XBRL對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響分析

郭丹丹

（鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院，鄭州 450015）

1 引言

XBRL即可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，是在現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上跨越式操作運(yùn)作的，特定用途的計(jì)算機(jī)語(yǔ)言，整合基本完成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表披露和生成，將數(shù)據(jù)用途最大化，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)完全實(shí)現(xiàn)共享，用在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與計(jì)算機(jī)專業(yè)語(yǔ)言的非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)信息，特別是最新的金融信息轉(zhuǎn)換廣泛認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和技術(shù)規(guī)格的統(tǒng)一。它由一個(gè)特定的數(shù)據(jù)的識(shí)別和分類統(tǒng)一的，可以由用戶或其他軟件和進(jìn)一步處理直接讀取，輸入一次，多次利用。XBRL是由公眾組成的國(guó)際聯(lián)合開(kāi)發(fā)的一個(gè)開(kāi)源的標(biāo)準(zhǔn)，XBRL最初稱為XFRL，即基于XML的會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)記語(yǔ)言，主要是設(shè)想為投資人士和交易方提供財(cái)務(wù)信息披露用的，但后來(lái)發(fā)現(xiàn)，該語(yǔ)言更可以用于企業(yè)內(nèi)部等更多情況，所以改稱為 “商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言”。

XBRL的用途是很多，企業(yè)的種種信息，尤其是財(cái)務(wù)信息的，都能夠用XBRL電腦在互聯(lián)網(wǎng)上高效處理。一旦你已經(jīng)搜到了發(fā)布的信息，你不需要第二次操作，經(jīng)過(guò)XBRL能夠很輕松地轉(zhuǎn)換成書面文字，PDF文件，HTML頁(yè)面，或其他相關(guān)合適的文件類型。同時(shí)，如果你通過(guò)XBRL采集到各種信息數(shù)據(jù)，則可以避免繁瑣的輸入過(guò)程，然后將迅速快捷地應(yīng)用于財(cái)務(wù)分析方面的各個(gè)層面。

內(nèi)部控制在企業(yè)中作用是提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性，保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動(dòng)順利進(jìn)行，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行和為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)，所以在XBRL逐步普及的環(huán)境下，研究XBRL對(duì)內(nèi)部控制的影響有重大意義。

2 XBRL對(duì)內(nèi)部控制的影響

2.1 XBRL對(duì)管理結(jié)構(gòu)的影響

內(nèi)部控制環(huán)境決定內(nèi)部控制的質(zhì)量，它能確保企業(yè)發(fā)展的順利進(jìn)行，也是企業(yè)管理的關(guān)鍵所在，其他控制因素的有效性取決于內(nèi)部控制環(huán)境，是內(nèi)部控制其他因素產(chǎn)生作用的根本?？偟膩?lái)說(shuō)，一個(gè)企業(yè)良好健康安全的控制環(huán)境在很大程度上保證了企業(yè)內(nèi)部控制的制度建設(shè)和經(jīng)驗(yàn)積累，使得內(nèi)部控制的程序更加有效長(zhǎng)久。

在XBRL環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制的控制環(huán)境受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，再加上現(xiàn)在很多企業(yè)對(duì)XBRL的應(yīng)用和結(jié)合還不是很成熟，控制環(huán)境的穩(wěn)定更是不容忽視，比如和企業(yè)管理相關(guān)的人員可以隨時(shí)順利地利用網(wǎng)絡(luò)從辦公室的計(jì)算機(jī)上獲得有關(guān)管理信息，不斷地使得企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)扁平化，這些會(huì)削弱組織的穩(wěn)定性，很多超越權(quán)限的操作行為不容易被發(fā)現(xiàn)，很容易造成管理上的失誤，容易造成權(quán)利與義務(wù)的界限模糊不一、管理責(zé)任難以劃分、各部門相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象。另外XBRL是一個(gè)相對(duì)開(kāi)放的平臺(tái)，企業(yè)的各種利益相關(guān)者可以很方便地介入公司信息活動(dòng)，加上組織內(nèi)成員專業(yè)背景、價(jià)值觀差異存在，容易在處理XBRL時(shí)造成各種矛盾與沖突。

2.2 網(wǎng)絡(luò)信息化下XBRL給內(nèi)部控制帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)

鑒于過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)發(fā)展的理論觀點(diǎn)和社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)的情況來(lái)看，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理正在不斷地趨于結(jié)合之中。雙方的目標(biāo)和要求元素非常相像，都集中在發(fā)展戰(zhàn)略，市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，還包括法律規(guī)范和業(yè)務(wù)管理的其他方面。事實(shí)上，風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)管理和內(nèi)部控制是互相影響和融合的，它們的關(guān)系緊密并不斷的互相促進(jìn)和發(fā)展。

