我國醫(yī)院內(nèi)控制度的現(xiàn)狀、問題與對(duì)策研究

○李欣

（安康市中心醫(yī)院財(cái)務(wù)科 陜西 安康 725000）

我國醫(yī)院內(nèi)控制度的現(xiàn)狀、問題與對(duì)策研究

○李欣

（安康市中心醫(yī)院財(cái)務(wù)科 陜西 安康 725000）

本文借鑒新修訂COSO框架中的內(nèi)部控制理論，對(duì)我國醫(yī)院從內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督等方面的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析；進(jìn)而指出了我國醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題，從而提出了適合我國醫(yī)院內(nèi)部控制制度的對(duì)策和方法。

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 內(nèi)部控制 COSO報(bào)告機(jī)制再造

一、引言

近年來，我國醫(yī)院生存發(fā)展的內(nèi)外環(huán)境正發(fā)生著深刻的變化。隨著醫(yī)療改革的深化，我國醫(yī)院服務(wù)的市場化程度越來越高，使得各類各級(jí)醫(yī)院面臨日益激烈的市場競爭，醫(yī)院的管理模式也正在發(fā)生巨變，現(xiàn)代企業(yè)管理的理念正全面導(dǎo)入到醫(yī)院管理中。我國廣大醫(yī)院由于受其自身的資金、技術(shù)、規(guī)模、人員等方面的限制，以及舊體制和目前管理模式弊端的制約，在市場化進(jìn)程中日益暴露出基礎(chǔ)管理薄弱，特別是內(nèi)部控制存在重大缺陷的問題。內(nèi)部控制是單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。1999年10月31日修訂通過的《會(huì)計(jì)法》27條中，從實(shí)質(zhì)上要求各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度。2001年以來，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)文件發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購與付款》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款》等。這些規(guī)范的發(fā)布實(shí)施，對(duì)于深入貫徹《會(huì)計(jì)法》，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，整頓和規(guī)范社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，發(fā)揮著十分重要的促進(jìn)作用。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范確立了我國企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，并取得了重大突破。同時(shí)，該規(guī)范開創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部分的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制。

與此同時(shí)，隨著我國醫(yī)療制度改革的不斷深入，我國在2012年頒布了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》旨在是為了加強(qiáng)醫(yī)院的建設(shè)發(fā)展以及各項(xiàng)管理制度，在最大程度上嚴(yán)格控制成本核算，降低開支，從而實(shí)行合理的資源配置。但是在現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的一些問題嚴(yán)重影響了醫(yī)院的建設(shè)，各級(jí)醫(yī)院實(shí)行企業(yè)化運(yùn)作，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平已成必然。因此，如何加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制在現(xiàn)代醫(yī)院管理中也顯得越來越重要。醫(yī)院內(nèi)部控制是指醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策，措施及程序，其重要組成部分即為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。重視醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)問題，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束醫(yī)院內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)的所有人員，保證醫(yī)院內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。

二、當(dāng)前我國醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國醫(yī)院存在的問題，己經(jīng)不是簡單的孤立的局部問題，而是存在較嚴(yán)重的治理問題，尤其突出在內(nèi)部控制機(jī)制不完善方面。因此，需要對(duì)我國醫(yī)院的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行梳理，以進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，找到解決方案，為我國醫(yī)院的下一步發(fā)展打下基礎(chǔ)。本文從內(nèi)部控制五個(gè)要素對(duì)我國醫(yī)院的內(nèi)部控制體制進(jìn)行深入分析。

1、內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是一種氛圍，可以通過塑造企業(yè)或組織文化，影響員工的控制意識(shí)，影響內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺性，決定其它控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其它要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境由下列要素組成：產(chǎn)權(quán)關(guān)系、治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、操守及價(jià)值觀、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、人力資源政策及實(shí)務(wù)和企業(yè)文化。長期以來，產(chǎn)權(quán)改革滯后都是阻礙中國醫(yī)院管理水平提高的重要原因。投資者（所有者），決策者，經(jīng)營者，勞動(dòng)者四者關(guān)系復(fù)雜而模糊，責(zé)、權(quán)、利不清，己成為衛(wèi)生改革繼續(xù)深化、衛(wèi)生事業(yè)健康發(fā)展的障礙。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

每個(gè)企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，它是提高內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。我國醫(yī)院管理者缺風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒有采取足夠的措施來辯識(shí)和防范風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面。

