會計分權下的管理會計師角色轉變與會計信息決策有用性探討

陳思語

（重慶理工大學）

一、會計分權下的會計信息管理

（一）會計分權

20世紀80年代起，我國企業(yè)逐漸注重全面質量管理、優(yōu)化調整組織結構等戰(zhàn)略發(fā)展問題。企業(yè)開始對相關部門進行融合，例如會計、財務的融合，營銷、財務、工程技術、采購的融合。20世紀90年代，因為經營環(huán)境多元化，企業(yè)開始逐漸意識到企業(yè)發(fā)展的關鍵并不只是資本的“量”，更應重視資本的“質”，從而使企業(yè)提升全面運營指標。

企業(yè)要長期發(fā)展，不斷提高自身的競爭力，就必須從資源配置、管理層設置、重大決策程序、關系部門關系組織模式構建等方面進行綜合提升。盡管企業(yè)的組織變革會根據(jù)企業(yè)具體所面對的環(huán)境差異各有側重，但是很多企業(yè)特別是大型企業(yè)的組織變革呈現(xiàn)出一種共同趨勢，即從傳統(tǒng)的事業(yè)部制向扁平化的網(wǎng)絡組織或N型組織(N-Form Organization)演變。這種以減少企業(yè)管理層級,強調分權管理的組織形式被統(tǒng)稱為組織分權。會計分權，是下屬業(yè)務部門在一定程度上在會計決策上享有自主權限，能夠自主設計內部會計信息系統(tǒng)，以及選擇會計政策的權利，從而有效地提升管理效率。

（二）會計分權下信息系統(tǒng)的特點

在集權會計信息系統(tǒng)下，要求下級業(yè)務單元提交的財務報告要標注規(guī)范，并且上、下部門采用完全統(tǒng)一的會計制度、政策，會計信息上交之后，上級根據(jù)會計信息對下級進行各個方面的工作安排和指示。而分權會計信息系統(tǒng)是在原則上使用相同的會計制度、政策和操作方法，但下級業(yè)務單元可以相對靈活地選擇具體的制度、政策，并且下屬單位能夠參與資產評估、定價、成本攤銷等決策過程。總的來說，集權意味著上級對大小會計事物是全部處理，各業(yè)務單元沒有自治權利，而分權則表示下級業(yè)務單元在會計決策上享有相機處理財務問題的權利與自由，甚至包括即使最基層的單元經理與會計人員也是如此。對于企業(yè)而言，具體選擇集權還是分權，還需要根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、產業(yè)類型、市場環(huán)境、內部人員素質等內外因要素具體分析，且分權程度也應根據(jù)實際情況靈活掌握。

（三）會計分權的管理優(yōu)勢

會計分權模式的優(yōu)勢表現(xiàn)在以下兩方面的優(yōu)勢：一方面是由于各業(yè)務單元的會計業(yè)務與經濟業(yè)務本身有直接接觸，更了解市場環(huán)境與工作的具體細節(jié)，單元會計具有絕對的信息優(yōu)勢，分權的會計信息系統(tǒng)可以有效協(xié)助經理人做出決策。另一方面，分權可以有效地降低信息傳遞成本。集權模式中傳遞會計信息需要消耗大量的人力物力，尤其是傳遞過程中會損耗一定的時間，這些時間對于企業(yè)來說是一種機會成本。

二、會計信息決策有用性分析

會計信息如果能夠全面體現(xiàn)在財務報告中，并且能夠被管理者和信息使用者適用于決策和評價，則可以認定會計信息具有決策有效性。在此前提之下，管理者可以使用會計信息財務報表對外部市場環(huán)境和企業(yè)內部發(fā)展情況進行整體把握，以會計信息為依據(jù)進行投資、信貸和其他經濟決策的。從理論角度出發(fā)，可以把會計信息本質屬性定義為相關性和可靠性。下文將針對這兩個本質屬性說明會計信息對決策的有用性。

（一）會計信息對于決策的相關性

在決策有用性下，相關性的定義是：會計信息能夠幫助決策者把握整個經濟區(qū)間內經濟活動的結果，讓決策者能夠根據(jù)信息進行未來經濟活動結果的預測，亦或糾正先前預期錯誤。相關性的理論基礎是會計信息具有反饋價值，這是因為會計信息對過去的經濟活動進行了具體的記錄，而相關記錄能夠反映市場和企業(yè)發(fā)展動態(tài)，所以信息同時也有預測價值。除此之外，會計信息也可以在決策之后、生效之前，對可能發(fā)生的變動進行及時的提示，對于決策的科學性、正確性、及時性起到重大的影響。決策本身就是總結過去、預測未來而做出經濟計劃的過程。

會計信息的相關性回答的是“信息內容的選擇”和“報信時間的把握”的兩個問題，一是核心的實體內容，二是時間的限制條件，對于企業(yè)決策而言，都是重要的依據(jù)。

（二）會計信息對于決策的可靠性

可靠性是決策有用性的另一屬性?？煽啃缘亩x是保證會計信息合理拋出錯誤和偏見造成的影響，本質地反映它需要反映的經濟活動的信息屬性特征。簡而言之，就是會計信息對于決策而言應具備準確、忠誠的特點。由于會計信息是以數(shù)據(jù)表現(xiàn)經濟現(xiàn)象，本身應具有客觀性、中立性，會計信息使用者只有依靠準確的數(shù)據(jù)，才能進行投資、信貸等經濟決策。

