從公允價(jià)值應(yīng)用看中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化

蔣凱先

（洛陽師范學(xué)院，河南洛陽 471934）

2008年世界金融危機(jī)的爆發(fā)，公允價(jià)值這一計(jì)量屬性受到全世界的關(guān)注。為了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，二十國(guó)集團(tuán)和金融穩(wěn)定理事會(huì)提出建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則就是與國(guó)際金融危機(jī)密切相關(guān)的重要準(zhǔn)則之一。為響應(yīng)二十國(guó)集團(tuán)和金融穩(wěn)定理事會(huì)提出的倡議，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)加快了對(duì)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則項(xiàng)目的研究和制定工作，并于2011年5月12日發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》?！秶?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)》重新定義了公允價(jià)值，制定了統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量框架，規(guī)范了公允價(jià)值的披露要求。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則將公允價(jià)值定義為“市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格”，從定義中我們可以看出根據(jù)市場(chǎng)基礎(chǔ)計(jì)量是公允價(jià)值計(jì)量的關(guān)鍵所在，公允價(jià)值計(jì)量并不是根據(jù)主體計(jì)量的。因此我們?cè)诓捎霉誓Ｊ接?jì)量的時(shí)候要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，充分考慮到市場(chǎng)參與者在對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行市場(chǎng)定價(jià)的時(shí)候所采用的各種最優(yōu)假設(shè)。

一、公允價(jià)值準(zhǔn)則趨同對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的重要意義

（一）公允價(jià)值的運(yùn)用是未來我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的需要

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)在參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，新興的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)越來越多，尤其是金融創(chuàng)新活動(dòng)層出不窮，在這些金融創(chuàng)新活動(dòng)中只產(chǎn)生合約的權(quán)力或義務(wù)，沒有實(shí)際交易的發(fā)生，但是這些交易已經(jīng)對(duì)交易雙方的經(jīng)濟(jì)資源產(chǎn)生了影響，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量方式不能確認(rèn)其影響，而公允價(jià)值只要交易雙方是在無干擾情況下，自愿進(jìn)行交換的價(jià)值，不論業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要經(jīng)過雙方同意后即可產(chǎn)生一個(gè)價(jià)值，因此公允價(jià)值可以對(duì)創(chuàng)新金融活動(dòng)產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行計(jì)量，是未來我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必不可少的一種計(jì)量方式。

（二）促進(jìn)國(guó)際資本市場(chǎng)的發(fā)展，降低我國(guó)海外融資成本

在世界經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，國(guó)際間的資本流動(dòng)日益加強(qiáng)，我國(guó)企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)與投資業(yè)務(wù)也逐漸增多，其中還包括一些企業(yè)赴海外證券市場(chǎng)進(jìn)行的融資活動(dòng)，截止到目前，我國(guó)已有很大一部分企業(yè)在海外上市，涉及到經(jīng)營(yíng)成果等情況的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)于同一個(gè)企業(yè)而言，依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所在地的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告必然存在著很大的差異。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的引用，充分實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同，有利于我國(guó)境外上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算成本也會(huì)有所下降，各國(guó)進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)的障礙也相應(yīng)被消除，有效促進(jìn)了國(guó)際資本市場(chǎng)的發(fā)展。

（三）預(yù)示著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同有了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展

近些年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國(guó)等一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都陸續(xù)將公允價(jià)值作為重要甚至是首選的計(jì)量屬性加以運(yùn)用，以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。從計(jì)量屬性角度看，公允價(jià)值在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。因此，其運(yùn)用的范圍和程度也就成了衡量一個(gè)國(guó)家或一個(gè)地區(qū)、會(huì)計(jì)國(guó)際化程度的重要標(biāo)志。

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，明確規(guī)定了公允價(jià)值是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，并在17個(gè)具體準(zhǔn)則中不同程度的加以運(yùn)用，表明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。過去的很長(zhǎng)一段時(shí)間里，世界會(huì)計(jì)同行說中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不入流，與國(guó)際脫軌，最重要的一點(diǎn)就是因?yàn)槲覈?guó)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的單一。此次我國(guó)新準(zhǔn)則中果斷引入并在具體準(zhǔn)則中廣泛應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性，充分顯示了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的實(shí)質(zhì)性進(jìn)步。

