建筑施工企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革

康常安

(河北鐵建工程有限公司，河北　石家莊　050000)

建筑施工企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革

康常安

(河北鐵建工程有限公司，河北石家莊050000)

摘要：為了避免重復(fù)征稅以減少企業(yè)的稅負(fù)，國(guó)家在2011年11月發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，并從2012年在上海進(jìn)行試點(diǎn)，2013年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍和行業(yè)。但是對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，“營(yíng)改增”導(dǎo)致其稅負(fù)增加，對(duì)此本文探討建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”下稅負(fù)增加的原因及應(yīng)對(duì)方法。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；營(yíng)改增；稅負(fù)；原因；策略

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展增速趨緩和國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，財(cái)稅體制改革已經(jīng)成為重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段，積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財(cái)稅體制也成為了政府重要的任務(wù)。為了進(jìn)一步完善稅制，振興經(jīng)濟(jì)并減少重復(fù)征稅，十二五規(guī)劃計(jì)劃在2015年底全行業(yè)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的稅制改革。對(duì)于國(guó)家而言，營(yíng)改增可以實(shí)現(xiàn)促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)，對(duì)于企業(yè)而言可以利用營(yíng)改增的契機(jī)降低企業(yè)的稅負(fù)。盡管如此，該稅制改革的初期必然導(dǎo)致一些行業(yè)的稅負(fù)增加，例如建筑施工行業(yè)。

一、建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”稅制改革前后的稅負(fù)變化

(一)建筑施工企業(yè)營(yíng)改增前后的計(jì)稅依據(jù)和稅率差異

根據(jù)住建部辦公廳《關(guān)于組織開(kāi)展建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅問(wèn)題調(diào)研工作的通知》，中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研，90%左右的企業(yè)因稅制改革的原因?qū)е露愗?fù)增加，只有10%左右的企業(yè)變化不大或者小幅減少。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅、流轉(zhuǎn)稅，前者全部由銷(xiāo)售方承擔(dān)，企業(yè)取得的價(jià)款和費(fèi)用合計(jì)為計(jì)稅的基數(shù)，后者則是在流轉(zhuǎn)中以銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額外的差異進(jìn)行繳稅。從稅率而言，營(yíng)業(yè)稅本身是3%，考慮到城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、堤防維護(hù)費(fèi)等，市區(qū)企業(yè)的綜合稅率為3.42%，縣城鄉(xiāng)鎮(zhèn)的企業(yè)綜合稅率為3.36%，其他地區(qū)的企業(yè)為3.21%。而增值稅的稅率則是同交通運(yùn)輸業(yè)一起適用11%的銷(xiāo)項(xiàng)稅率。由于建筑施工企業(yè)的利潤(rùn)微薄且很多項(xiàng)目無(wú)法獲得必要的增值稅發(fā)票，因此其稅制改革后很有可能導(dǎo)致稅負(fù)增加。

(二)實(shí)例探討建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”前后的平衡點(diǎn)

