論完善上市公司內(nèi)部控制信息披露機(jī)制

◎ 文/歐陽(yáng)韻秋

論完善上市公司內(nèi)部控制信息披露機(jī)制

◎ 文/歐陽(yáng)韻秋

完善的內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是必不可少的,它作為現(xiàn)在企業(yè)管理的重要武器,在創(chuàng)建合理有效的自我約束機(jī)制和提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率方面有著不容忽視的影響。而內(nèi)部控制信息披露對(duì)外部信息使用者而言是其了解企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行情況的關(guān)鍵方式，關(guān)系著企業(yè)的籌資情況和運(yùn)營(yíng)情況。我國(guó)從2012年起在上交所和深交所的主板上市公司實(shí)施《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《內(nèi)部控制配套指引》。基于此背景，本文對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行了初略分析并將存在的缺陷與不足加以說(shuō)明，并以此為基礎(chǔ)結(jié)合實(shí)際情況提出了切實(shí)可行的建議，以期構(gòu)建一個(gè)更加健全的上市公司內(nèi)部控制信息披露機(jī)制。

上市公司；內(nèi)部控制；信息披露

自本世紀(jì)以來(lái)，國(guó)內(nèi)外上市公司財(cái)務(wù)造假等丑聞層出不窮。美國(guó)的世界通信公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中虛增利潤(rùn)38億美金，在一系列丑聞曝光后，不得不于2003年破產(chǎn)。而美國(guó)的安然公司曾是世界上最大的電力公司，也因?yàn)樨?cái)務(wù)欺詐造假丑聞落得破產(chǎn)的結(jié)局。國(guó)內(nèi)外的學(xué)者和實(shí)務(wù)屆已將更多的目光投向了上市公司的內(nèi)部控制缺陷問(wèn)題。2002年頒發(fā)的《薩班斯-奧克斯利法案》（SOX）意味著美國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制信息披露從自愿選擇披露轉(zhuǎn)入強(qiáng)制要求披露。2008 年，我國(guó)首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》出臺(tái)，該規(guī)范的出現(xiàn)表明我國(guó)財(cái)經(jīng)領(lǐng)域發(fā)生了一次重大變革。2010年《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》出臺(tái)，這一舉措表明結(jié)合國(guó)內(nèi)外豐富經(jīng)驗(yàn)、并聯(lián)系了我國(guó)具體國(guó)情的企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系大體建成。為了保證該規(guī)范體系能夠順利執(zhí)行，五部委規(guī)定，2011年在境內(nèi)外同時(shí)上市的67家公司首先實(shí)施。2012年，在中國(guó)境內(nèi)上市的公司也被要求公開(kāi)其內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告并發(fā)布其自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

一、內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)概念內(nèi)涵及重要性

內(nèi)部控制，即企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展目標(biāo)，保全企業(yè)資產(chǎn)，確保會(huì)計(jì)資料、財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)，保證經(jīng)營(yíng)的有效及高效在企業(yè)內(nèi)實(shí)施的一系列自我調(diào)整、自我約束、自我規(guī)劃和自我評(píng)價(jià)的方法、手段與措施的總稱(chēng)，主要由董事會(huì)、管理層及企業(yè)其他員工共同實(shí)施。

內(nèi)部控制信息披露，即企業(yè)管理層按照某種標(biāo)準(zhǔn)，定期評(píng)價(jià)本企業(yè)內(nèi)部控制是否合理、有效、完整，并通過(guò)對(duì)外披露來(lái)提供給外部信息使用者的過(guò)程。具體說(shuō)來(lái)上市公司內(nèi)部控制信息披露按照動(dòng)機(jī)能夠劃分為強(qiáng)制性的信息披露和自愿性的信息披露。強(qiáng)制性信息披露指根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則、章程及法律等制度規(guī)范的要求務(wù)必需要披露的信息；自愿性信息披露指上市公司基于公司聲譽(yù)等除強(qiáng)制性披露要求以外的其他動(dòng)機(jī)自覺(jué)主動(dòng)進(jìn)行披露的信息。