（四）推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入國(guó)際化經(jīng)濟(jì)體制

隨著中國(guó)加入WTO，中國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)吸引了很多外商投資，大量外國(guó)資本融入到我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制中來，金融衍生品交易開始活躍起來，至今為止，已經(jīng)產(chǎn)生了眾多特征各異的衍生金融工具。由于衍生金融工具不要求初始凈投資，歷史成本無法對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，只有公允價(jià)值計(jì)量屬性才能對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量。因此，在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中拓寬公允價(jià)值的應(yīng)用范圍，加大公允價(jià)值的使用力度是大勢(shì)所趨。盡管當(dāng)前我國(guó)還沒有全面應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性，但是對(duì)我國(guó)以往很多會(huì)計(jì)信息與國(guó)際會(huì)計(jì)信息缺乏相應(yīng)的可比性以及傳遞信息的及時(shí)性都有了很大的改善?，F(xiàn)今，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大量應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式，豐富了我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量體系的內(nèi)容，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的重大舉措，很大程度上提高了商業(yè)語言的通用性，為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展消除了阻礙。

（五）公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的發(fā)展趨勢(shì)

雖然該準(zhǔn)則目前還需要進(jìn)行不斷地完善，但我們應(yīng)該看到企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用公允價(jià)值計(jì)量，會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性可以得到提高，可以更好的反映市場(chǎng)環(huán)境。沒有必要因?yàn)榻鹑谖C(jī)帶來的負(fù)面影響去質(zhì)疑公允價(jià)值計(jì)量模式的優(yōu)越性，在我國(guó)采用公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算起步較晚，與其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在一定的差距，因此在運(yùn)用公允價(jià)值模式計(jì)量的時(shí)候還需要謹(jǐn)慎，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，同時(shí)也要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督力度，提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，促進(jìn)我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量模式更加成熟，不斷提升我國(guó)公允價(jià)值模式計(jì)量的國(guó)際性。

二、我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量模式在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的利弊分析

（一）公允價(jià)值計(jì)量模式的優(yōu)點(diǎn)

1.充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)配比原則

配比原則既要要求收入、成本、費(fèi)用要在期間配比，同時(shí)三者之間的發(fā)生也要存在在因果關(guān)系，計(jì)量屬性也應(yīng)該是一致的。如果采用歷史成本計(jì)量，在計(jì)量屬性方面是不配比的，表現(xiàn)為收入的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是按照市場(chǎng)價(jià)格，而成本、費(fèi)用的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是歷史成本。公允價(jià)值計(jì)量屬性的引用能夠促進(jìn)配比原則的實(shí)現(xiàn)。

2.有利于企業(yè)資本的保全

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力來源于資本，企業(yè)再生產(chǎn)過程中會(huì)消耗一定的生產(chǎn)能力，為了進(jìn)行再生產(chǎn)，企業(yè)必須將這些能力進(jìn)行回購(gòu)，這樣才能保障簡(jiǎn)單的再生產(chǎn)持續(xù)下去。如果企業(yè)運(yùn)用歷史成本計(jì)量消耗的生產(chǎn)能力，就會(huì)有可能導(dǎo)致在物價(jià)上漲時(shí)回購(gòu)不了原有規(guī)模的生產(chǎn)能力。相反，如果消耗是通過公允價(jià)值計(jì)量的，無論是物價(jià)上漲還是下降，企業(yè)都可以通過確認(rèn)合理的交易價(jià)格使得的生產(chǎn)力得到回購(gòu)，企業(yè)可以維護(hù)自身資本，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順利進(jìn)行，更加有利于保全企業(yè)的資本。

3.體現(xiàn)了金融工具的創(chuàng)新

合約是現(xiàn)階段的金融衍生工具的主要形式，因?yàn)椴⒉痪邆鋵?shí)物形態(tài)和貨幣形態(tài)，利用歷史成本法并不能進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量。在運(yùn)用歷史成本計(jì)量時(shí)是以合約實(shí)施或者取消為前提的，計(jì)量的結(jié)果實(shí)際上是金融衍生工具的累積數(shù)字。然而，公允價(jià)值計(jì)量是不論業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要買賣雙方自愿同意就可形成對(duì)一個(gè)市場(chǎng)價(jià)值的計(jì)量。金融衍生工具產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)可以通過公允價(jià)值計(jì)量的方式來體現(xiàn)，也可以向買賣雙方提供有用的市場(chǎng)信息。

（二）公允價(jià)值計(jì)量模式的缺點(diǎn)

