探討會(huì)計(jì)憑證填制及審核的規(guī)范

林 健

（洛陽(yáng)師范學(xué)院，河南洛陽(yáng) 471934）

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演的角色越發(fā)重要。而各種企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)糾紛、財(cái)務(wù)腐敗現(xiàn)象卻層出不窮，問(wèn)題現(xiàn)象的背后緣由與不規(guī)范的會(huì)計(jì)憑證息息相關(guān)，因此探討會(huì)計(jì)憑證的規(guī)范就有明確的現(xiàn)實(shí)意義和價(jià)值。

一、會(huì)計(jì)憑證填制及審核的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)憑證是企事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息記載的說(shuō)明和證明，通常會(huì)計(jì)憑證可以分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證是企事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中記錄數(shù)據(jù)的原始單據(jù)，例如發(fā)票、收據(jù)、單據(jù)等。記賬憑證則是在原始憑證的基礎(chǔ)上所編制的，它是企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員在理解、分析原始憑證、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上所整理轉(zhuǎn)化的會(huì)計(jì)產(chǎn)物，主要用于登記會(huì)計(jì)賬簿。例如收款和付款憑證在近些年的財(cái)會(huì)工作中，會(huì)計(jì)憑證的填制與審核被視為一個(gè)表面化的形式和過(guò)程，會(huì)計(jì)憑證的填制和審核被單位的管理和行政權(quán)力架空，以致嚴(yán)重危及企事業(yè)單位財(cái)務(wù)的健康有序發(fā)展。會(huì)計(jì)憑證的填制應(yīng)該是用正確的、規(guī)范的填寫(xiě)方法來(lái)確定真實(shí)的憑證信息，會(huì)計(jì)憑證的審核就是嚴(yán)謹(jǐn)審核查看憑證的印制、發(fā)放、存根、號(hào)碼、書(shū)寫(xiě)、合法性等。規(guī)范企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)憑證填寫(xiě)及審核工作可以提升責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí)，在所提供給的憑證經(jīng)濟(jì)依據(jù)的基礎(chǔ)上，了解、掌握、監(jiān)督企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)往來(lái)情況。

二、會(huì)計(jì)憑證填制中出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)憑證的科目填寫(xiě)錯(cuò)誤

會(huì)計(jì)憑證的的科目填寫(xiě)錯(cuò)誤是企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作中最易出現(xiàn)的問(wèn)題。我國(guó)會(huì)計(jì)工作專(zhuān)責(zé)中明確提出企事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中要按照其科目在會(huì)計(jì)憑證中正確填寫(xiě)記錄。企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)憑證科目承擔(dān)著對(duì)單位資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益劃分的重要功能，那么對(duì)企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)科目進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)仔細(xì)的劃分是保障單位經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)核算的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。通過(guò)在企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，在實(shí)際的財(cái)務(wù)工作中，企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)從業(yè)人員并沒(méi)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)往來(lái)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行正確劃分和記錄填寫(xiě)，其劃分和填寫(xiě)的隨意性比較突出和明顯，從而在企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)賬簿中并沒(méi)有真實(shí)、公正的呈現(xiàn)本單位的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)往來(lái)狀況，也為后續(xù)的財(cái)務(wù)工作帶來(lái)困難，在質(zhì)疑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的同時(shí)為企事業(yè)單位貪污腐敗、財(cái)產(chǎn)浪費(fèi)等現(xiàn)象的出現(xiàn)提供了可乘之機(jī)。例如，在調(diào)研某電子公司的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀中發(fā)現(xiàn)，其單位在為部分科室及工作人員配置工作所需的復(fù)印機(jī)、打印機(jī)和傳真機(jī)等硬件設(shè)備中，在會(huì)計(jì)憑證中所填寫(xiě)的科目不是固定資產(chǎn)科目，而是管理費(fèi)用類(lèi)科目，很明顯此現(xiàn)象違背了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)憑證科目填寫(xiě)規(guī)范的要求，而且也為此企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄工作帶來(lái)的一定的難度和困惑。