二、內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題與不足

（一）我國(guó)的內(nèi)部控制信息披露的制度規(guī)范是有欠缺的

1.一般上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面的制度規(guī)范

（1）未對(duì)需要披露的內(nèi)部控制信息的相關(guān)內(nèi)容、格式等問(wèn)題作出一致而具體的規(guī)定。

此外，當(dāng)公司監(jiān)事會(huì)認(rèn)為公司內(nèi)部已建立并執(zhí)行了完整有效的內(nèi)部控制時(shí)，允許其對(duì)年報(bào)摘要不予披露。該免除客觀上易成為上市公司減少內(nèi)部控制信息披露的托詞。

（2）大部分公司都是通過(guò)監(jiān)事會(huì)來(lái)披露自身內(nèi)部控制信息，關(guān)于董事會(huì)在該方面的責(zé)任沒(méi)有做出詳細(xì)規(guī)定。建立、維護(hù)并執(zhí)行內(nèi)部控制制度是董事會(huì)、管理層履行自身受托職責(zé)的一部分，由于其最了解本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，因此能夠準(zhǔn)確地評(píng)估該制度。同時(shí)，董事會(huì)向投資者提供對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估情況可向委托人表明自己已盡職盡責(zé)。因此，內(nèi)部控制信息披露的主體應(yīng)包括董事會(huì)。

（3）內(nèi)部控制法規(guī)框架尚未形成。一方面，我國(guó)內(nèi)部控制法律法規(guī)基礎(chǔ)薄弱，現(xiàn)有法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制僅簡(jiǎn)要提及，未作出明確規(guī)定。另一方面，在法律制度層面關(guān)于內(nèi)部控制沒(méi)有一個(gè)具有明顯法律效力的規(guī)范性框架。

2.證券、銀行、保險(xiǎn)公司在內(nèi)部控制信息披露方面的相關(guān)規(guī)定

現(xiàn)今,我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制信息披露要求最嚴(yán)格的的領(lǐng)域集中于證券、金融行業(yè)。但也只是要求事務(wù)所評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否合理、有效、完整，并給予改進(jìn)意見(jiàn)，提供評(píng)價(jià)報(bào)告，并未要求對(duì)信息披露是否真實(shí)作出評(píng)價(jià)；此外該評(píng)價(jià)報(bào)告僅報(bào)送中國(guó)證監(jiān)會(huì)和證券交易所，而無(wú)需對(duì)外提供。

（二）我國(guó)內(nèi)部控制信息披露在實(shí)踐中的現(xiàn)狀

根據(jù)巨潮網(wǎng)公布的上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告，我們以深市公開(kāi)發(fā)行A股的100家上市公司為對(duì)象，調(diào)查了其披露的本公司2014年內(nèi)部控制情況，并以此為基礎(chǔ)分析了我國(guó)上市公司披露的實(shí)際情況。調(diào)查表明：

1.管理當(dāng)局內(nèi)部控制信息披露意識(shí)逐漸增強(qiáng)。從2014年的披露情況來(lái)看，相比以前越來(lái)越多的公司對(duì)內(nèi)部控制信息作出了詳細(xì)的披露。這充分說(shuō)明管理當(dāng)局已漸漸意識(shí)到內(nèi)部控制制度建設(shè)與完善的重要性。盡管如此，仍有超過(guò)半數(shù)的上市公司對(duì)于內(nèi)部控制信息披露只是出于規(guī)范要求的一種敷衍，并未引起管理當(dāng)局的特別重視。

2.披露的內(nèi)部控制信息對(duì)于決策而言有用性較差，披露動(dòng)機(jī)不足。從總體情況來(lái)看，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度整體上不夠健全，但從調(diào)查的披露情況來(lái)看，披露內(nèi)部控制不足的企業(yè)比例極小，僅占6％。但調(diào)查的100家在深交所主板上市的公司大多認(rèn)為自身的內(nèi)部控制制度是合理有效的，僅有零七股份、ST新都、榮豐控制、ST生化等6家上市公司披露了本公司內(nèi)部控制缺陷（其中零七股份、ST新都于上年8月被深交所公開(kāi)譴責(zé)并通報(bào)批評(píng)、榮豐控股于上年8月被深交所通報(bào)批評(píng)、ST生化于上年10月被深交所通報(bào)批評(píng)），且有4家披露的是非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。這充分說(shuō)明大多數(shù)上市公司對(duì)于充分披露內(nèi)部控制信息仍處于被動(dòng)狀態(tài)，對(duì)內(nèi)部控制缺陷多持保守態(tài)度。