（l）組織目標(biāo)不明確。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件是制定目標(biāo)。我國醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者并沒有為醫(yī)院的經(jīng)營制定一個(gè)明確的目標(biāo)，一切管理活動(dòng)都是跟著感覺走，當(dāng)然也就談不上辯識(shí)影響目標(biāo)達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）對(duì)內(nèi)外環(huán)境的變化缺乏認(rèn)識(shí)，沒有建立一套風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范系統(tǒng)。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)很少研究醫(yī)院發(fā)展的重大戰(zhàn)略問題，對(duì)內(nèi)外環(huán)境的變化缺乏認(rèn)識(shí)，特別是對(duì)當(dāng)今醫(yī)療市場越來越激烈的競爭態(tài)勢沒有足夠的重視，對(duì)醫(yī)院的發(fā)展沒有一個(gè)戰(zhàn)略規(guī)劃。院長們終日忙于應(yīng)付日常事務(wù)和個(gè)人私事，忙于迎來送往、交際應(yīng)酬，各方面的工作不能夠進(jìn)行充分有

效的授權(quán)，工作分不清主次。面對(duì)不斷變化的內(nèi)外環(huán)境，醫(yī)院如何采取措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行化解，以保證既定組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在這方面醫(yī)院沒有任何準(zhǔn)備。

（3）盲目投資，盲目舉債。我國醫(yī)院在對(duì)市場沒有仔細(xì)分析，對(duì)項(xiàng)目未經(jīng)充分可行性論證的情況下，盲目購進(jìn)大批設(shè)備，設(shè)備購進(jìn)之后相關(guān)的人員培訓(xùn)和宣傳工作又沒跟上，導(dǎo)致設(shè)備長期閑置，利用率很低，回收緩慢，造成占用大量資金，增大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）沒有防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。我國醫(yī)院對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)沒有防范意識(shí)，采取延期付款的方式長期占用藥品供應(yīng)商的貨款，且付款對(duì)賬手續(xù)非常繁瑣，導(dǎo)致客戶紛紛終止供貨，一度造成藥品供應(yīng)不能滿足臨床需要，醫(yī)院只好自帶現(xiàn)金零星采購，既失去了批量進(jìn)貨的價(jià)格優(yōu)惠，又不能保證藥品質(zhì)量。另外，在信用管理方面欠缺。病人—記賬、結(jié)算等環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)。任何一位院長甚至某些科主任打個(gè)招呼簽個(gè)字就可以免收住院押金而立戶—記賬，出現(xiàn)病人逃賬卻無人追究，不能及時(shí)清理應(yīng)收賬款，造成大量呆賬、壞賬，使醫(yī)院遭受重大損失。

（5）對(duì)市場競爭風(fēng)險(xiǎn)缺乏認(rèn)識(shí)。直到醫(yī)院陷于目前這種步履維艱的境況，院領(lǐng)導(dǎo)仍然對(duì)競爭對(duì)手的威脅沒有足夠的認(rèn)識(shí)，仍然以行業(yè)老大自居，他們認(rèn)為自己的競爭地位是不會(huì)動(dòng)搖的。實(shí)際上市場份額卻被競爭對(duì)手一點(diǎn)點(diǎn)地瓜分，我國醫(yī)院正在逐漸失去自己的地盤。怎樣打造醫(yī)院的核心競爭優(yōu)勢，以應(yīng)對(duì)醫(yī)療市場越來越激烈的競爭，是我國醫(yī)院面臨的迫切問題。然而，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者們對(duì)此并沒有太多的考慮，我國醫(yī)院嚴(yán)重的人才流失充分說明了醫(yī)院管理者對(duì)競爭風(fēng)險(xiǎn)的漠視。

3、控制活動(dòng)

本文將我國醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為門診收款與住院結(jié)算、藥房、醫(yī)技檢查、采購與付款、倉儲(chǔ)與存貨、固定資產(chǎn)、貨幣資金、薪工、電腦化資訊處理、預(yù)算、醫(yī)療質(zhì)量、護(hù)理質(zhì)量等十二個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，采用內(nèi)部控制調(diào)查表、現(xiàn)場觀察、訪談等方法對(duì)其內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行了詳細(xì)的調(diào)查，其中內(nèi)部控制的符合性測試采取抽樣調(diào)查的方法，樣本量系根據(jù)會(huì)計(jì)（管理）事項(xiàng)的發(fā)生率采用隨機(jī)選樣的方法選取。

