新時(shí)期我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的研究

陳紹宇

（福建對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

新時(shí)期我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的研究

陳紹宇

（福建對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

【摘要】管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系的一個(gè)重要分支，目前越來越多的企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，并推動(dòng)在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用和實(shí)施。由于這項(xiàng)推動(dòng)工作尚在起步階段，理論體系也不成熟，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用還存在諸多問題，需要加強(qiáng)進(jìn)一步的研究，并有針對(duì)性地作出改進(jìn)和完善。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)學(xué)模型應(yīng)用研究

一、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用

（一）管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及發(fā)展歷程

管理會(huì)計(jì)又稱為“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、并通過一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)此對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并輔助決策者用于做出各種專門決策的一種管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)始于泰勒的科學(xué)管理理論，這位科學(xué)管理的奠基人在其名著《科學(xué)管理原理》中提出了“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“預(yù)算控制”、“差異分析”等閃耀著樸素管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的概念和思想，隨后在哈里森、麥金西、奎因斯坦等學(xué)者的發(fā)展和完善下，管理會(huì)計(jì)很快成為獨(dú)立于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)之外的一個(gè)重要分支。其中麥金西被譽(yù)為美國(guó)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)始人，而奎因斯坦則首次提出了“管理會(huì)計(jì)”的概念。這一時(shí)期的管理會(huì)計(jì)受制于科學(xué)管理的思想，局限于通過會(huì)計(jì)控制來改進(jìn)內(nèi)部的生產(chǎn)效率以達(dá)到企業(yè)的管理目標(biāo)。隨著戰(zhàn)后管理學(xué)家對(duì)科學(xué)管理理論的反思和開拓，管理會(huì)計(jì)逐漸走出工廠車間，更多的同企業(yè)的戰(zhàn)略管理相結(jié)合，注重提升企業(yè)的整體效益，而管理會(huì)計(jì)也在不斷地豐富和發(fā)展中形成一套比較完整的理論體系。信息產(chǎn)業(yè)時(shí)代的來臨和過度地追求數(shù)學(xué)化及標(biāo)準(zhǔn)化使得學(xué)者和企業(yè)家一度對(duì)管理會(huì)計(jì)的作用和意義產(chǎn)生了懷疑，在價(jià)值鏈理論、作業(yè)成本管理等理論的研究推動(dòng)和學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)理論本身的不斷反思下，管理會(huì)計(jì)迎來了新一輪的發(fā)展浪潮，并在企業(yè)的生產(chǎn)管理和決策活動(dòng)中扮演著日益關(guān)鍵和重要的角色。

（二）管理會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用

人類進(jìn)入信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代以后，技術(shù)和產(chǎn)品的更新速度有了大幅的提升，生產(chǎn)力也獲得了質(zhì)的飛躍。信息革命在降低企業(yè)信息成本、消除競(jìng)爭(zhēng)壁壘的同時(shí)，也帶來了更為激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和更為復(fù)雜莫測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境。企業(yè)面臨前所未有的嚴(yán)峻考驗(yàn)，迫切地需要管理者具備能夠預(yù)測(cè)未來趨勢(shì)和做出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判的決策能力，帶領(lǐng)企業(yè)走出迷霧重重的黑暗森林。而管理會(huì)計(jì)則以會(huì)計(jì)的視角通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理信息的有效整合和分析，借助精巧的數(shù)學(xué)模型對(duì)市場(chǎng)做出合理的趨勢(shì)判斷，而這正是管理者所急切渴望的。對(duì)于企業(yè)而言，管理會(huì)計(jì)具有三個(gè)方面的重要作用：決策的前瞻性，管理的實(shí)踐性和控制的全面性。正如管理會(huì)計(jì)的前瞻性一樣，管理會(huì)計(jì)面向的是未來，是企業(yè)的管理活動(dòng)，管理會(huì)計(jì)搜集企業(yè)的會(huì)計(jì)信息并進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，用以指導(dǎo)企業(yè)的管理實(shí)踐，參與企業(yè)的管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)最為重要的即是用會(huì)計(jì)信息為企業(yè)的管理決策和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)，這也是管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐性所在。它通過分析和模型構(gòu)建參與到企業(yè)的融資、投資、現(xiàn)金流、采購、庫存、成本控制等管理活動(dòng)中去，這也由此引發(fā)了管理會(huì)計(jì)的第三個(gè)特點(diǎn)，全面性的控制。管理會(huì)計(jì)藉由參與企業(yè)的生產(chǎn)管理活動(dòng)，繼而得以對(duì)企業(yè)資源實(shí)施計(jì)劃、指揮、協(xié)調(diào)、監(jiān)督等控制手段，敦促企業(yè)資源和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沿著戰(zhàn)略規(guī)劃既定的軌道行駛，并及時(shí)就出現(xiàn)的偏差和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行修補(bǔ)和改進(jìn)。

