有關預算管理在醫(yī)院財務管理的應用分析

于 丹

（中國醫(yī)科大學附屬第一醫(yī)院，沈陽 110001）

一、引言

財務管理是醫(yī)院管理工作的重要組成部分，如果要了解醫(yī)院在實際經(jīng)營中的種種需要，可以通過醫(yī)院財務的預算管理來實現(xiàn)。醫(yī)院的各項工作只有在預算得到妥善管理的基礎上才能實現(xiàn)有條不紊地運行，保證醫(yī)院流程的持續(xù)，使醫(yī)院各方面都能得到照顧，從而提升醫(yī)院的競爭力。但是我們也應知道預算管理只是醫(yī)院管理的手段，不能實現(xiàn)醫(yī)院所有的目標和要求。只有將這種方式與其他手段相結(jié)合，才能對醫(yī)院管理工作中出現(xiàn)的差錯與紕漏進行糾正與整改，從而更好地發(fā)揮預算管理的作用。

預算管理屬于醫(yī)院財務管理的重要組成部分，比如醫(yī)院為了建設一個或者籌備開發(fā)某個項目之前進行科學合理的預算，預算的內(nèi)容就是對醫(yī)院內(nèi)部的部門單位財務情況、非財務資源等進行一系列的協(xié)調(diào)分配，還要進行考核與控制，從而組織、協(xié)調(diào)醫(yī)院的各項生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，快速實現(xiàn)完成醫(yī)院的既定目標。預算管理是對醫(yī)院的生產(chǎn)、經(jīng)營、財務等活動進行全面規(guī)劃以及綜合的核算，準確地評估醫(yī)院的發(fā)展狀況提升醫(yī)院領導者的掌控能力。財務預算管理是醫(yī)院在項目開展時的管理活動，以企業(yè)的健康、順利地發(fā)展作為前提，通過預算編制以及控制，利用分析以及考核這些辦法增強醫(yī)院的管理能力，將醫(yī)院利益最大化。財務預算管理主要由三方面組成，其一是資本預算也是整個預算管理的起點，醫(yī)院的領導層對項目的情況進行分析之后將對投入的資金進行評估，然后做出最具發(fā)展方向的決策，其二是業(yè)務預算，同時也是整個預算活動的中間環(huán)節(jié)，涵蓋的內(nèi)容也相對比較繁雜，比如成本、生產(chǎn)、銷售等費用的預算；其三是財務預算，也是整個預算活動的最后階段，主要包含有現(xiàn)金預算和利潤的估算等。在醫(yī)院的實際運行中，需要根據(jù)實際的情況進行資源的預算，從而規(guī)劃醫(yī)院在未來一段時間內(nèi)的經(jīng)營活動，創(chuàng)造出更多的現(xiàn)金流，這就要求財務部門必須進行全面的預算和制定經(jīng)營戰(zhàn)略，并以此為基礎制定出一套能夠完全滿足醫(yī)院發(fā)展現(xiàn)狀和發(fā)展前景的政策，確保預算的合理性和準確性，保證實施的項目等在預算的范圍內(nèi)能夠完全實現(xiàn)，加速醫(yī)院健康順利地發(fā)展。

二、新醫(yī)院財務制度下全面預算的必要性

第一，在醫(yī)院的管理中實行全面的預算管理可以幫助醫(yī)院明確各個部門與科室的工作任務和責任。預算的編制就是把整體的工作進行分解，也就是將總數(shù)量和總?cè)蝿瞻凑找欢ǖ念~度分配給各個部門及科室。下屬部門與科室通過這項規(guī)定來明確本部門的職責，為醫(yī)院總目標的實現(xiàn)做出貢獻。

第二，對醫(yī)院整體實行全面預算，幫助各部門及科室明確目標，在此基礎上也可以協(xié)調(diào)它們之間的活動。因此，在醫(yī)院總體目標既定的情況下，各科室和部門應該彼此聯(lián)系、互通有無，相互協(xié)作，相互理解，共同努力，共同進步，從而實現(xiàn)各自的具體目標。

第三，在醫(yī)院的經(jīng)營管理中實行全面預算可以對部門的經(jīng)濟標準進行限制。編制預算就是為了對各個部門的經(jīng)濟花費進行控制，因此，在預算進行中，如果發(fā)現(xiàn)了經(jīng)濟活動存在著漏洞與過度消費的現(xiàn)象，就能夠使其得到及時解決；而且，通過對年度工作的總結(jié)與反饋，可以對出現(xiàn)的問題進行分析，并提出解決辦法。

第四，對醫(yī)院進行全面預算，可以對部門的工作成績進行評估。在對實際完成情況與當時預算進行對比后，就能對部門及科室進行考核，并將此作為獎賞的依據(jù)，來激發(fā)員工的積極性。