4、信息與溝通

企業(yè)在其經(jīng)營過程中，須按照一定的方式和時(shí)間規(guī)定，辯識(shí)和取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，以便于員工更好地履行其職責(zé)。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。在我國醫(yī)院，雖然己建立了醫(yī)院管理信息系統(tǒng)，但在實(shí)際使用過程中并沒有很好地發(fā)揮其功能。比如藥品進(jìn)銷存系統(tǒng)只是簡單地應(yīng)用了其業(yè)務(wù)處理過程，對(duì)于臨床用藥量的統(tǒng)計(jì)和分析功能沒有利用。我國醫(yī)院不太注重用正式的文件制度來傳達(dá)某種信息，更多地采取口頭或電話傳達(dá)的方式。另外，多采取自上而下小范圍的溝通方式。由院領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定的事項(xiàng)，往往不用正式文件直接傳達(dá)給每一位員工，而是由各分管院長口頭傳達(dá)至各自分管范圍的科主任，再由科主任傳達(dá)給一般員工。這樣信息經(jīng)層層傳遞，容易失真。

5、監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程系通過納入管理過程的大量制度及活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，以及內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況，內(nèi)部控制系統(tǒng)本身必須被監(jiān)督。監(jiān)督的方式有持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估及綜合監(jiān)督。持續(xù)監(jiān)督是指在營運(yùn)過程中的監(jiān)督，包括例行管理和監(jiān)督活動(dòng)，以及其職工為履行其職務(wù)所采取的行為。個(gè)別評(píng)估是指個(gè)別的單獨(dú)的評(píng)估。二者綜合就是綜合監(jiān)督。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，我國醫(yī)院內(nèi)部控制制度本身就不健全，即使已有的制度在日常工作中也很少受到監(jiān)督。無論是持續(xù)的監(jiān)督或是個(gè)別評(píng)估都很少進(jìn)行，使大部分制度都流于形式，得不到認(rèn)真的執(zhí)行。另外，我國醫(yī)院的監(jiān)督都是上級(jí)對(duì)下級(jí)的監(jiān)督，缺乏互相監(jiān)督。

三、我國醫(yī)院內(nèi)部控制的問題及成因

目前國內(nèi)對(duì)于我國醫(yī)院內(nèi)部控制的研究較少，沒有形成完整的理論體系。有關(guān)醫(yī)院內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，還停留在查錯(cuò)糾弊的技術(shù)層面上。由于體制和管理經(jīng)驗(yàn)等原因，醫(yī)院經(jīng)營者對(duì)內(nèi)部控制不夠重視。而我國醫(yī)院地處偏遠(yuǎn)，人才缺乏，管理基礎(chǔ)薄弱，其內(nèi)部控制更不健全。在理論和實(shí)踐都不成熟的情況下，如何強(qiáng)化我國醫(yī)院的內(nèi)部控制？本文認(rèn)為，應(yīng)借鑒企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國醫(yī)院的經(jīng)營特點(diǎn)，抓住關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取簡便、易行、有效的方式，首先完善最基本的會(huì)計(jì)控制和醫(yī)療質(zhì)量控制措施，再進(jìn)一步加強(qiáng)其他的管理控制。

1、存在的問題

通過上述內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看，我國醫(yī)院內(nèi)部控制存在較嚴(yán)重的問題，這些已不再是孤立的局部問題，而是由于基礎(chǔ)管理薄弱造成的全面的內(nèi)部控制缺失。主要表現(xiàn)在：（1）控制環(huán)境不好。具體包括：產(chǎn)權(quán)不明晰，沒有建立現(xiàn)代醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)；組織結(jié)構(gòu)不合理；權(quán)責(zé)不清；沒有樹立正確的操守及價(jià)值觀；管理方式和經(jīng)營風(fēng)格有待改善；缺乏有效的人力資源管理；沒有良好的企業(yè)文化；（2）組織目標(biāo)不明確，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作缺乏，沒有建立風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)；（3）內(nèi)部控制制度缺乏，控制活動(dòng)較少，尤其表現(xiàn)在對(duì)資產(chǎn)缺乏控制和不相容職務(wù)未分離；（4）沒有有效的信息溝通渠道，信息系統(tǒng)沒有發(fā)揮其應(yīng)有的功能；（5）內(nèi)部控制系統(tǒng)自身不能被有效地監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)作用未很好地發(fā)揮。

2、成因分析

我國醫(yī)院內(nèi)部控制的缺陷雖然表現(xiàn)在不同的方面，但仔細(xì)分析，其根本的原因在于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)疏于管理、放任自流，而疏于管理、放任自流的背后，又有其深層次的根源，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