對于相關性而言，會計信息的可靠性解決的是“如何報”的問題，包括選擇與經濟評價結果最相關性最強的經濟事項，保證會計信息盡可能完整、真實地反映所需求研究的經濟現(xiàn)象，避免可能出現(xiàn)的偏見和錯誤。

三、會計分權下管理會計師的角色轉變

從會計信息有用性的分析可以總結出：使用會計報表信息輔助領導決策具有非常重大的現(xiàn)實意義，這也為企業(yè)轉變管理會計師角色，利用會計信息參與決策、實行分權提供了堅實的理論基礎。分權模式激發(fā)了下級單位管理會計師建立會計信息系統(tǒng)和提升會計信息決策有用性的積極性，使管理會計師在企業(yè)經營管理中扮演的角色發(fā)生轉變。

（一）基于提升企業(yè)價值的管理會計師角色定位

1.輔助CEO的“智多星”

在過去，管理會計師在決策中的角色一直被視為單純的信息資源提供者。當前管理會計師的角色已然發(fā)生了巨大的轉變。管理會計被賦予了履行決策、制定規(guī)劃、控制考核的職能。管理會計師應是CEO的“智多星”，成為企業(yè)戰(zhàn)略決策者最有力的軍師。在工作中不僅要把握現(xiàn)有范圍內的經濟活動，也要控制未來各種經濟活動。

2.制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的“諸葛亮”

隨著經濟快速發(fā)展，會計分權促使管理會計師的角色超越了傳統(tǒng)的簡單成本管控，很大程度上拓寬了他們在企業(yè)中工作范圍，尤其是在確定企業(yè)經濟活動、資源配置和產品發(fā)展設計、物質采購、產品分銷、營銷或售后服務等的產業(yè)資源分配上，扮演的角色越來越突出。管理會計師的職能基本上已經從傳統(tǒng)的單一成本核算職能進一步發(fā)展為戰(zhàn)略決策、業(yè)務合作參與者。身為管理會計師，必須有強烈的規(guī)劃意識，要為企業(yè)謀算、預估未來發(fā)展路線，不斷完善企業(yè)會計工作，而且要能獨立設計核算規(guī)程，幫助企業(yè)衡量未來可能存在的投資風險，提供應對風險的實際策略。

在企業(yè)管理中，因企業(yè)資源有限，很有可能面臨巨大的資源分配壓力，管理會計師還可以幫助企業(yè)管理層更有效地完成決策中的資源組織工作。同時，以管理為導向的管理會計師可以幫助企業(yè)監(jiān)督資源運用的效果。

（二）進一步推動管理會計師角色轉變的發(fā)展策略

1.從外部環(huán)境出發(fā)

（1）對會計管理師的決策參與環(huán)境進行優(yōu)化。會計信息質量的提高離不開好的制度環(huán)境，我國雖然已經有了與國際趨同的企業(yè)會計準則體系和管理會計體系建設意見，但是目前企業(yè)的實施情況良莠不齊，所以必須加強制度的執(zhí)行和監(jiān)督力度。

（2）設置獨立的管理會計部門。我國多數(shù)企業(yè)，才剛剛認識到管理會計的重要性，很多管理會計工作仍包涵在財務會計工作中，雖然有部分企業(yè)成立了諸如預算管理、成本管理部等管理會計部門，但在實際工作中財務會計師與管理會計師的分工卻并不明確。因此，應設立專門的管理會計部門，明確管理會計師的權力、職責和權責范圍。并建立科學合理的薪酬激勵機制和監(jiān)督機制，加強對管理會計師和管理會計員工管理和監(jiān)督，促使管理會計部門為企業(yè)經營決策提供真實、可靠的管理會計信息。

（3）配合相應的監(jiān)督機制。因于會計師或者管理層本身也可能出于一定的動機，而沒有嚴肅執(zhí)行會計準則，因此要建立相互監(jiān)督、相互制衡的管理機制。通過審計準則、監(jiān)管制度、會計人員評價機制等，保證會計師與管理層都能夠遵守制度，提高企業(yè)決策的科學性、準確性、真實性。

2.從管理會計師的個人內在發(fā)展出發(fā)

公司要加強管理會計師人才隊伍建設，隨著經濟發(fā)展、會計制度變遷日益復雜化、多樣化，加上企業(yè)發(fā)展也出現(xiàn)多元化的特點，都意味著管理會計師的責任日益增加。然而不同管理會計的職業(yè)經驗、知識水平、經濟背景等都會直接影響決策判斷的準確性，因此企業(yè)還需要加大對會計師的繼續(xù)教育，對其定期培訓、定期考核，培養(yǎng)能與國際接軌的、具備較強的業(yè)務能力、判斷能力、職業(yè)知識全面、操作能力強的綜合型管理會計師，實現(xiàn)角色的轉變。

四、結語

在會計分權管理模式下，業(yè)務單元管理會計師的地位越來越重要。其作為管理會計信息的出具者和業(yè)務單元經營決策的謀劃者之一，應明確自身的角色定位，以便提高管理會計信息對于業(yè)務單元管理層的決策有用性。

[1]王志亮.會計信息決策有用性理論分析框架的構建[J].財會月刊,2009.

[2]趙旸,余恕蓮.論會計信息披露質量的評價[J].國際商務財會,2011.

[3]余恕蓮.重視管理會計建設,提升企業(yè)管理水平[J].國際商務財會,2014.