假設(shè)有一家設(shè)立在市區(qū)的建筑施工企業(yè)，在營(yíng)改增前承接了一個(gè)10000萬(wàn)元的施工合同，如果按照營(yíng)業(yè)稅征收則其稅率是3%，承擔(dān)的稅金為300萬(wàn)元，綜合稅率為3.42%，即342萬(wàn)元。如果是在營(yíng)改增后，考慮施工合同均是含稅的金額，因此10000萬(wàn)元合同的計(jì)稅基數(shù)為9009萬(wàn)元，即10000/(1+11%)，則其增值稅銷(xiāo)項(xiàng)金額為9009*11%=991萬(wàn)元，一般人工費(fèi)用占工程項(xiàng)目的比例在30%，這部分費(fèi)用是無(wú)法抵扣增值稅的，考慮到大型工程的施工都需要用到大量的機(jī)器設(shè)備，這部分機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)用是無(wú)法抵扣增值稅的，假設(shè)這部分費(fèi)用占比30%，則實(shí)際為項(xiàng)目采購(gòu)物資和設(shè)備等的費(fèi)用占比為40%，這個(gè)比例比較符合行業(yè)的特點(diǎn)和實(shí)際的業(yè)務(wù)。為了達(dá)到營(yíng)改增前后的稅負(fù)一致，則該項(xiàng)目的實(shí)際可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)金額應(yīng)該為991-300=691萬(wàn)元，材料設(shè)備供應(yīng)商的增值稅稅率為17%，則可以提供可抵扣增值稅發(fā)票的金額要達(dá)到4065萬(wàn)元。假設(shè)該項(xiàng)目的毛利率為15%，則成本為8500萬(wàn)元，可抵扣增值稅發(fā)票的金額要達(dá)到4065萬(wàn)元的金額，這個(gè)比例對(duì)于施工企業(yè)基本無(wú)法達(dá)到。如果該項(xiàng)目材料設(shè)備可以提供增值稅發(fā)票的金額達(dá)到60%，則可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)金額為347萬(wàn)元，實(shí)際繳納的增值稅為991-347=644萬(wàn)元，高于稅制改革前的300萬(wàn)元。

二、建筑施工企業(yè)稅制改革后稅負(fù)增加的原因

(一)建筑施工企業(yè)成本結(jié)構(gòu)、設(shè)備構(gòu)成的因素

由于建筑施工企業(yè)采用增值稅進(jìn)行繳納后必須獲得上游提供的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，這樣才能夠抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，以減少實(shí)際繳納的增值稅金額，而實(shí)際上在施工現(xiàn)場(chǎng)的操作中，很多的砂石零星材料或者臨時(shí)租用的設(shè)備是找小規(guī)模納稅人或者個(gè)體就地買(mǎi)賣(mài)，無(wú)法取得稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的增值稅發(fā)票，而且這種金額和采購(gòu)也不是小數(shù)目，很多交易還是現(xiàn)金交易，這導(dǎo)致可以獲得的可抵扣增值稅發(fā)票較少。另外，從成本構(gòu)成來(lái)分析，就如上文提到建筑企業(yè)的人工成本占比相當(dāng)高，還有水電費(fèi)、周轉(zhuǎn)材料、機(jī)器租賃費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)等都是無(wú)法抵扣的部分，而這些無(wú)法抵扣的部分占比還高達(dá)50%左右。如此高的比例也導(dǎo)致建筑施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高。

建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目除了人工、物資占比較高外，它的設(shè)備投入也較多，但是這些設(shè)備基本都是此前大量投入完畢并多次使用，這種此前投入的設(shè)備很多是無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，這種折舊費(fèi)用也是無(wú)法抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)較高。

(二)建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理模式的因素

由于建筑施工行業(yè)存在點(diǎn)多面廣分散化的管理特點(diǎn)，很多項(xiàng)目也都是掛靠的模式，企業(yè)一般存在對(duì)一個(gè)工程進(jìn)行設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工全程業(yè)務(wù)投入的情形，企業(yè)更注重現(xiàn)場(chǎng)的質(zhì)量管控、工期管理等，對(duì)財(cái)務(wù)核算的管理比較薄弱，管理的意識(shí)也比較淡薄。很多項(xiàng)目也采用掛靠的模式，合作方很多也都是自然人，很多業(yè)務(wù)無(wú)法獲得足額的發(fā)票，票據(jù)管理也比較隨意，合同管理不到位，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大，這樣的管理模式自然導(dǎo)致很多的建筑施工企業(yè)在營(yíng)改增稅制下無(wú)法享受可能的利益，反而企業(yè)的負(fù)擔(dān)增加。