一是不懂。即管理者素質(zhì)差，缺乏管理知識(shí)。我國醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)和高層管理人員，都是醫(yī)療專業(yè)出身，沒有受過系統(tǒng)的管理理論培訓(xùn)，工作中又不注重學(xué)習(xí)和有意識(shí)地提高管理能力，同時(shí)他們在位臨時(shí)觀念重，在領(lǐng)導(dǎo)班子新舊交替的過程中己有的管理經(jīng)驗(yàn)不能很好地積累和傳遞，造成我國醫(yī)院整個(gè)管理階層都缺乏現(xiàn)代管理理念，基本上是憑經(jīng)驗(yàn)管理，跟著感覺走，辦事靠摸索、碰運(yùn)氣。二是不做。即缺乏搞好管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制的壓力和動(dòng)力。這一點(diǎn)與產(chǎn)權(quán)和體

制密切相關(guān)。在現(xiàn)行產(chǎn)權(quán)體制下，醫(yī)院歸國家所有，院領(lǐng)導(dǎo)由政府任命。同國有企業(yè)一樣，醫(yī)院也存在著“所有者缺位”的現(xiàn)象。政府主管部門不能對(duì)醫(yī)院經(jīng)營者實(shí)施有效的監(jiān)督和控制，對(duì)經(jīng)營者缺乏有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，醫(yī)院經(jīng)營者的經(jīng)營績效與經(jīng)營者自身利益沒有多大關(guān)系。在現(xiàn)行體制下，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的政府官員身份，使他們沒有搞好管理的壓力和動(dòng)力。三是想做不能做。亦即醫(yī)院缺乏經(jīng)營自主權(quán)。在現(xiàn)行體制下，醫(yī)院沒有獨(dú)立的產(chǎn)權(quán)，政府主管部門集所有權(quán)、控制權(quán)、經(jīng)營權(quán)于一身，統(tǒng)管醫(yī)院的一切經(jīng)營活動(dòng)。四是涉及到個(gè)人利益，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)總會(huì)不惜犧牲集體的利益以滿足個(gè)人利益。所以要強(qiáng)化內(nèi)部控制，就會(huì)面臨方方面面的壓力，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)往往知難而退。

四、我國醫(yī)院內(nèi)控制度改進(jìn)方案的構(gòu)架

COSO是美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）的英文縮寫。1985年，在美國創(chuàng)建的反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，旨在探討財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決之道。兩年后，該委員會(huì)的贊助機(jī)構(gòu)成立COSO委員會(huì)，專門研究內(nèi)部控制問題。1992年9月，COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》，簡稱COSO報(bào)告，公司可根據(jù)框架逐條檢視其內(nèi)控的有效性，或用于設(shè)定公司目標(biāo)，在業(yè)內(nèi)倍受推崇，在美國及全球得到廣泛推廣和應(yīng)用。2013年5月14日，隨著美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）發(fā)布《2013年內(nèi)部控制——整體框架》及其配套指南，一系列嚴(yán)密的內(nèi)控措施被眾多公司高管所認(rèn)知，這些措施在企業(yè)運(yùn)營、法規(guī)遵從以及財(cái)務(wù)報(bào)告等方面都將發(fā)揮十分重要的作用，國內(nèi)許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者都亟需相關(guān)內(nèi)控人才來提升內(nèi)控質(zhì)量，緊跟政策潮流。新框架涵蓋：內(nèi)容摘要、具體內(nèi)容、多份附錄、一份應(yīng)用指南（提供解釋性工具）、以及一份概要（提供方法和示例說明在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制上的應(yīng)用）。新框架在繼承了舊框架對(duì)內(nèi)部控制的基本概念和核心內(nèi)容的基礎(chǔ)上，提供了內(nèi)控體系建設(shè)的原則、要素和工具，具體的變化體現(xiàn)在突出了原則導(dǎo)向，即在原有五要素基礎(chǔ)上提出了17個(gè)基本原則，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步提煉出82個(gè)代表相關(guān)原則的主要特征和重點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)的要素。

內(nèi)部控制是一項(xiàng)與實(shí)踐聯(lián)系緊密的管理手段，因此，在具體設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)既不能閉門造車，也不能生搬硬套，而是應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析，建立一套真正適合我國醫(yī)院發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部控制制度。