二、當(dāng)前企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用面臨的問題和難點(diǎn)分析

（一）目標(biāo)設(shè)定的極限性同企業(yè)自身的社會(huì)角色定位之間的沖突

企業(yè)的管理會(huì)計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行搜集、整理、加工，形成能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部管理決策有益的信息，幫助企業(yè)在決策過程中獲得足夠的科學(xué)支持和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的前瞻性規(guī)避。管理會(huì)計(jì)追求的是企業(yè)利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)最大化。管理會(huì)計(jì)這種目標(biāo)設(shè)定的極限性源自于科學(xué)管理時(shí)代企業(yè)家對(duì)效率和效益孜孜以求的努力和期望。這種對(duì)極限性的追求是基于企業(yè)理性人的假定上，企業(yè)作為一個(gè)理性人，理所當(dāng)然應(yīng)追求經(jīng)濟(jì)效益的最大化。然而，當(dāng)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和社會(huì)意識(shí)的萌發(fā)，使得企業(yè)不可能按照純粹理性的經(jīng)濟(jì)人角色去完成自己的劇本設(shè)計(jì)和演出。企業(yè)更多的時(shí)候是扮演社會(huì)人的角色，即企業(yè)應(yīng)更多地承擔(dān)屬于自己的社會(huì)責(zé)任，在追求經(jīng)濟(jì)利益同承擔(dān)社會(huì)責(zé)任之間尋求平衡。畢竟，一個(gè)只顧著埋頭掙錢的企業(yè)是贏不到社會(huì)的尊重，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看他失去的可能會(huì)比他得到的要多，在講究社會(huì)責(zé)任和群體權(quán)利的今天，這種趨勢(shì)更為明顯。管理會(huì)計(jì)并沒有考慮到企業(yè)的社會(huì)人角色，從而忽略了企業(yè)如何在社會(huì)環(huán)境中做出更符合自身長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的行為方向和可能性，使得企業(yè)在追求極限目標(biāo)過程中過于功利和短視。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)的這種極限性目標(biāo)也忽視了企業(yè)內(nèi)部的非物質(zhì)性因素和資源的有限性。

（二）數(shù)學(xué)模型的有限理性同行為因素的復(fù)雜性之間的沖突

管理會(huì)計(jì)從開始就試圖成為一種相對(duì)精確的分析工具，其期望通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的量化分析來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的精確規(guī)劃和控制，將企業(yè)的行為軌跡納入可控、可預(yù)測(cè)的框架之中。因此，管理會(huì)計(jì)在早期的發(fā)展過程中，就引入了大量的數(shù)學(xué)概念、方法和理論，涉及到管理會(huì)計(jì)計(jì)劃、控制、指揮、協(xié)調(diào)、考核、評(píng)價(jià)等方方面面，并建立起許多數(shù)學(xué)模型用以描述企業(yè)的管理行為并做出合理的分析和預(yù)測(cè)。管理會(huì)計(jì)的這種精確化在初期確實(shí)幫助企業(yè)建立起更為規(guī)范、科學(xué)的管理體系，也對(duì)企業(yè)的管理決策起到十分有益的輔助作用。然而，隨著企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生翻天覆地的變化，并且企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的日益復(fù)雜，原有的數(shù)據(jù)模型難以涵蓋企業(yè)的全部管理行為，數(shù)學(xué)模型失去了適用的基礎(chǔ)。同時(shí)，盡管數(shù)學(xué)是理性的、精確的，但是這種理性是有限性的，數(shù)學(xué)模型很難將所有的行為變量納入其中并給出明確的數(shù)學(xué)描述或計(jì)算方法，而且數(shù)學(xué)也很難對(duì)某些行為因素予以精確的描述。這種數(shù)學(xué)的有限理性只能在一定程度上適用企業(yè)的管理活動(dòng)，并不能全面、準(zhǔn)確地去描述企業(yè)的管理行為。而不幸的是，管理會(huì)計(jì)在發(fā)展過程中過于依賴數(shù)學(xué)工具和模型的構(gòu)建，不僅使得管理會(huì)計(jì)更為深?yuàn)W難懂，而且也同企業(yè)的現(xiàn)實(shí)行為漸行漸遠(yuǎn)。