三、內(nèi)部控制信息披露的改進(jìn)措施及建議

（一）提高管理當(dāng)局職業(yè)道德及對(duì)內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識(shí)

內(nèi)部控制環(huán)境特別重視經(jīng)營(yíng)管理者的道德品質(zhì)。美國(guó)《國(guó)際先驅(qū)論壇報(bào)》、《時(shí)代》期刊對(duì)安然事件報(bào)道時(shí)提出：“我們所面臨的是道德問(wèn)題，而非會(huì)計(jì)問(wèn)題?！彼髁_斯指出：“立法并非全部答案。在修改法律的同時(shí)，務(wù)必變革基本的態(tài)度?！笨梢钥闯觯绹?guó)對(duì)公司管理者的道德建設(shè)的重視程度更高，我國(guó)若想要內(nèi)部控制制度從根本上得到貫徹執(zhí)行，除了規(guī)范立法，還應(yīng)當(dāng)提高對(duì)管理者道德建設(shè)的重視程度。

（二）完善內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定

我國(guó)對(duì)披露的內(nèi)部控制信息缺乏細(xì)致的規(guī)范，客觀上容易造成企業(yè)的披露流于形式，對(duì)于不利于自身的情況選擇回避。僅有極少數(shù)的上市公司能夠結(jié)合自身情況確定出合適的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，出臺(tái)的很多條例等都選用“應(yīng)該”“可以”等非強(qiáng)制性語(yǔ)言使上市公司對(duì)于內(nèi)部控制信息的披露有著很強(qiáng)的隨意性和自主性。相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)完善內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范體系，來(lái)確保信息披露質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督管理

當(dāng)缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管和懲罰措施時(shí)，所有的制度和規(guī)范都將成為空談。當(dāng)上市公司提供虛假信息，故意隱瞞內(nèi)部控制缺陷或拒絕披露本公司內(nèi)部控制實(shí)際情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其曝光并加給予嚴(yán)厲處罰。對(duì)提供虛假信息的上市公司，要依法追究其民事甚至刑事責(zé)任。由于這種處罰并不能有效彌補(bǔ)國(guó)家和普通股民的實(shí)際損失，因此，我國(guó)應(yīng)加緊法制建設(shè)，在關(guān)于上市公司內(nèi)部控制信息披露方面，建立起有效的民事賠償訴訟機(jī)制。同時(shí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)也要做到恩威并施，激勵(lì)表?yè)P(yáng)披露的內(nèi)部控制信息詳細(xì)、完整、真實(shí)的上市公司，以促使其將這種優(yōu)質(zhì)的披露習(xí)慣持續(xù)下去并在行業(yè)內(nèi)作出表率。

（四）不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任機(jī)制

強(qiáng)化上市公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理當(dāng)局以及獨(dú)立董事等在內(nèi)部控制信息披露方面應(yīng)負(fù)擔(dān)的責(zé)任?？偨?jīng)理直接負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，應(yīng)在內(nèi)部控制報(bào)告上簽字以表示其對(duì)公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況負(fù)責(zé)。董事長(zhǎng)肩負(fù)著監(jiān)督總經(jīng)理管理活動(dòng)的職責(zé)，董事長(zhǎng)的簽字可以提高總經(jīng)理承諾的可信任程度。內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部控制報(bào)告上簽字則是為了充分表明其已履行自身的職責(zé)。因此在對(duì)外披露內(nèi)部控制信息時(shí)應(yīng)要求公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理和內(nèi)審人員通過(guò)蓋章簽字來(lái)坐實(shí)其在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)執(zhí)行方面的責(zé)任以確保內(nèi)部控制信息披露的可信度。

[1] 楊慧文,顧鎮(zhèn)同.上市公司內(nèi)部控制信息披露及自我評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀研究[J].會(huì)計(jì)之友，2013（4）：67.

[2] 高欣琪,畢姍姍,劉桂春.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的研究——基于深市主板的研究[J].全國(guó)商情，2013（12）：26.

[3] 張偉利.完善上市公司內(nèi)部控制披露的策略研究[J].會(huì)計(jì)之友，2013,(4):66-67.

[4] 吳蔚婷.內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀探析[J].內(nèi)部控制，2012（3）：139.

(作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)