論應(yīng)用管理會計在鐵路運輸企業(yè)中的作用

○曾 斌 李 婷

（成都鐵路局財務(wù)處 四川 成都 610082）

在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)面臨新的生存環(huán)境。“一帶一路”政策使中國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟深度融合，不僅促進了世界經(jīng)濟的復(fù)蘇，還可以倒逼我國企業(yè)提質(zhì)增效、實現(xiàn)優(yōu)進優(yōu)出，打造高水平開放型經(jīng)濟，促進互利共贏。在市場需求不斷變化時，企業(yè)不但要努力降低產(chǎn)品成本，提高勞動生產(chǎn)率和產(chǎn)品質(zhì)量，還要及時了解和掌握企業(yè)外部市場變化情況，制定最佳方案，做出科學(xué)決策，從而促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，所以建立完善的管理會計系統(tǒng)顯得尤其迫切和重要。

一、鐵路運輸企業(yè)探索應(yīng)用管理會計的必要性

2013年實施鐵路政企分開改革，鐵路總公司于當(dāng)年6月15日實施貨運組織改革，打破傳統(tǒng)的貨運經(jīng)營理念，面向市場和客戶，以“前店后廠”的經(jīng)營模式，通過“敞開受理，簡化手續(xù)，一口價收費”等一系列舉措，實現(xiàn)“門到門”全程物流服務(wù)，提升鐵路在貨運市場的競爭力和市場份額。當(dāng)前我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，鐵路也面臨新的挑戰(zhàn)與機遇，對此，要繼續(xù)深化貨運改革，加快推進鐵路現(xiàn)代物流發(fā)展，創(chuàng)新鐵路發(fā)展方式和經(jīng)營模式，提高鐵路運輸綜合效益。為發(fā)揮價格杠桿作用、擴大市場份額，物流收入覆蓋變動成本就可以承運，通過盈虧分析找出問題，從而有針對性地在成本支出環(huán)節(jié)采取措施，減少虧損或提升盈利空間。隨著鐵路企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境變化及內(nèi)部管理提升需求，企業(yè)管理對會計職能提出更高要求。建立物流市場開發(fā)和綜合評價指標(biāo)體系，強化對物流經(jīng)營結(jié)果和服務(wù)質(zhì)量的考核、營銷業(yè)績與職工個人收入的掛鉤考核力度；建立企業(yè)盈虧與工資掛鉤機制，以盈虧結(jié)果決定職工工資增長等。鐵路運輸企業(yè)深入探索應(yīng)用管理會計具有適時性和必要性，使鐵路財務(wù)管理助力鐵路向現(xiàn)代物流轉(zhuǎn)型發(fā)展。

二、鐵路運輸企業(yè)探索應(yīng)用管理會計的可行性

鐵路企業(yè)持續(xù)地應(yīng)用和實踐了管理會計的部分職能和方法，如原鐵道部從1989年起開始運用本量利分析；1998年推動清算辦法改革，在鐵道部和鐵路局之間實行模擬區(qū)域運價，運用作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法進行測算，對不同鐵路局實行不同的單價；2002年，按照財政部的要求開展全面預(yù)算管理。當(dāng)前貨運改革“一口價”項目成本測算及貨物快運盈虧分析，應(yīng)用管理會計成本性態(tài)分析方法進行經(jīng)營效益評價，進而確定服務(wù)價格，提高經(jīng)濟效益。

鐵路企業(yè)長久以來推行管理會計的部分職能，已滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并為全體鐵路員工所接受，因此，進一步探索應(yīng)用管理會計具有現(xiàn)實可行性。一是鐵路管理者經(jīng)營效益意識增強。隨著鐵路企業(yè)面向市場參與競爭，企業(yè)管理層必須及時獲取準(zhǔn)確的經(jīng)營信息，做出正確的經(jīng)營決策，改善經(jīng)營結(jié)果，這就為管理會計運用創(chuàng)造契機。鐵路管理者長久以來重生產(chǎn)輕經(jīng)營的觀念開始轉(zhuǎn)變，經(jīng)營效益意識逐漸增強，強化內(nèi)部管理、提升經(jīng)濟效益逐漸轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實行動。二是鐵路企業(yè)制定和完善財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范。鐵路財務(wù)會計制定和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)會計科目，規(guī)范各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計核算，以保證財務(wù)會計信息質(zhì)量，為管理會計預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制及考核提供準(zhǔn)確、及時的原始數(shù)據(jù)。三是鐵路會計信息化發(fā)展為應(yīng)用管理會計提供了必要的物質(zhì)基礎(chǔ)。鐵路企業(yè)會計電算化業(yè)已進入企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用階段，會計信息化系統(tǒng)的建設(shè)、改造、優(yōu)化和能力提升，綜合財會信息系統(tǒng)各子系統(tǒng)的應(yīng)用和數(shù)據(jù)情況，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)大集中、財會信息集中共享。為鐵路財務(wù)會計信息管理系統(tǒng)向鐵路財務(wù)會計管理信息系統(tǒng)發(fā)展，管理會計被真正納入會計電算化信息系統(tǒng)中奠定了良好的基礎(chǔ)。四是應(yīng)用管理會計的人才支持。與傳統(tǒng)核算型會計人才相比，管理型會計人才無論就其思維方式還是就其知識面來說，都要求處于更高的層面。鐵路財會人員結(jié)構(gòu)及素質(zhì)整體基礎(chǔ)較好，以A局為例，在崗會計人員2012名，具備中高級職稱724人，占比36%，基層站段配備總會計師27名；為實行管理會計提供了人才保障。