（三）環(huán)境的穩(wěn)定性假定同現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的可變性之間的沖突

管理會(huì)計(jì)的許多模型分析工具都存在一種理想環(huán)境假定，即管理會(huì)計(jì)的某些因素在一定時(shí)期內(nèi)并不發(fā)生改變，或是這種改變是一種線性的規(guī)律性的改變，也就是環(huán)境的穩(wěn)定性期望，由此在控制部分可變因素的條件下，做出對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益的趨勢(shì)預(yù)測(cè)，并藉此給出相應(yīng)的決策和控制措施。這種理想化的模型設(shè)定同企業(yè)所處的現(xiàn)實(shí)環(huán)境的可變性具有一定的差異，尤其隨著信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨和速度經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境每天都在發(fā)生著變化，而且環(huán)境的這種變化并不具有規(guī)律性，或者難以用準(zhǔn)確的數(shù)量關(guān)系去定義和描述這種環(huán)境變量。這種現(xiàn)實(shí)環(huán)境變化的無規(guī)律性同管理會(huì)計(jì)對(duì)環(huán)境的穩(wěn)定性要求發(fā)生了沖突，而后者依循理想環(huán)境下做出的趨勢(shì)預(yù)測(cè)很可能因?yàn)榄h(huán)境的變化而同企業(yè)的實(shí)際狀況發(fā)生偏差甚至出現(xiàn)較大的背離。另外，還存在管理會(huì)計(jì)的移植同中國(guó)本土的經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境不相匹配的問題?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)源于西方，因此在管理會(huì)計(jì)的研究、應(yīng)用上，其實(shí)是依照西方經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境下的企業(yè)模型作為樣板進(jìn)行研究和分析的。而我國(guó)在經(jīng)歷了高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制后，并在改革開放后確立了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。這種經(jīng)濟(jì)體制同西方的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制并不完全相同，存在一定的差異。而管理會(huì)計(jì)在我國(guó)本土的研究還并不多，適用于本土企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工具相對(duì)缺乏，許多企業(yè)都是照搬西方企業(yè)的管理會(huì)計(jì)方法和工具，生搬硬套之下難免會(huì)因?yàn)閮煞N經(jīng)濟(jì)文化體制的差異而帶來應(yīng)用上的水土不服，管理效果不明顯或者失靈。

（四）管理會(huì)計(jì)工具的復(fù)雜性同管理會(huì)計(jì)組織軟散之間的沖突

管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的管理活動(dòng)，一方面，管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用的過程中，通過參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，達(dá)到對(duì)企業(yè)的過程控制和趨勢(shì)預(yù)測(cè)，這需要管理會(huì)計(jì)與有關(guān)部門進(jìn)行良好的溝通和協(xié)調(diào)。而且管理會(huì)計(jì)由于工作主體的多層次性，也需要不同部門的配合和支持。另一方面，管理會(huì)計(jì)在使用過程中涉及許多領(lǐng)域的知識(shí)，尤其是在數(shù)學(xué)模型的構(gòu)建和分析上，對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高。然而，目前存在于企業(yè)中的一個(gè)問題就是，管理會(huì)計(jì)組織軟散無力，無法承擔(dān)起管理會(huì)計(jì)的實(shí)施和應(yīng)用工作。一些企業(yè)沒有將管理會(huì)計(jì)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能剝離，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種，將管理會(huì)計(jì)的任務(wù)交給財(cái)務(wù)部門獨(dú)立承擔(dān)，這不僅打亂了財(cái)務(wù)部門的正常節(jié)奏，也會(huì)影響管理會(huì)計(jì)的實(shí)施質(zhì)量。而目前企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)僅有模糊的概念認(rèn)識(shí)，對(duì)管理會(huì)計(jì)的核算方法、核算程序和核算體系則認(rèn)知不足，缺乏管理會(huì)計(jì)人才。此外，目前也缺乏同會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)性質(zhì)類似的管理會(huì)計(jì)組織協(xié)會(huì)來指導(dǎo)和規(guī)范管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展，國(guó)內(nèi)理論界對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論引入和擴(kuò)充研究也不夠，管理會(huì)計(jì)還是一個(gè)相對(duì)荒蕪落后的研究領(lǐng)域。

三、新時(shí)期我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用對(duì)策

（一）由傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)向社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，契合企業(yè)社會(huì)人的角色定位