（二）會(huì)計(jì)憑證的填寫(xiě)記錄不充分不合理

在企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作進(jìn)程中，一般情況下是由單位負(fù)責(zé)出納的工作人員取得或者收付相應(yīng)的原始會(huì)計(jì)憑證，然后將原始會(huì)計(jì)憑證遞交給此單位負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)的工作人員，接著從事會(huì)計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)人員在根據(jù)所取得的相關(guān)原始憑證在企業(yè)的記賬憑證中將相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)活動(dòng)進(jìn)行整理和反映。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，在大部分的企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作中，負(fù)責(zé)出納的工作人員并沒(méi)有完全正確的將所取得的或者所收付的全部原始憑證轉(zhuǎn)交、遞接給負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)的工作人員。之所以存在諸如此類(lèi)問(wèn)題，可能主要的、首要的責(zé)任在于本單位的出納工作人員，也有可能是出納人員在企事業(yè)單位的管理階層人員授意下的被迫之舉。但是無(wú)論是什么原因?qū)е虏怀浞值奶顚?xiě)記錄會(huì)計(jì)憑證，無(wú)論是出納人員還是管理人員負(fù)主要責(zé)任，不能夠完整、充分的記錄填寫(xiě)會(huì)計(jì)憑證本身就已經(jīng)違反了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)要求。沒(méi)有完整的傳遞、轉(zhuǎn)交原始憑證勢(shì)必會(huì)嚴(yán)重影響企事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)謹(jǐn)性和有用性，也為單位財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展埋下惡意伏筆。

（三）憑證編制的錯(cuò)誤更正方法不正確

在企事業(yè)單位日常的會(huì)計(jì)工作中，補(bǔ)充登記法、劃線更正的方法及紅字更正法是會(huì)計(jì)規(guī)范中明確提出的所使用的錯(cuò)誤記賬的更正方法。但是在實(shí)際調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，規(guī)范明確的記錄信息更正方法沒(méi)有得到正確使用。會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的更正方法中明確指出了補(bǔ)充登記法、紅字更正法和劃線更正法所科學(xué)適用的情況和情形。作為一名專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，必須在日常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作處理中有效合理的使用更正方法，堅(jiān)決杜絕刀刮、涂擦、消字靈等隨意涂改會(huì)計(jì)憑證編制信息，提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。

三、會(huì)計(jì)憑證審核中出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)原始憑證審核的問(wèn)題

原始憑證是企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記載情況的最基本的依據(jù)，也是企事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)原始憑證審核過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)填制有誤的問(wèn)題。在企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，部分企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)原始憑證中的所示金額出現(xiàn)涂改的跡象，部分票據(jù)的回單聯(lián)次前后不一致，或者其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的單據(jù)與回單聯(lián)次不符，少部分的一張票據(jù)中小寫(xiě)金額與大寫(xiě)金額不一致。而且大部分企事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的原始票據(jù)填寫(xiě)規(guī)范，財(cái)務(wù)信息填寫(xiě)的不完整，有漏洞，票據(jù)科目填寫(xiě)的不詳細(xì)，不能具體說(shuō)明財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而給原始憑證的審核過(guò)程帶來(lái)極大干擾。另外在會(huì)計(jì)原始憑證中要求其必須填寫(xiě)及時(shí)，審核及時(shí)，因?yàn)橹挥屑皶r(shí)填寫(xiě)才能保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，在原始憑證審核時(shí)，必須有及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)原始憑證為財(cái)務(wù)信息的支撐，這樣才能最基本的保障企事業(yè)單位各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性、真實(shí)性。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，部分企事業(yè)單位的原始憑證的填寫(xiě)與審核不及時(shí)，或者原始憑證和記錄時(shí)間不一致，這樣是不符合我國(guó)會(huì)計(jì)工作規(guī)范的，也會(huì)因此而衍生出眾多棘手的財(cái)務(wù)問(wèn)題。此外原始憑證在審核中丟失的現(xiàn)象，在調(diào)查的個(gè)別企事業(yè)單位中也曾有出現(xiàn)，面對(duì)這種狀況，雖然有票據(jù)可以補(bǔ)開(kāi)，有些財(cái)務(wù)信息可以進(jìn)行再匯總、再分析，但是其財(cái)務(wù)工作的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、嚴(yán)謹(jǐn)性卻遭到嚴(yán)重質(zhì)疑，而且在后續(xù)的會(huì)計(jì)審核工作中也帶來(lái)了不必要的麻煩和困難，而且審核中還發(fā)現(xiàn)原始憑證中出現(xiàn)了造假、摻假的問(wèn)題。

（二）會(huì)計(jì)記賬憑證審核的問(wèn)題

企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)記賬憑證審核中經(jīng)常性出現(xiàn)記賬憑證與原始憑證不一致、不匹配，或者在記賬憑證中沒(méi)有附錄的原始憑證，或者附錄的原始憑證不齊全，本是此類(lèi)的原始憑證卻附錄在了彼類(lèi)的記賬憑證中。眾多問(wèn)題給會(huì)計(jì)記賬憑證審核帶來(lái)了諸多困擾，相應(yīng)增加了審核記賬憑證的難度。此外，調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分企事業(yè)單位不能有效合理的將本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng)，或者故意省略、有意亂寫(xiě)記賬憑證中的會(huì)計(jì)摘要，并試圖使用繁瑣化的會(huì)計(jì)手段遮掩不合法的、違法違紀(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)事實(shí)，從而擾亂了會(huì)計(jì)審核人員的工作視線，為本單位的財(cái)務(wù)工作帶來(lái)巨大問(wèn)題，產(chǎn)生嚴(yán)重的后果。