三、財務制度下預算管理存在的問題

（一）預算編制與醫(yī)院實際情況不符

1.數(shù)據(jù)不準確。數(shù)據(jù)在采集時沒有明確的目標，不具有代表性，而且在對數(shù)據(jù)進行分析處理時又缺乏科學的分析手段，因此，使得預算結(jié)果與現(xiàn)實情況嚴重脫軌，難以再進行下去。

2.預算缺乏科學管理，重視程度低，部門與科室參與性低，部門間的協(xié)調(diào)能力差。在一些醫(yī)院中普遍存在著一種觀點，他們認為預算只是財務部門的事情，而與本部門、科室無關，因此他們在預算編制進行之時沒有積極主動配合，而僅僅確認編制的結(jié)果。這樣的運行狀況，使得醫(yī)院不能準確把握部門、科室的實際情況，使得預算與現(xiàn)實偏差較大。而且，執(zhí)行難度也大，各部門沒有按照預算目標來進行，也沒有對結(jié)果進行考核，預算的權(quán)威性無法體現(xiàn)，使得各部門與科室的積極性不高。

（二）預算的執(zhí)行力度不夠

1.缺乏執(zhí)行動力。由于缺乏積極的參與，預算的執(zhí)行者在面對強制執(zhí)行時往往不能很好地完成，而將其視為負擔，從而使預算執(zhí)行力度減弱。

2.預算執(zhí)行缺乏監(jiān)管。在一些醫(yī)院中，往往將預算編制作為一種形式來完成，而沒有拓展其管理的職能，使得預算管理沒有起到相應的作用。對預算管理的執(zhí)行是整個管理工作的重點，在整個工作中貫穿始終，但是在對預算進行執(zhí)行時卻沒有相應的專門人員來負責監(jiān)督和管理。因此，在執(zhí)行中往往會遇到不規(guī)范、不科學、效率低下等等問題，這使得預算在執(zhí)行時會與實際情況不符，因而造成醫(yī)院的損失。

（三）預算管理考核與激勵機制不完善

1.考核指標不健全。在預算中，過多地重視了對業(yè)務收支指標的考核，而沒有對非業(yè)務收支考核做出相應的安排；只關注對執(zhí)行情況的反饋，而沒有對預算的編制進行有效及時地評判。這樣的考核結(jié)果使得醫(yī)院的預算管理工作沒有得到準確的評估。

2.獎懲制度不完善。醫(yī)院在制定獎懲制度時，并沒有將考核與績效掛鉤，因此在這樣的寬松環(huán)境中，員工的積極性不高，也使得醫(yī)院通過預算來明確員工職責的目標無法真正實現(xiàn)。

四、預算管理在醫(yī)院財務管理中的具體實施方法

醫(yī)院應該明確自己的目標，并做出規(guī)劃，在目標的指引和規(guī)劃的影響下，對預算進行合理化的管理，將總?cè)蝿兆鼍唧w劃分，分別加以考核，這樣才能達到非常好的效果。

（一）建立完善的預算管理體系與制度

醫(yī)院在建立完整的預算管理體系中，應該加強人員組織方面的工作，從而保證工作的執(zhí)行力度。在一整套的預算組織包括以下部門：預算管理委員會、預算執(zhí)行與控制部門和各責任中心。預算管理委員會負責對醫(yī)院所有預算管理的組織、協(xié)調(diào)工作，對院長負責。因為是對預算進行管理，而預算又歸屬于財務部門，因此，預算管理委員會往往將辦公地點設置在財務科，這樣能夠更為方便地進行預算的管理。醫(yī)院的其他部門對預算實行對口管理，執(zhí)行則由醫(yī)院的各個責任中心。除此之外，醫(yī)院在進行管理工作時，為了保證工作的順利開展，還應該建立預算管理的制度措施。

（二）預算管理工作要保證實施的高度準確性

第一，要確保業(yè)務預算的準確性。全面預算的管理是以業(yè)務預算為開頭的，它的正確與否與管理的效果有很大關系，所以只有在對醫(yī)院進行全方位地調(diào)查和了解、對市場的相關動態(tài)把握、對醫(yī)院與外部的交流、對技術的掌握程度之上才能做出較為合理的安排。這樣的業(yè)務預算比較符合實際情況。第二，要進行詳細的預算管理分析。在年度預算的總目標下，將其按照月度來進行劃分，建立相關制度，并對月度預算進行監(jiān)督，隨時召開研討會進行總結(jié)分析，給予修正。

（三）加強醫(yī)院的現(xiàn)金流管理，促進預算管理的實施

在醫(yī)院的任何正常經(jīng)營活動中都離不開現(xiàn)金的流通，現(xiàn)金流成為醫(yī)院的“血液”，對其的管理是醫(yī)院預算管理的重要部分。對現(xiàn)金流的管理不僅僅流于形式，除了請院長簽字來報銷外，對現(xiàn)金流還應進行現(xiàn)金預算管理、流入管理、流出管理、使用效率和結(jié)算管理等幾方面的內(nèi)容。這些都大大多于一般的現(xiàn)金范圍。在現(xiàn)金預算中，能夠清晰反映一切現(xiàn)金收支的結(jié)果，能夠充分體現(xiàn)業(yè)務、資本和籌資預算的管理活動，從而按時組織預算資金的管理，對其支出有一定的限制，防范風險。

