推進(jìn)基層事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的策略

○高榮榮

（鹽城市市區(qū)防洪工程管理處 江蘇 鹽城 224006）

推進(jìn)基層事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的策略

○高榮榮

（鹽城市市區(qū)防洪工程管理處 江蘇 鹽城 224006）

內(nèi)部審計(jì)是基層事業(yè)單位監(jiān)督工作的重要組成部分，在審計(jì)法的指導(dǎo)之下，審計(jì)部門(mén)對(duì)事業(yè)單位的各項(xiàng)工作指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，有效提高事業(yè)單位的工作效率以及工作質(zhì)量。隨著我國(guó)對(duì)事業(yè)單位改革的不斷深入，對(duì)內(nèi)部審計(jì)也提出了更高的要求，其運(yùn)行過(guò)程中的問(wèn)題也不斷暴露。如何將基層事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮最大的作用，更好地服務(wù)于事業(yè)單位體制，是本文試圖探討的問(wèn)題。

基層事業(yè)單位 內(nèi)部審計(jì) 問(wèn)題 策略

一、引言

在我國(guó)，審計(jì)監(jiān)督體系主要分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩類(lèi)，而外部審計(jì)又是由社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)兩方面構(gòu)成，能有效達(dá)到審計(jì)的目的。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)一般是在國(guó)家審計(jì)部門(mén)的指導(dǎo)之下建立起來(lái)的，對(duì)本單位的工作進(jìn)行獨(dú)立自主的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是在事業(yè)單位中有效監(jiān)督和控制的方式，也是事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理，各項(xiàng)職能有效進(jìn)行的保障。由此可見(jiàn)，事業(yè)單位中的內(nèi)部審計(jì)十分重要。

二、事業(yè)單位與內(nèi)部審計(jì)

1、事業(yè)單位概況

事業(yè)單位屬于社會(huì)服務(wù)組織，具有非營(yíng)利性特點(diǎn)。事業(yè)單位大多是在國(guó)家資產(chǎn)的支持下，由國(guó)家機(jī)關(guān)或者其他組織創(chuàng)辦的，屬于社會(huì)公益組織。事業(yè)單位具有廣闊的服務(wù)對(duì)象，包括文化、衛(wèi)生、醫(yī)療、教育、新聞方面，為社會(huì)提供各個(gè)方面的服務(wù)。事業(yè)單位是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件的背景下建立起來(lái)的，因而，事業(yè)單位是在政府的指導(dǎo)之下設(shè)立并監(jiān)督的，事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也是在政府撥款的支持下進(jìn)行的。

2、內(nèi)部審計(jì)定義

提高組織生產(chǎn)活動(dòng)的價(jià)值，并完善組織的運(yùn)營(yíng)機(jī)制和運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)的最終目的。內(nèi)部審計(jì)是一種相對(duì)獨(dú)立的、具有很大客觀性的活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)必須要在審計(jì)法的指導(dǎo)之下，通過(guò)一系列的規(guī)范、系統(tǒng)的方法，對(duì)其所在組織的工作狀況、存在的風(fēng)險(xiǎn)狀況作出估計(jì)和評(píng)價(jià)，最終協(xié)助其組織高效、優(yōu)質(zhì)的實(shí)現(xiàn)活動(dòng)目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)是事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理和控制的重要手段，它依照所在事業(yè)單位的管理目標(biāo)與要求，制定詳細(xì)的內(nèi)部審計(jì)方案與審計(jì)流程，達(dá)到有效協(xié)助事業(yè)單位、完善其運(yùn)營(yíng)和管理機(jī)制的目的。由此，內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)與任務(wù)必須與本事業(yè)單位的工作目標(biāo)和工作任務(wù)保持高度的一致，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)對(duì)事業(yè)單位的工作進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)事業(yè)單位工作中不符合規(guī)定、違法、違規(guī)的事項(xiàng)進(jìn)行干預(yù)。

三、基層事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是設(shè)立在事業(yè)單位內(nèi)部履行檢查職能的部門(mén)，一定程度上需要擺脫管理機(jī)構(gòu)的束縛和限制，需要有很大的獨(dú)立性和自主性，才能真正實(shí)現(xiàn)其設(shè)立的意義。內(nèi)部審計(jì)工作人員需要獨(dú)立于他們所要進(jìn)行審計(jì)的活動(dòng)之外，從而確保對(duì)審計(jì)的活動(dòng)對(duì)象進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)。當(dāng)前的事業(yè)單位之中，除了上級(jí)直接管理的事業(yè)單位以及規(guī)模較大的如教育、衛(wèi)生等單位中存在審計(jì)部門(mén)之外，大部分的事業(yè)單位一般將審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)合二為一，使審計(jì)部門(mén)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員兼管審計(jì)部門(mén)的工作?？梢?jiàn)，審計(jì)部門(mén)沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的工作人員，而由其他部門(mén)兼任使得審計(jì)部門(mén)行使權(quán)力時(shí)不能公平、客觀的對(duì)待組織的各個(gè)部門(mén)，沒(méi)有工作的獨(dú)立性，不能有效地發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的作用，達(dá)不到審計(jì)工作的理想目標(biāo)。