四、會(huì)計(jì)憑證填制及審核的規(guī)范建議

（一）提升對(duì)會(huì)計(jì)原始憑證審核的重視

會(huì)計(jì)憑證的填制是企事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)，對(duì)于從事財(cái)務(wù)工作的從業(yè)人員來(lái)講，會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)就是會(huì)計(jì)憑證的填制與審核，審核又是基礎(chǔ)工作中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。原始憑證的審核更是關(guān)鍵中的關(guān)鍵，對(duì)會(huì)計(jì)原始憑證進(jìn)行審核，包括審核原始憑證中的記錄日期、記錄的內(nèi)容和記錄的數(shù)據(jù)等進(jìn)行細(xì)致研究的審查核對(duì)，審查核對(duì)原始憑證中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否與本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，是否有經(jīng)辦人、主管人的簽字和蓋章等。因?yàn)闀?huì)計(jì)審核工作是一項(xiàng)具有高度責(zé)任心的工作，直接保障著本單位財(cái)務(wù)和后續(xù)的會(huì)計(jì)工作能否正常運(yùn)行高質(zhì)量的關(guān)鍵因素，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，與財(cái)務(wù)有關(guān)的違法犯罪事件的發(fā)生都與會(huì)計(jì)審核不嚴(yán)謹(jǐn)、無(wú)責(zé)任心有很直接的關(guān)系。當(dāng)然會(huì)計(jì)審核工作作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)專(zhuān)業(yè)性極強(qiáng)的工作，必須具有過(guò)硬的技術(shù)性、較強(qiáng)的政策性和極高的工作責(zé)任心，因此必須從財(cái)務(wù)工作人員本身抓起，不僅要具備過(guò)硬的財(cái)務(wù)知識(shí)技能，而且更應(yīng)該了解相關(guān)法律法規(guī)，能學(xué)法、懂法、用法，進(jìn)而以身作則保障企事業(yè)單位財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)狀況的真實(shí)性和有效性，保證企事業(yè)單位能夠穩(wěn)定的發(fā)展。

（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)科學(xué)合理且正確嚴(yán)謹(jǐn)

會(huì)計(jì)科目是賬簿登記的重要依據(jù)，對(duì)資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入、支出、負(fù)債等方面進(jìn)行分類(lèi)，并規(guī)定著分類(lèi)項(xiàng)目的名稱(chēng)。會(huì)計(jì)科目又可以進(jìn)一步劃分為總分類(lèi)的科目和明細(xì)分類(lèi)科目。國(guó)家財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定劃分總分類(lèi)科目的名稱(chēng)，而明細(xì)分類(lèi)科目是在總分類(lèi)科目的基礎(chǔ)之上，做出了更加細(xì)致、詳細(xì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息科目，當(dāng)然可以根據(jù)具體所從事不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在企事業(yè)單位這一層面中進(jìn)行劃分，設(shè)置不同的會(huì)計(jì)科目。這就要求增設(shè)的會(huì)科學(xué)合理且正確嚴(yán)謹(jǐn)，只有這樣才能細(xì)致且明確的反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況。

（三）進(jìn)一步建立、完善單位內(nèi)部的控制制度

建立、完善企事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度就是以制單的方式對(duì)會(huì)計(jì)原始憑證進(jìn)行監(jiān)督，將嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真審核的原始憑證轉(zhuǎn)化為企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，填制于記賬憑證中。進(jìn)而對(duì)記賬監(jiān)督的環(huán)節(jié)進(jìn)行進(jìn)一步的審查，核檢。在復(fù)核過(guò)程中必須嚴(yán)格遵守執(zhí)行我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)法律法規(guī)及本單位的財(cái)務(wù)規(guī)章，審核過(guò)程中需要每一環(huán)節(jié)的經(jīng)辦人簽字或蓋章，明確其任職崗位職責(zé)，對(duì)于不合理的憑證堅(jiān)決抵制其入賬。在完善內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，更應(yīng)該強(qiáng)化企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)責(zé)任人的財(cái)務(wù)責(zé)任意識(shí)，更應(yīng)該進(jìn)一步提升單位財(cái)會(huì)工作人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)、職業(yè)操守，能夠合法靈活運(yùn)用各種工作方法，保障企事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和有效性。

總之，會(huì)計(jì)憑證的填寫(xiě)及審核工作在企事業(yè)單位的財(cái)會(huì)工作中占有重要的基礎(chǔ)性地位，會(huì)計(jì)憑證填寫(xiě)及審核的質(zhì)量決定著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康、有序、和諧發(fā)展，所以必須重視規(guī)范會(huì)計(jì)憑證的填制與審核，這樣才能夠更加有效的反應(yīng)企事業(yè)單位真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，保證填出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)憑證。

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