（四）控制醫(yī)院資本預算，促使醫(yī)院的正常運營

在最近幾年中，醫(yī)院由于不斷擴張而造成資金的短缺，為了維持醫(yī)院的正常運轉(zhuǎn)，院方只有大量向銀行貸款，而貸款又會產(chǎn)生高額的利息，因此又加劇了醫(yī)院的資金負擔；醫(yī)院在拖欠藥品、材料貨款之時，損害了醫(yī)院的信用；醫(yī)院在拖欠員工工資后，也會造成員工積極性的低落。二級及二級以下的醫(yī)院中經(jīng)常會存在這類的現(xiàn)象，對醫(yī)院的發(fā)展造成影響。因此，醫(yī)院在制定預算的管理中要嚴格控制成本，要針對醫(yī)院的實際需求來完成對預算編制的制定，而且還應對醫(yī)院的發(fā)展做出全面規(guī)劃。

（五）硬化成本管理，強化成本控制

醫(yī)院在對預算進行管理時，要對預算的成本管理目標及對象、分攤流程與范圍、分析與控制做出合理的規(guī)劃，將體系細化。醫(yī)院也應該提前做好成本方面的預算，例如項目經(jīng)費預算，這樣才能對經(jīng)費的開支做到限制，使其不至于超標，而對國家的經(jīng)費指標做到規(guī)范和科學。

（六）建立一套適合醫(yī)院的考核、激勵措施

在醫(yī)院的預算管理中，評價與考核是最后的環(huán)節(jié)，也是認定整個預算效果的環(huán)節(jié)。所以，如果要保證預算的合理性與有效性，應該建立一個科學合理的考核與激勵體系。首先是考核辦法：在對預算效果進行管理中，應該選擇具有代表性的指標來完成，不僅要選擇財務指標還應該選擇非財務指標。財務指標包括業(yè)務收入完成情況、藥品收入情況、利潤完成情況、資產(chǎn)的收入與負債。非財務指標包括門診人次增長率、住院病人增長率、床位周轉(zhuǎn)率、平均住院天數(shù)、門診平均收費水平、出院病人平均醫(yī)藥費等。其次是鼓勵措施：具有競爭性的鼓勵措施能夠成功調(diào)動員工的積極性，激發(fā)他們的潛力，為醫(yī)院的發(fā)展做出貢獻。在這樣的激勵下，員工才能全面完成預期的目標。如果激勵制度不科學或是缺乏動力，那么不僅員工無法全力配合，而且也為整個預算管理體系的完成造成了重重阻礙。所以，醫(yī)院在制定鼓勵政策時，要結(jié)合自身實際在符合法律法規(guī)的范圍內(nèi)進行，這樣才能夠真正發(fā)揮激勵制度的有效性，也才能實現(xiàn)整個醫(yī)院預算制度的順利完成。

五、預算管理的應用成效

第一，資金能夠?qū)崿F(xiàn)妥善安排，根據(jù)實際需要來支配。醫(yī)院在預算的基礎上明確自己的職責和任務，因而可以根據(jù)預算來組織收入，然后再根據(jù)每個部門的情況和重要性，對預算進行合理的支付，讓資金能夠形成規(guī)律，從而提高利用率，降低成本，避免不必要的開支。第二，使醫(yī)院的收支能夠維持平衡狀態(tài)，財務管理能夠更上一個層次。醫(yī)院在對預算進行管理之后，財務部門的工作就不僅僅局限于算賬報賬，還應該全程參與到預算的編制控制當中，使財物各個工具能夠充分運用到實際情況中，這樣就將財務管理的地位大大提高了。按照要求，財務部門建立資金集中管理的制度，把整個醫(yī)院各單位的資金統(tǒng)一管理，按照月度預算來撥付，這樣就加強了對醫(yī)院的財務掌控能力。

綜上所述，隨著我國改革開放和市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的科學技術水平不斷提高，使得我國的醫(yī)療衛(wèi)生條件逐漸步入佳境，為人民的身體健康做出貢獻。但是另一方面，醫(yī)院在市場經(jīng)濟的環(huán)境下，面臨更加激烈的競爭，稍有不慎會面臨巨額的財政赤字，甚至導致破產(chǎn)。因此，醫(yī)院只有建立完善的預算管理體系，才能夠保證醫(yī)院的正常運轉(zhuǎn)，才能保證醫(yī)院的經(jīng)濟效益，才能提高醫(yī)院的競爭力和綜合實力，才能為醫(yī)院帶來更多的社會效益，從而推動醫(yī)院向更好更光明的方向發(fā)展。

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