三、鐵路運輸企業(yè)探索應(yīng)用管理會計的具體方式

鐵路企業(yè)從傳統(tǒng)經(jīng)營到“前店后廠”的經(jīng)營模式，就是要減少環(huán)節(jié)內(nèi)耗，實現(xiàn)共贏，不能只顧控制成本，不重視市場份額的增加；也不能只考慮增運增收，忽視了成本管理。必須開源與節(jié)流并重，根據(jù)成本效應(yīng)性原則，在提高效率的同時重視成本的控制，切實提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，同時，結(jié)合鐵路物流業(yè)務(wù)開展情況，選擇適合企業(yè)發(fā)展的管理會計模式，體現(xiàn)業(yè)務(wù)的變化，鐵路企業(yè)探索應(yīng)用管理會計具體有以下幾方面。

1、建設(shè)鐵路財務(wù)會計管理信息系統(tǒng)

現(xiàn)代物流與傳統(tǒng)物流的最大區(qū)別在于信息化和網(wǎng)絡(luò)化的廣泛應(yīng)用，鐵路總公司適應(yīng)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來的貨運需求變化，以“互聯(lián)網(wǎng)+”的思維帶動傳統(tǒng)運輸企業(yè)向現(xiàn)代物流企業(yè)轉(zhuǎn)型。從企業(yè)管理信息系統(tǒng)的全局角度出發(fā)，在原有鐵路財務(wù)會計信息管理系統(tǒng)基礎(chǔ)上，在會計電算化子系統(tǒng)中增加決策支持系統(tǒng)、預(yù)測支持系統(tǒng)等，添加具備管理型功能的成本核算、財務(wù)指標(biāo)分析體系以及資金供求預(yù)測等模塊，引導(dǎo)會計電算化由核算模式向管理模式轉(zhuǎn)變。鐵路財務(wù)會計管理信息系統(tǒng)將與鐵路各管理信息系統(tǒng)銜接，實現(xiàn)財務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息的實時共享。

2、管理會計在鐵路運輸企業(yè)的應(yīng)用

由于鐵路運輸?shù)奶厥庑院蛷?fù)雜性，一批貨物從發(fā)送地到達目的地有可能經(jīng)過幾個鐵路局，因此鐵路局按照“管內(nèi)歸己，直通清算”及“誰提供服務(wù)收入歸誰”的原則確認(rèn)營業(yè)收入，鐵路局的營業(yè)收入主要體現(xiàn)在車務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)計的客貨運輸總收入，而其他為鐵路運輸服務(wù)的機務(wù)、車輛、供電、電務(wù)、工務(wù)等單位則不直接反映運輸收入。貨運改革是鐵路貨運服務(wù)由內(nèi)部生產(chǎn)型向市場導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，財務(wù)管理模式適應(yīng)經(jīng)營管理的需要，通過建立模擬市場清算體制，明確處于“前店”的貨運營業(yè)點及提供“后廠保障”運輸部門的都是內(nèi)部經(jīng)營主體和利潤中心。相互提供勞務(wù)，實行有償服務(wù)，全面實行內(nèi)部結(jié)算，路局及各基層單位掌握收支經(jīng)營情況，有“看得見摸得著”的感覺，使成本控制成為自覺行為，從企業(yè)的整體目標(biāo)出發(fā)考慮自己的經(jīng)營行為。同時建立投入產(chǎn)出的效益評價機制，推行以收定支、量入為出的預(yù)算平衡機制，強化增收節(jié)支、成本控制的責(zé)任約束與激勵考評機制，企業(yè)盈虧考核結(jié)果與全員工資掛鉤。

3、管理會計助力鐵路運輸企業(yè)向現(xiàn)代物流企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展