無(wú)論是什么類型的公司都將面對(duì)著源于內(nèi)部和外部的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是分析和識(shí)別完成內(nèi)部控制目標(biāo)的不確定性可能會(huì)產(chǎn)生不利的影響，然后及時(shí)予以處理。XBRL大范圍使用信息技術(shù)手段，很大程度的提升風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)和評(píng)估程序的難度系數(shù)。由于業(yè)務(wù)流程，信息分散，數(shù)據(jù)共享的開(kāi)放，無(wú)論系統(tǒng)的變化，大大改變了經(jīng)營(yíng)環(huán)境在過(guò)去集中在閉合狀態(tài)，因此使得傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)容和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的方法改變巨大。舉例來(lái)說(shuō)，一個(gè)強(qiáng)大的，復(fù)雜的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，卻在毫無(wú)察覺(jué)的情況下平添了企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，這源于大家的主觀意識(shí)通常易被忽視。次數(shù)過(guò)多的處理數(shù)據(jù)使保存的數(shù)據(jù)能夠被無(wú)意中覆蓋或除掉。如何將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)增加再現(xiàn)的困難，數(shù)據(jù)處理新的風(fēng)險(xiǎn)因素不能被觀察到的，如內(nèi)部控制先進(jìn)的內(nèi)容的形成。信息系統(tǒng)正在影響著授權(quán)管理和控制方式，它使不可見(jiàn)的信息資產(chǎn)和相關(guān)系統(tǒng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素上升。

2.3 XBRL相關(guān)信息系統(tǒng)很難使經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和控制監(jiān)督活動(dòng)高度統(tǒng)一

企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的各個(gè)階段和每一次重大活動(dòng)的結(jié)束時(shí)，控制監(jiān)督相關(guān)部門應(yīng)采取有效完整的措施應(yīng)對(duì)，對(duì)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)活動(dòng)和事項(xiàng)都應(yīng)該認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶彶?，在最短時(shí)間內(nèi)處理內(nèi)部控制的不足之處和存在的問(wèn)題；其他相關(guān)部門也應(yīng)當(dāng)把有關(guān)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和各階段之后的財(cái)務(wù)狀況的數(shù)據(jù)最快時(shí)間地反映到財(cái)務(wù)部門，盡快的處理財(cái)務(wù)資金的收集與需求量同意與否的情況，以及企業(yè)資金變化和企業(yè)預(yù)算的情況，產(chǎn)品交易過(guò)程中的相關(guān)情況，存貨的管理和庫(kù)存的管理，企業(yè)預(yù)期的財(cái)物使用情況，企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃和銷售計(jì)劃。但是，有一些業(yè)務(wù)使用過(guò)的情況在XBRL系統(tǒng)中是沒(méi)有辦法完全查清的，難以找到審計(jì)線索。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的變動(dòng)往往跟XBRL信息息息相關(guān)，一個(gè)好的企業(yè)要做好內(nèi)部控制，需要在監(jiān)督管理上下工夫，更需要長(zhǎng)期積累經(jīng)驗(yàn)。集中化管理XBRL的信息化的今天，許許多多的系統(tǒng)誕生，越來(lái)越多的風(fēng)險(xiǎn)與障礙不斷地向信息系統(tǒng)提出挑戰(zhàn)。

一般情況下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)僅僅只是收集和處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程中發(fā)生事件的信息和數(shù)據(jù)，但是業(yè)務(wù)管理相關(guān)人員有時(shí)也會(huì)更改業(yè)務(wù)流程的本身并且不與財(cái)務(wù)人員商量，從而使得財(cái)務(wù)工作和業(yè)務(wù)活動(dòng)脫離聯(lián)系，因而財(cái)務(wù)工作人員沒(méi)有辦法充分了解所需要的信息，這樣一來(lái)，財(cái)務(wù)工作人員與業(yè)務(wù)管理人員將會(huì)溝通不善，于是各個(gè)相關(guān)部門和子系統(tǒng)形成許多 “信息孤島”，這些情況一旦發(fā)生，就會(huì)直接影響內(nèi)部控制效率和效果。不管是在理論里，還是在現(xiàn)實(shí)操作中，企業(yè)內(nèi)外的信息系統(tǒng)都會(huì)分離。財(cái)務(wù)系統(tǒng)和企業(yè)其他系統(tǒng)之間的批量信息質(zhì)量的影響往往不充分。XBRL信息要想長(zhǎng)久發(fā)展，其系統(tǒng)必須延伸成為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)高度統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，只有這樣，才能有利于掌控經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程的控制監(jiān)督和實(shí)時(shí)審查。一般來(lái)說(shuō)，XBRL系統(tǒng)是沒(méi)有辦法覆蓋企業(yè)內(nèi)部控制管理活動(dòng)的方方面面，許多類型的XBRL系統(tǒng)功能并不是完美的，不能匹配各種各樣的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程，一旦依據(jù)別的行業(yè)規(guī)范制度來(lái)完成數(shù)據(jù)同步，就會(huì)面臨非常大的麻煩。

3 XBRL下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建議

3.1 政府跟多方企事業(yè)單位合作，完善XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)