隨著社會(huì)化和全球化的發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的同時(shí)，也開始將更多的目光和精力投向社會(huì)活動(dòng)的參與上。經(jīng)濟(jì)利益至上已經(jīng)不再是企業(yè)的惟一目標(biāo)，社會(huì)價(jià)值最大化成為企業(yè)在新時(shí)期的管理目標(biāo)。這種變化要求傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)也要做出適當(dāng)調(diào)整和改變，管理會(huì)計(jì)不應(yīng)只考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化，而忽視企業(yè)在社會(huì)中承擔(dān)的職能和責(zé)任。管理會(huì)計(jì)不應(yīng)只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息，更多的來自外部同企業(yè)相關(guān)的社會(huì)、環(huán)境、道德等外生變量也應(yīng)納入企業(yè)的管理會(huì)計(jì)變量范圍之內(nèi)，社會(huì)責(zé)任、社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)績(jī)效應(yīng)成為管理會(huì)計(jì)更多關(guān)注的內(nèi)容。

（二）改進(jìn)和完善管理會(huì)計(jì)的方法體系，構(gòu)建多層次的企業(yè)管理體系

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)方法體系的研究和完善，豐富管理會(huì)計(jì)體系的變量體系和可描述范圍。一方面管理會(huì)計(jì)模型應(yīng)擴(kuò)大企業(yè)的變量選擇范圍，盡量貼近企業(yè)的現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，并做出較為精確的數(shù)學(xué)描述。另一方面，企業(yè)應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到數(shù)學(xué)模型的有限理性，意識(shí)到數(shù)學(xué)并不是萬能的，并不能對(duì)所有的行為關(guān)系和環(huán)境因素進(jìn)行準(zhǔn)確的定義和分析。企業(yè)應(yīng)避免過于依賴管理會(huì)計(jì)模型為決策所提供的信息支撐，構(gòu)建起多層次的管理體系，借助專家?guī)?、第三方咨詢機(jī)構(gòu)、計(jì)算機(jī)模擬、其他管理手段等為企業(yè)的內(nèi)部管理和決策提供多元化的管理支撐。

（三）加快西方管理會(huì)計(jì)理論本土化遷移的研究，推動(dòng)同本土企業(yè)實(shí)際的融合

管理會(huì)計(jì)理論發(fā)源于西方，一些創(chuàng)新性的研究和實(shí)踐也主要來自西方。我國(guó)理論界和企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)西方管理會(huì)計(jì)理論對(duì)本土的遷移研究，將西方管理會(huì)計(jì)理論同本土的經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境、社會(huì)文化、企業(yè)實(shí)際相融合，避免管理會(huì)計(jì)“西氣東輸”下的“鬧肚子”。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境同西方多有不同，如在我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，政府權(quán)力的無界性和對(duì)市場(chǎng)的強(qiáng)力滲透導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理存在諸多變量因素。而法制建設(shè)的不完善也成為企業(yè)在進(jìn)行決策中所需要衡量和考慮的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素。理論界和企業(yè)應(yīng)多針對(duì)這些特殊之處，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐性研究。

（四）健全管理會(huì)計(jì)的組織結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的素質(zhì)建設(shè)

企業(yè)在推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的過程中，首先應(yīng)明確的是樹立起對(duì)管理會(huì)計(jì)的正確認(rèn)識(shí)，那些將管理會(huì)計(jì)等同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的錯(cuò)誤觀念應(yīng)予以拋棄和轉(zhuǎn)變。為了推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和實(shí)施，企業(yè)應(yīng)該在財(cái)務(wù)部門之外建立起獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)組織，以確保強(qiáng)有力的組織保障，領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)管理會(huì)計(jì)在各部門、上下級(jí)之間的推進(jìn)和實(shí)施。德國(guó)許多企業(yè)在實(shí)施管理會(huì)計(jì)中，就建立起單獨(dú)的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，事實(shí)證明這種模式對(duì)于管理會(huì)計(jì)的有效實(shí)施具有很好的效果。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的團(tuán)隊(duì)建設(shè)，通過校企聯(lián)合培養(yǎng)、社會(huì)招聘等多種方式延攬優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)人才，充實(shí)人才隊(duì)伍。有關(guān)部門也應(yīng)引導(dǎo)和推動(dòng)建立管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，指導(dǎo)和規(guī)范管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

總的來說，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究和應(yīng)用還不夠成熟，還需要政府、企業(yè)和社會(huì)等多方面的努力和推動(dòng)。相信隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)一定會(huì)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要管理工具，在企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力中發(fā)揮積極關(guān)鍵的作用。

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責(zé)編:險(xiǎn)峰