攤還最后債款通告：?jiǎn)⒄撸槿A英藥房會(huì)經(jīng)第四次全體債權(quán)人會(huì)議，決將有價(jià)證劵速行變賣，其已經(jīng)追訴之客戶欠款亦迅予結(jié)束，連同結(jié)存之現(xiàn)金除去必要之開支外，所有余額比例攤還在案。茲因以上各事均已結(jié)束，亟應(yīng)將結(jié)存現(xiàn)金比例分配，應(yīng)請(qǐng)各債權(quán)人自七月十日起攜帶債權(quán)憑證至上海南京路大陸商場(chǎng)七二三號(hào)正則會(huì)計(jì)事務(wù)所本淸算處前來領(lǐng)款，再各債權(quán)人中對(duì)于以前五次之?dāng)偪钣形搭I(lǐng)取者，限于本年年底以前攜帶債權(quán)憑證前來領(lǐng)取，特此通告！

至此，歷時(shí)長(zhǎng)達(dá)二年之久的華英藥房停業(yè)清算宣告結(jié)束。

九、民國(guó)時(shí)期會(huì)計(jì)師業(yè)的清算、破產(chǎn)管理業(yè)務(wù)

通過上述正則會(huì)計(jì)事務(wù)所謝霖、秦開等擔(dān)任華英藥房清算人，對(duì)華英藥房清算的全過程，可以基本了解到民國(guó)時(shí)期會(huì)計(jì)師擔(dān)任清算人的職業(yè)活動(dòng)。事實(shí)上，民國(guó)時(shí)期會(huì)計(jì)師擔(dān)任停業(yè)企業(yè)的清算人、破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)管理人是非常普遍的。1930年頒布的《會(huì)計(jì)師條例》第一條“會(huì)計(jì)師得充任檢察員、清算人、破產(chǎn)管財(cái)人”和1935年頒布的《破產(chǎn)法》第八十三條“破產(chǎn)管理人，應(yīng)就會(huì)計(jì)師或其他適于管理該破產(chǎn)財(cái)團(tuán)之人中選任之”（今天臺(tái)灣地區(qū)破產(chǎn)法仍沿用）的規(guī)定，也給會(huì)計(jì)師擔(dān)任清算人、破產(chǎn)企業(yè)管理人以法定地位。民國(guó)時(shí)期由于社會(huì)動(dòng)蕩造成經(jīng)濟(jì)發(fā)展波動(dòng)很大，企業(yè)停業(yè)清算、破產(chǎn)事件經(jīng)常發(fā)生。翻看民國(guó)時(shí)期報(bào)刊等資料，由會(huì)計(jì)師擔(dān)任清算人、破產(chǎn)管理人發(fā)布的通告屢見不鮮。無論是銀行、錢莊等金融機(jī)構(gòu)停業(yè)破產(chǎn)，還是官辦公司、外商公司、私營(yíng)公司等停業(yè)破產(chǎn)所聘清算人大多由會(huì)計(jì)師擔(dān)任。企業(yè)清算、破產(chǎn)往往情況比較復(fù)雜、耗時(shí)很長(zhǎng)，對(duì)專業(yè)要求較高，因此會(huì)計(jì)師擔(dān)任清算人、破產(chǎn)管理人往往也能帶來較高的公費(fèi)收入，是當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)師行業(yè)最重要的業(yè)務(wù)之一。會(huì)計(jì)師擔(dān)任清算人、破產(chǎn)管理人不但可以增加行業(yè)收入，而且因維護(hù)債權(quán)人權(quán)益，化解矛盾有助于社會(huì)的穩(wěn)定，更有利于社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)的認(rèn)知和尊重，促進(jìn)了民國(guó)時(shí)期我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。