在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的深入調(diào)整，特別是能源結(jié)構(gòu)的調(diào)整，全社會的貨物運輸需求也在發(fā)生深刻變化，煤炭、鋼鐵、糧食等大宗物資運輸需求持續(xù)下降，但同時零散“白貨”運輸需求保持快速增長。市場變化影響整個運輸導(dǎo)向，需要鐵路貨運進行改革，樹立現(xiàn)代物流理念，徹底改革貨運組織方式，加快向現(xiàn)代物流轉(zhuǎn)型發(fā)展，最重要的則是引入議價機制。定價權(quán)是建立市場化體制機制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，讓企業(yè)擁有更大的定價權(quán)有利于深化體制改革，更好發(fā)揮市場的作用。2014年12月23日，國家發(fā)改委公布了《關(guān)于放開部分鐵路運輸產(chǎn)品價格的通知》，放開的三類鐵路貨運價格，散貨、包裹和社會資本控股的貨運新線路，放開價格管制，允許各種運價在一定基準(zhǔn)價上彈性浮動，由企業(yè)根據(jù)需要自行調(diào)整。在實際運用中，鐵路總公司要求對新增“一口價”貨運項目進行效益測算，考慮鐵路運輸?shù)奶厥庑?，新增運量覆蓋變動成本即可對運價下浮事項進行審批；路局級管理機構(gòu)根據(jù)需要設(shè)置了價格管理部門，牽頭對貨主提報運價下浮需求進行審批。以都拉營發(fā)往馬尾的鋁錠為例，全程1852公里，成都局管內(nèi)運程352公里，管內(nèi)每車取得清算收入3272元，變動成本支出1459元/車，貨主申請運價下浮12%，每車清算收入2880元，覆蓋變動成本后每車仍盈利1135元，下浮申請獲得審批通過。未來鐵路運輸市場進一步放開運價管理體系后，管理會計在鐵路運輸企業(yè)的應(yīng)用將更為廣泛。

4、應(yīng)用管理會計培植永久性的企業(yè)文化

鐵路貨運改革樹立以客戶為中心的服務(wù)理念，加強“前店”與“后廠”的密切配合，精細化服務(wù)已初步形成雛形，然而，精細化服務(wù)還需要精細化的安全文化和服務(wù)文化來保證。管理會計預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核和獎懲的過程也就是充分調(diào)動全體員工積極性的過程，不僅僅強調(diào)財物價值，也強調(diào)人的價值，重視人的創(chuàng)造力開發(fā)的集體管理。將安全文化建設(shè)與鐵路改革相結(jié)合，使職工創(chuàng)新的精神、意識和激情在這個過程中得以體現(xiàn)，形成一個和諧的、自我控制和積極協(xié)調(diào)的管理氛圍，從內(nèi)心深處來激發(fā)每個職工自身的主人翁責(zé)任感和樂于奉獻的精神動力，使每個職工都樹立忠于企業(yè)的觀念，形成鐵路企業(yè)和職工的命運共同體。

5、應(yīng)用管理會計促進會計人員轉(zhuǎn)型發(fā)展

隨著管理會計在鐵路企業(yè)中的推廣應(yīng)用，財會人員由管理系統(tǒng)中的專業(yè)信息支持人員轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策者與管理者，這不僅需要熟知會計的基本知識，還要了解本企業(yè)所在行業(yè)的特征，具有戰(zhàn)略的眼光、開闊的思路和敏銳的洞察力及準(zhǔn)確的判斷力。新的職責(zé)與角色要求財會人員更多地了解企業(yè)各個方面，熟悉鐵路運輸企業(yè)的各個環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點，能將管理會計融入鐵路運輸企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，為鐵路運輸企業(yè)運作提供服務(wù)。

四、結(jié)論

管理會計作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng)，必須根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化及時進行相應(yīng)的調(diào)整，不斷地進行分析、比較、選擇和決策，在動態(tài)中尋找最佳的平衡點。隨著鐵路向現(xiàn)代物流轉(zhuǎn)型發(fā)展，從傳統(tǒng)的、以運輸為主的企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)模經(jīng)營、系統(tǒng)服務(wù)、現(xiàn)代化的第三方物流企業(yè)和鐵路95306網(wǎng)電子商務(wù)平臺正式上線，推出了大宗物資和小商品交易、行業(yè)資訊、物流等多功能便捷服務(wù)。鐵路企業(yè)必須根據(jù)自身特點，以發(fā)展的眼光，與時俱進地應(yīng)用和創(chuàng)新管理會計的方法，優(yōu)化管理會計所需的內(nèi)外部環(huán)境，以使其順利推進并取得成效。

[1]鮑春：關(guān)于我國鐵路會計信息系統(tǒng)發(fā)展問題研究[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2009（5）.