第一，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度改革，是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程，目前處于嘗試和探索階段，爭論頗多。本文認(rèn)為：產(chǎn)權(quán)是包括所有權(quán)、占有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)、收益權(quán)在內(nèi)的一組權(quán)利，很難分割。在這個(gè)意義上說，目前所搞的“兩權(quán)分離”“醫(yī)政分離”“合同管理”等都是醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度改革的誤區(qū)，是對(duì)政府公共職能的削弱，其最終結(jié)果只能是助長“暗箱操作”，增加國有資產(chǎn)流失，客觀上放任公立醫(yī)院去賺錢，加劇過度醫(yī)療，使政府的社會(huì)福利目標(biāo)貫徹不力。政府決定轉(zhuǎn)制的醫(yī)院首選的辦法應(yīng)該是將醫(yī)院資產(chǎn)評(píng)估后整體轉(zhuǎn)讓，這樣資產(chǎn)法律關(guān)系清楚，且無后遺癥。具體操作辦法可采取拍賣或股份制改進(jìn)，對(duì)國有較大型醫(yī)院可通過產(chǎn)權(quán)多元化，逐步減持國有股，最終實(shí)現(xiàn)國有資本的全部退出。

第二，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。一個(gè)企業(yè)要有效地運(yùn)營，必須將戰(zhàn)略和組織結(jié)構(gòu)相聯(lián)系。也就是說要建立適宜的組織結(jié)構(gòu)，以使其與公司的戰(zhàn)略相匹配。為此，公司在確定了新的戰(zhàn)略情況下，必須對(duì)原有的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，而我國醫(yī)院原有的組織結(jié)構(gòu)本身就不完善。因此，為了有效地實(shí)施戰(zhàn)略，必須根據(jù)戰(zhàn)略的特點(diǎn)和要求、環(huán)境等要素的特點(diǎn)來選擇相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)類型。為加強(qiáng)內(nèi)部控制，在醫(yī)院董事會(huì)下設(shè)審計(jì)部，作為董事會(huì)直接管理的部門。其主要職責(zé)是全面對(duì)醫(yī)院各部門進(jìn)行審計(jì)監(jiān)察，向董事會(huì)提供公正獨(dú)立的審計(jì)報(bào)告，并就醫(yī)院存在的管理和控制問題提出建議，以保障醫(yī)院的戰(zhàn)略和各項(xiàng)目標(biāo)、制度的正確實(shí)施和執(zhí)行；同時(shí)，審計(jì)部還是醫(yī)院與外部審計(jì)進(jìn)行聯(lián)系和溝通的橋梁。審計(jì)部主任由董事會(huì)直接任命，其工作對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。

第三，明確權(quán)責(zé)劃分，規(guī)范文件記錄，強(qiáng)化制度管理，多種控制方法相結(jié)合。我國醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)目前存在權(quán)責(zé)不清的狀況，這與醫(yī)院孤立地運(yùn)用控制方法，不重視文件記錄和制度管理有很大關(guān)系。應(yīng)將醫(yī)院所有的經(jīng)營活動(dòng)都納入授權(quán)批準(zhǔn)體系，根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次和程序，明確各崗位職責(zé)和權(quán)限，以使權(quán)責(zé)對(duì)等。同時(shí)要強(qiáng)化制度管理，減少“人治”的因素，規(guī)范文件記錄，編制企業(yè)組織機(jī)構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表以及崗位說明書、業(yè)務(wù)程序手冊等，使每個(gè)員工對(duì)自己的崗位職責(zé)權(quán)限以及上下左右的關(guān)系都有明確的認(rèn)識(shí)并自覺遵循，以實(shí)現(xiàn)各種經(jīng)營活動(dòng)有章可循、有條不紊地運(yùn)作。

第四，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范系統(tǒng)。鑒于目前國家對(duì)醫(yī)院投融資體制的限制，保持最低限度的銀行存款余額對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展具有重要作用。我國醫(yī)院應(yīng)設(shè)立最低資金風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線。同時(shí)，醫(yī)院要大力增收節(jié)支，實(shí)行穩(wěn)健的財(cái)務(wù)政策，把負(fù)債規(guī)模控制在合理范圍內(nèi)。要穩(wěn)定供應(yīng)商關(guān)系，簡化支付程序，及時(shí)還款。同時(shí)要加強(qiáng)信用管理，嚴(yán)格住院記賬審批手續(xù)，如有必要，建立一個(gè)客戶（病人）資信評(píng)估系統(tǒng)。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，及時(shí)清欠，防止呆壞賬發(fā)生。注重收集市場競爭情報(bào)，緊緊把握業(yè)界發(fā)展動(dòng)態(tài)，求實(shí)創(chuàng)新，以在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

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