1.操作性較差

一方面，我國(guó)還沒有象西方發(fā)達(dá)國(guó)家那樣具有健全發(fā)達(dá)的市場(chǎng)體系。很多資產(chǎn)要素的公允價(jià)值難以取得。另一方面，公允價(jià)值判斷的主要方法是現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)作，而未來現(xiàn)金流量的確定以及投資者要求的報(bào)酬率和預(yù)測(cè)時(shí)間的選取等技術(shù)目前并不完善。這就導(dǎo)致了公允價(jià)值模式計(jì)量的操作性較差。

2.確定公允價(jià)值有較強(qiáng)的主觀性

由于公允價(jià)值是買賣雙方對(duì)市場(chǎng)價(jià)值的判斷，同時(shí)由于市場(chǎng)環(huán)境的復(fù)雜性，導(dǎo)致大量的公允價(jià)值只能通過人為的判斷得到。由于信息不暢、商業(yè)秘密的保密性等因素的影響，增加了判斷的難度，在判斷的過程由于存在主觀的人為因素，大大降低了會(huì)計(jì)核算的可靠性。

3.提供了操控利潤(rùn)的空間

公允價(jià)值的確定具有較強(qiáng)的主觀性和較差的可操作性，這容易導(dǎo)致管理者利用公允價(jià)值的缺點(diǎn)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操控，使會(huì)計(jì)信息失真。

三、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量對(duì)我國(guó)的啟示及借鑒

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用啟示

金融危機(jī)后，美國(guó)證監(jiān)會(huì)于2008年9月對(duì)流動(dòng)性差和非理性交易市場(chǎng)狀況下公允價(jià)值會(huì)計(jì)處理提出了指導(dǎo)意見。雖沒有暫停公允價(jià)值的使用，但規(guī)定在這種情況下確定其公允價(jià)值時(shí)，可以通過合理的主觀判斷來確定。另外美國(guó)公允價(jià)值計(jì)量需要使用復(fù)雜數(shù)學(xué)模型來估值，也需要管理層對(duì)環(huán)境作大量假設(shè)、判斷和估計(jì)才行，所以公允價(jià)值計(jì)量可靠性并非完美，需要進(jìn)一步對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以完善，降低應(yīng)用難度，提高外部審計(jì)力度等措施

（二）完善我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用的對(duì)策

1.加強(qiáng)公允價(jià)值應(yīng)用的相關(guān)體系

公允價(jià)值計(jì)量只有建立起比較完善的理論以及科學(xué)規(guī)范的應(yīng)用指導(dǎo)體系才能得到更好的應(yīng)用和發(fā)展。目前，需要立足我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀并結(jié)合上市公司的實(shí)際需求，使公允價(jià)值應(yīng)用體系的建立更加科學(xué)和實(shí)用。要充分結(jié)合各方面的反饋意見制定公允價(jià)值準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和相關(guān)解釋，以此來降低因不同準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的不同要求所帶來的計(jì)量困難，使公允價(jià)值應(yīng)用更容易操作，更有效率。對(duì)公允價(jià)值使用的條件、計(jì)量方法、做出判斷的依據(jù)及相關(guān)信息的披露進(jìn)行規(guī)范，并明確公允價(jià)值的應(yīng)用程序和信息的披露程度。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力

新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的靈活性較強(qiáng)，這樣公司在日常經(jīng)營(yíng)過程中選擇的自由程度就比較寬。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值也有了不少的改變，如公允價(jià)值下的資產(chǎn)變動(dòng)情況、公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益表的影響、公允價(jià)值下的企業(yè)重組等。這些新內(nèi)容的增加或修改，都會(huì)增加財(cái)務(wù)人員的專業(yè)業(yè)判斷空間，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力的強(qiáng)弱直接影響到對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量產(chǎn)生影響。這樣財(cái)務(wù)人員就要加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)能力。要充分掌握好公允價(jià)值中的估值技術(shù)。還要有高度的判斷力。另外，國(guó)家也要加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，讓我國(guó)的財(cái)務(wù)人員有途徑學(xué)到更多的國(guó)外先進(jìn)知識(shí)，達(dá)到快速了解市場(chǎng)，學(xué)會(huì)最新的會(huì)計(jì)處理理念、公允價(jià)值估值技術(shù)等方面的知識(shí)。要求在授課過程中要把理論和實(shí)際案例相結(jié)合的方法。使財(cái)務(wù)人員從根上提高業(yè)務(wù)能力和判斷能力，降低由于人為原因產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息失真對(duì)公允價(jià)值判斷的影響。