由于我國(guó)會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系仍未健全，政府相關(guān)部門可依據(jù)國(guó)際上很多國(guó)家有關(guān)XBRL技術(shù)的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，對(duì)通用分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行擴(kuò)展，我國(guó)政府部門可以聯(lián)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、稅務(wù)部門、證監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門協(xié)作，加大研究開(kāi)發(fā)力度，制定合適的于稅收、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等領(lǐng)域的專用分類標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步擴(kuò)大XBRL技術(shù)應(yīng)用范圍。此外，XBRL的違規(guī)舞弊行為需要相關(guān)部門制定相關(guān)法律進(jìn)行約束，加強(qiáng)電子犯罪的懲治力度，法律的制定過(guò)程中可以要求企業(yè)高管參與提供意見(jiàn)，明確網(wǎng)絡(luò)犯罪界定，更好地完善法律體系建設(shè)。

3.2 促進(jìn)XBRL相關(guān)軟硬件的實(shí)際開(kāi)發(fā)

在XBRL國(guó)際機(jī)構(gòu)中，抽象建模特別工作組（AMTF）在很長(zhǎng)一段時(shí)間以來(lái)一直投身于開(kāi)發(fā)XBRL抽象模型，并在國(guó)際舉行的XBRL會(huì)議上出現(xiàn)。該模型將有助于開(kāi)發(fā)人員運(yùn)用XBRL解決方案為XBRL應(yīng)用發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。XBRL在我國(guó)的應(yīng)用處于發(fā)展完善階段，軟件生產(chǎn)廠商更多的關(guān)注開(kāi)發(fā)通用性較強(qiáng)的軟件。為了促進(jìn)XBRL的良好發(fā)展，企業(yè)在買回XBRL軟件后應(yīng)繼續(xù)研究分析它的兼容性，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該積極參與其中，或找軟件公司索要技術(shù)幫助，保證XBRL應(yīng)用的技術(shù)的發(fā)揮。其次，要關(guān)注網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的建設(shè)，實(shí)行可行的網(wǎng)絡(luò)安全防控手段，有效防止黑客對(duì)會(huì)計(jì)信息資源數(shù)據(jù)盜取、篡改等來(lái)誤導(dǎo)XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，以免造成投資失誤，為企業(yè)息帶來(lái)重大損失。

良好的內(nèi)部控制體制結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)。由于XBRL的應(yīng)用使得企業(yè)管理幅度增大，管理金字塔模型“被壓縮”即被扁平化，而在扁平化的基礎(chǔ)上設(shè)立專門機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員進(jìn)行系統(tǒng)管理及監(jiān)督，極大的利于營(yíng)建企業(yè)健康的工作和文化氛圍。企業(yè)人員的思想道德水平是決定企業(yè)內(nèi)部控制的重要因素，唯有積極團(tuán)結(jié)的文化氛圍，才能從根源上解決員工業(yè)務(wù)操作違規(guī)舞弊等行為。此外，改進(jìn)會(huì)計(jì)信息流程，設(shè)定合適的流程來(lái)指導(dǎo)系統(tǒng)的實(shí)施，協(xié)調(diào)各個(gè)部門的關(guān)系，合理配置有限資源，減少部門問(wèn)不必要的沖突。同時(shí)，加強(qiáng)控制過(guò)程管理，對(duì)各個(gè)丁作環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)督，然后不斷的定時(shí)檢查，有效地避免控制失效的問(wèn)題。

3.3 大力宣傳XBRL和加強(qiáng)XBRL技術(shù)人員的培訓(xùn)

XBRL作為會(huì)計(jì)信息化的最新技術(shù)，企業(yè)對(duì)XBRL技術(shù)的認(rèn)識(shí)不全面，導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)施應(yīng)用XBRL技術(shù)過(guò)程中出現(xiàn)差錯(cuò)。為加快XBRL的正確應(yīng)用推廣，有關(guān)部門應(yīng)強(qiáng)化宣傳，指導(dǎo)企業(yè)正確理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和分類標(biāo)準(zhǔn)，有效發(fā)揮XBRL在財(cái)務(wù)處理上的優(yōu)勢(shì)。可以通過(guò)引導(dǎo)軟件公司的技術(shù)人員加入XBRL開(kāi)發(fā)，并給XBRL實(shí)施企業(yè)技術(shù)上的指導(dǎo)和工作上的支持。對(duì)于在職人員，企業(yè)應(yīng)安排培訓(xùn)，并要求學(xué)員定期總結(jié)，不斷改進(jìn)XBRL環(huán)境下的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的操作技術(shù)。

從技術(shù)應(yīng)用實(shí)踐看，企業(yè)對(duì)XBRL人才的需求至少包括三個(gè)層次：一是掌握XBRL編程技術(shù)并從事XBRL系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的人才，該類人才應(yīng)由計(jì)算機(jī)程序員組成，企業(yè)需要為其設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)能力提升培養(yǎng)計(jì)劃；二是熟悉分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔且能利用軟件制作修改XBRL報(bào)告的人才，該類人才一般為企業(yè)骨干財(cái)務(wù)人員，企業(yè)需為其設(shè)計(jì)XBRL理論及應(yīng)用能力提升培養(yǎng)計(jì)劃；三是利用軟件提取XBRL數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析的人才，該類人才為企業(yè)普通管理者，企業(yè)需為其設(shè)計(jì)XBRL軟件應(yīng)用技巧提升培養(yǎng)計(jì)劃。

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