究其根本，是由于事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不深刻。將審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)合并，就忽略了審計(jì)部門(mén)對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)管作用。從目前的情況來(lái)看，我國(guó)審計(jì)方式的變革尚處于過(guò)渡的階段，內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位中發(fā)揮的作用極其有限，其設(shè)立的最初目的也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)。

2、審計(jì)方式落后

長(zhǎng)久以來(lái)，我國(guó)事業(yè)單位的審計(jì)部門(mén)工作中存在著很大的問(wèn)題。事業(yè)單位的審計(jì)部門(mén)一直承擔(dān)著對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)察以及事業(yè)單位各個(gè)工程項(xiàng)目的核算和審核工作，此類(lèi)審計(jì)工作在審計(jì)部門(mén)的工作內(nèi)容中占據(jù)著一半以上。表面來(lái)看，此類(lèi)工作已經(jīng)完成了對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部審查的任務(wù)，然而并沒(méi)有在實(shí)際上達(dá)成管理審計(jì)的目的。

我國(guó)的政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)已經(jīng)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式廣泛地引入到了審計(jì)工作中去。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式就是將審計(jì)過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，可有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的合理配置，使審計(jì)的效率大幅度提升。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在基層事業(yè)單位中的運(yùn)用極少，在一些內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的較好的事業(yè)單位中，也只是采用了較為基礎(chǔ)的制度審計(jì)模式，在一般的事業(yè)單位中，審計(jì)工作大都停留在翻看賬本、查看賬目等比較基礎(chǔ)的工作上，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而且效率很低。

3、事業(yè)單位缺乏專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人才

審計(jì)部門(mén)在日常工作中涉及的范圍十分廣泛，有些工作必須要由專(zhuān)業(yè)性知識(shí)較強(qiáng)的人才來(lái)完成，例如，對(duì)本單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)行為進(jìn)行精準(zhǔn)的分析和評(píng)價(jià)，進(jìn)而指導(dǎo)事業(yè)單位相關(guān)方面工作的進(jìn)行。我國(guó)的基層事業(yè)單位中，由于對(duì)審計(jì)的不夠重視，審計(jì)部門(mén)的工作一般由其他部門(mén)的工作人員兼任，知識(shí)面相對(duì)狹隘，不能滿(mǎn)足審計(jì)工作的需要。此外，事業(yè)單位中也缺乏對(duì)審計(jì)部門(mén)工作人員系統(tǒng)性、經(jīng)常性的培訓(xùn)，知識(shí)的更新?lián)Q代速度不能適應(yīng)不斷變化的工作內(nèi)容，知識(shí)只能在審計(jì)部門(mén)工作人員的不斷實(shí)踐中進(jìn)行探索與總結(jié)。以上各個(gè)方面的因素都使得審計(jì)部門(mén)的工作人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)不夠，整體水平不高，工作效率較低。

四、內(nèi)部審計(jì)在基層事業(yè)單位中的重要作用

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用

在基層事業(yè)單位中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有極強(qiáng)的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督作用的充分發(fā)揮，有利于督促事業(yè)單位逐漸建立起健全而完善的內(nèi)部管理機(jī)制。目前，我國(guó)的事業(yè)單位中內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮其理想狀態(tài)下的作用，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制也存在著不足和缺陷，使得事業(yè)單位的工作效率較低，工作中出現(xiàn)的問(wèn)題不能及時(shí)地被發(fā)現(xiàn)并得到改正。

2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作用

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要作用之一，有效的內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資金合理利用并得到合理回報(bào)的作用。內(nèi)部審計(jì)將資源進(jìn)行合理的分配，對(duì)事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所需要的員工、人力、物力等資源進(jìn)行合理的控制，在保證工作效率的前提下，使運(yùn)營(yíng)的成本降到最低，減少運(yùn)營(yíng)的負(fù)擔(dān)。在事業(yè)單位內(nèi)部資金的使用方面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)優(yōu)化資源、分配整合等手段，對(duì)內(nèi)部資金的使用進(jìn)行有效的控制，使得事業(yè)單位的資金使用情況得到極大的改善。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還可以根據(jù)本單位的情況，建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對(duì)事業(yè)單位工作人員進(jìn)行綜合業(yè)績(jī)考評(píng)，來(lái)促進(jìn)工作人員的自覺(jué)意識(shí)和工作積極性，使本單位的工作氛圍和工作效率得到明顯的改善和提高。對(duì)審計(jì)的程序嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)預(yù)算加強(qiáng)管理，有效提高資金的回報(bào)率和利用率。

3、防止國(guó)有資產(chǎn)的流失

基層事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)具有明確的監(jiān)督作用，對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)的合理配置有積極的作用，一定程度上可以有效防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，對(duì)事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)過(guò)程中浪費(fèi)國(guó)有資產(chǎn)的行為進(jìn)行全面了解，探索國(guó)有資產(chǎn)流失的根本源頭。通過(guò)事前的分析和事中的跟進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)變動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)。在審計(jì)工作過(guò)程中，根據(jù)工作的不同特征，探索出不同的工作方法，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的使用去向嚴(yán)格把控。