3.改善公允價(jià)值的應(yīng)用環(huán)境

首先要加強(qiáng)和公允價(jià)值有關(guān)的審計(jì)內(nèi)容，我國(guó)的注會(huì)協(xié)會(huì)要加快做好與公允價(jià)值應(yīng)用有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則，增加對(duì)公允價(jià)值披露方面的審計(jì)內(nèi)容，這樣審計(jì)準(zhǔn)則就能很好的為公允價(jià)值服務(wù)并指導(dǎo)工作。其次，要加強(qiáng)與其計(jì)量和披露有關(guān)的控制測(cè)試及相關(guān)內(nèi)容。這樣做可以明確具體的操作步驟以及方法，可以有效的提高內(nèi)部控制，減少公允價(jià)值計(jì)量以及披露的任意性，提升其運(yùn)用的可靠性和相關(guān)性。再次，要對(duì)公允價(jià)值的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)加以肯定，在實(shí)際工作中要肯定公允價(jià)值的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)分其不確定性的具體情況，加強(qiáng)公允價(jià)值的操作性，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師就能掌握好評(píng)價(jià)尺度進(jìn)行工作。可以有效的降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。最后要加強(qiáng)審計(jì)工作人員的工作獨(dú)立性。

4.重視企會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信問題

震驚世界的“安然事件”令會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題舉世關(guān)注。而在會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程中，會(huì)計(jì)誠(chéng)信，會(huì)計(jì)的真實(shí)性又是會(huì)計(jì)事業(yè)的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)工作并非是簡(jiǎn)單的記賬、報(bào)賬、報(bào)銷、核發(fā)工資等簡(jiǎn)單事項(xiàng)，而是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的職業(yè)。從事會(huì)計(jì)工作的人員必須經(jīng)過嚴(yán)格的專業(yè)教育和實(shí)踐及考核才能持證上崗。而在會(huì)計(jì)人員工作期間，如何保證其工作的真實(shí)性，不僅僅需要前期專業(yè)的培訓(xùn)，還需要對(duì)其時(shí)時(shí)敲打，不斷強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)的真實(shí)性問題。讓其深刻地意識(shí)到會(huì)計(jì)的工作神圣。真正做到不做假賬，以誠(chéng)實(shí)守信為榮。只有保證我國(guó)會(huì)計(jì)工作的真實(shí)，才能最終使我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌，真正的融入國(guó)際，從而促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展。每一個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員就如同一個(gè)器官組織的細(xì)胞，要想使這個(gè)器官得到健康成長(zhǎng)，就必須保證每一個(gè)細(xì)胞的健康。所以只有廣大會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德意識(shí)和思想境界得到提高，重視會(huì)計(jì)從業(yè)誠(chéng)信，才能讓我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)得到健康快速的發(fā)展，才能更好地走好會(huì)計(jì)國(guó)際化的道路。

5.建立、健全相關(guān)會(huì)計(jì)法律和企業(yè)財(cái)會(huì)的內(nèi)部控制制度

正所謂，知人知面不知心，個(gè)體的誠(chéng)信固然重要，但要真正的守護(hù)誠(chéng)信，建立誠(chéng)信，還必須建立完善的法律和相關(guān)的企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制制度。首先，應(yīng)建立、健全企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督制度，確認(rèn)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任財(cái)會(huì)責(zé)任主體，在控制的基礎(chǔ)上引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的行為和財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)行為，保障企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。其次，必須建立、健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部的稽查和審計(jì)制度，從而公平的、公正的、客觀的審查和監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。最后，還應(yīng)建立、健全財(cái)會(huì)有效憑證制度，其各項(xiàng)憑證的獲取、填寫和傳送都應(yīng)該標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，保障賬實(shí)、賬賬、賬證相符。

綜上所述，未來的世界必將互通有無，調(diào)劑余缺，在這樣一個(gè)大發(fā)展，大融合的時(shí)代背景下，會(huì)計(jì)國(guó)際化在所難免，我國(guó)應(yīng)該抓住機(jī)遇，敢于挑戰(zhàn)，取他國(guó)之會(huì)計(jì)精華，融入我國(guó)特色社會(huì)主義會(huì)計(jì)事業(yè)之中，真正的走出去，引進(jìn)來，更好地使我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)融入國(guó)際，健康發(fā)展，從而服務(wù)于廣大人民群眾。

[1]樊翠云.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的發(fā)展歷程及實(shí)現(xiàn)途徑[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2013(9).

[2]徐 聰.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨勢(shì)下我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用問題探討[J].常熟理工學(xué)院學(xué)報(bào)，2014(1).