(三)建筑施工營(yíng)改增的設(shè)計(jì)因素

建筑業(yè)的利潤(rùn)率較低，基本都在10%以內(nèi)，作為一個(gè)微利行業(yè)，國(guó)家對(duì)建筑施工的增值稅稅率設(shè)定為11%，考慮到很多的增值稅發(fā)票無(wú)法獲得，企業(yè)的稅負(fù)增加將進(jìn)一步吞噬企業(yè)的利潤(rùn)，這種利潤(rùn)的吞噬是難以從管理水平的提升和業(yè)務(wù)的調(diào)整消化完畢，稅負(fù)在一定時(shí)間內(nèi)的提升將導(dǎo)致建筑施工行業(yè)的發(fā)展受限。而除了稅率的不合理外，如果在試點(diǎn)時(shí)間的設(shè)計(jì)上不合理也將導(dǎo)致建筑施工企業(yè)稅負(fù)增加。建筑行業(yè)很多項(xiàng)目都是不動(dòng)產(chǎn)，如果不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售、租賃行業(yè)沒(méi)有同步推出營(yíng)改增，建筑企業(yè)的很多項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)設(shè)備和材料都是為了不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，根據(jù)規(guī)定，用于非增值稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額也不得進(jìn)行抵扣。國(guó)家在試點(diǎn)的時(shí)間設(shè)計(jì)上如果建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售、租賃行業(yè)的時(shí)間不一致容易導(dǎo)致一些增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣的問(wèn)題。

三、建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅負(fù)增加的措施

(一)加強(qiáng)管理，強(qiáng)化員工意識(shí)，提升增值稅抵扣的比例

營(yíng)改增本質(zhì)上是對(duì)企業(yè)管理提出了挑戰(zhàn)，由于建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)涉及面廣、項(xiàng)目周期長(zhǎng)、點(diǎn)多面廣項(xiàng)目管理難度較大，因此其發(fā)票的取得難度也較大。對(duì)此，建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部的管理，提升自身的素質(zhì)，保證企業(yè)可以獲得盡可能多的可抵扣增值稅發(fā)票。

首先，企業(yè)要在內(nèi)部高度重視營(yíng)改增，學(xué)習(xí)相關(guān)的政策和規(guī)則，分析可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)會(huì)運(yùn)用政策在合理的范圍內(nèi)為企業(yè)做好相關(guān)的籌劃，對(duì)于企業(yè)營(yíng)改增前后可能存在的稅負(fù)差異也事先進(jìn)行測(cè)算，做好相關(guān)的準(zhǔn)備工作。在營(yíng)改增后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員面臨的稅制銜接問(wèn)題、核算、清算等難度都有所提升，容易造成財(cái)務(wù)核算和稅額計(jì)算出問(wèn)題等風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要從多個(gè)方面提升相關(guān)工作人員的素質(zhì)，保證可以滿足稅制改革的需要。在具體的管理上，企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，樹(shù)立起增值稅一般納稅人的意識(shí)，科學(xué)測(cè)算不同方式的稅額差異，設(shè)立專門(mén)的稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)的籌劃，做好相關(guān)的涉稅工作。

其次，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部的管理，做好合同票據(jù)的管理。在合同的管理上，企業(yè)要加大對(duì)合同的分類管理，對(duì)于存在多類業(yè)務(wù)的公司要對(duì)合同按照稅務(wù)項(xiàng)目的差別進(jìn)行分類精細(xì)化管理，加大對(duì)合同的評(píng)審，轉(zhuǎn)變觀念，尋找價(jià)稅合計(jì)成本最低的單位進(jìn)行供貨并且簽訂合同。在合同的簽訂時(shí)也要規(guī)范簽訂的主體、折扣和名稱等，統(tǒng)一以分公司項(xiàng)目部或者總公司的名義簽訂相關(guān)的合同，避免因名稱不一致導(dǎo)致無(wú)法抵扣增值稅的事項(xiàng)。在分包商的選擇上也盡量選擇增值稅一般納稅人進(jìn)行合作，保證有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，加強(qiáng)對(duì)分包商的管理，與具有實(shí)力且信譽(yù)較好的分包商進(jìn)行合作。財(cái)務(wù)部門(mén)和采購(gòu)、管理部門(mén)要配合好，保證相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可以及時(shí)獲得，保證企業(yè)不會(huì)因?yàn)闊o(wú)法及時(shí)抵扣而占用資金并導(dǎo)致成本增加。