4、促進(jìn)廉政建設(shè)

基層事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)在充分發(fā)揮其監(jiān)督作用的前提下，能夠發(fā)現(xiàn)貪污腐敗和以權(quán)謀私等問(wèn)題，能夠促進(jìn)黨的廉政建設(shè)，保證政府的純潔性。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)控制的重要環(huán)節(jié)，在工作過(guò)程中能最直接、直觀地發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位運(yùn)行過(guò)程中資金上出現(xiàn)的問(wèn)題，從而得以為國(guó)家相關(guān)的管理部門(mén)提供最直接、最真實(shí)的一手材料。這是極為寶貴的。

五、加強(qiáng)基層事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的途徑

1、賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)在基層事業(yè)單位中，由于其工作內(nèi)容和工作性質(zhì)的特殊性，是一個(gè)獨(dú)立而客觀的，負(fù)責(zé)監(jiān)督和評(píng)價(jià)部門(mén)。獨(dú)立性也是內(nèi)部審查部門(mén)有別于事業(yè)單位其他部門(mén)的重要標(biāo)志。內(nèi)部審計(jì)工作做得好，最基本的條件就是要建立獨(dú)立、健全的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，配有專(zhuān)門(mén)的專(zhuān)業(yè)型人才。此外，還要將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)置于事業(yè)單位中一個(gè)相對(duì)較高的地位上，直接隸屬于單位的法人管理，充分發(fā)揮其作用。對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以及其工作人員做好明確的職責(zé)限制，做好本部門(mén)的工作，絕不允許參加本單位的運(yùn)營(yíng)工作，不經(jīng)管其他部門(mén)的職責(zé)以及財(cái)務(wù)賬目，來(lái)保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他運(yùn)營(yíng)部門(mén)完全脫離，能夠做到完全的客觀、公正，做好“裁判員”的工作，對(duì)本單位的經(jīng)營(yíng)、運(yùn)行情況作出客觀的評(píng)估，對(duì)工作過(guò)程中存在的問(wèn)題也能夠不徇私情地明確指出。

2、明確審計(jì)工作的目標(biāo)

對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)和工作重點(diǎn)作出明確而科學(xué)的規(guī)劃，能夠有效提高內(nèi)部審計(jì)的效益。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)能夠得到本單位財(cái)務(wù)、工作狀況等一手資料，為單位領(lǐng)導(dǎo)的決策提供有力的資料支持，從而促進(jìn)單位的內(nèi)部建設(shè)，有效提高單位的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。此外，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要把自身的工作內(nèi)容從原來(lái)的單純的糾錯(cuò)、查弊的模式之中解脫出來(lái)，用發(fā)展的、辯證的眼光看待審計(jì)工作過(guò)程進(jìn)中面臨的問(wèn)題。當(dāng)前事業(yè)單位的審計(jì)工作除了要對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)之外，還要對(duì)資金的使用效果和效益進(jìn)行有效的關(guān)注。

3、引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要是運(yùn)用動(dòng)態(tài)的模式對(duì)事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行評(píng)價(jià)。隨著我國(guó)體制改革的不斷深入，以及事業(yè)單位的資源配置的市場(chǎng)化程度越來(lái)越高，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式引入的必要性也大大提升。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)相對(duì)持續(xù)的過(guò)程，其進(jìn)行的每一個(gè)步驟都需要認(rèn)真貫徹執(zhí)行?；鶎邮聵I(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作人員也要充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的先進(jìn)性和必要性，積極學(xué)習(xí)，并在實(shí)踐過(guò)程中不斷嘗試，對(duì)本單位內(nèi)部以及外部條件的各種變化全面了解，幫助單位降低風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果。

4、加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)型人才引進(jìn)和培養(yǎng)

基層事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作人員大都沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的知識(shí)背景，工作的完成都是憑借多年來(lái)工作的經(jīng)驗(yàn)，因此，工作的效率和效果不夠理想。引進(jìn)專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作人員是必然的，其扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)可以在工作過(guò)程中顯現(xiàn)其優(yōu)勢(shì)條件，為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)注入新鮮的血液，充滿(mǎn)生機(jī)與活力。此外，還需要定期舉行相關(guān)的培訓(xùn)，及時(shí)為內(nèi)部增加相關(guān)知識(shí)，增強(qiáng)其知識(shí)積累，從而促進(jìn)業(yè)務(wù)能力的提高。

六、總結(jié)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)工作已經(jīng)不適應(yīng)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)需求，不能發(fā)揮其在事業(yè)單位的業(yè)務(wù)治理上的作用。針對(duì)各個(gè)事業(yè)單位中，內(nèi)部審計(jì)存在的各式各樣的問(wèn)題，需要用不同的解決方案來(lái)解決，達(dá)到為事業(yè)單位更好服務(wù)的目的。

[1]王剛：探析商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)[J].中國(guó)審計(jì)，2009（2）.

陳丹）