(二)充分利用存在的政策優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼，降低企業(yè)的成本

企業(yè)要充分利用可能的稅收政策優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)成本的降低。營(yíng)改增前后的固定資產(chǎn)購(gòu)置對(duì)企業(yè)的增值稅抵扣有較大的影響，企業(yè)要利用好這個(gè)政策，選擇合適的購(gòu)置時(shí)間及金額。如果在營(yíng)改增之前就要審批相關(guān)的固定資產(chǎn)和設(shè)備購(gòu)置計(jì)劃的，可以暫時(shí)擱置，在營(yíng)改增之后再審批相關(guān)的計(jì)劃。這樣企業(yè)可以抵扣固定資產(chǎn)購(gòu)置所產(chǎn)生的增值稅。在具體的執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化行業(yè)協(xié)會(huì)的力量，積極向相關(guān)的部門(mén)反映存在的問(wèn)題，國(guó)家也肯定會(huì)針對(duì)暴露出來(lái)的問(wèn)題及時(shí)調(diào)整相關(guān)的方案，在總結(jié)試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)后再完善相關(guān)的最終方案。企業(yè)就需要及時(shí)關(guān)注國(guó)家的政策變化，及時(shí)總結(jié)行業(yè)中存在的問(wèn)題，積極向有關(guān)部門(mén)反映，并利用好國(guó)家適時(shí)推出的政策優(yōu)惠。企業(yè)也可以建議國(guó)家在一段時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)高于原有稅負(fù)的部分實(shí)施退稅，減少企業(yè)的壓力。企業(yè)也可以建議國(guó)家對(duì)原有的存量資產(chǎn)折舊無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行方案的設(shè)計(jì)，盡量在國(guó)家可以承受的范圍內(nèi)對(duì)存量資產(chǎn)的折舊金額、使用量、使用時(shí)間進(jìn)行綜合考量，設(shè)計(jì)一套合理的方案，讓建筑施工企業(yè)可以抵扣存量資產(chǎn)和存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(三)及時(shí)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提升現(xiàn)場(chǎng)管控能力，實(shí)現(xiàn)最終的轉(zhuǎn)型

建筑施工行業(yè)本身屬于門(mén)檻低、競(jìng)爭(zhēng)激烈、微利經(jīng)營(yíng)且資金墊付壓力大的行業(yè)，所有公司的毛利率均比較低，而且建筑市場(chǎng)的原材料價(jià)格隨著市場(chǎng)波動(dòng)較大，很多工程項(xiàng)目的成本無(wú)法控制，應(yīng)收賬款也常年居高不下，很多問(wèn)題都表明建筑施工企業(yè)必須有一個(gè)轉(zhuǎn)型，否則難以持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展好。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮獲取工程項(xiàng)目前后期的利潤(rùn)，包括咨詢、設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)等，這些環(huán)節(jié)的利潤(rùn)更高，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種陳舊的發(fā)展模式必須調(diào)整。加大科技的投入、適當(dāng)?shù)亩嘣l(fā)展是建筑施工企業(yè)的趨勢(shì)。在現(xiàn)有的業(yè)務(wù)，企業(yè)也需要盡量加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)的管控，優(yōu)先選擇性價(jià)比高的產(chǎn)品，采購(gòu)要嚴(yán)格，減少浪費(fèi)，在勞務(wù)的管理上要注重勞務(wù)隊(duì)伍的品質(zhì)，減少返工，提升企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

營(yíng)改增是未來(lái)稅制改革的重點(diǎn)內(nèi)容，也是國(guó)家稅制改革的方向，國(guó)家為了降低企業(yè)的整體稅負(fù)，實(shí)行營(yíng)改增改革。建筑施工企業(yè)由于其特殊性，在改革中可能稅負(fù)有所增加，這需要各方采取必要的措施進(jìn)行解決。本文立足于此進(jìn)行探討，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的行業(yè)有所幫助。

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