淺議注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境狀況

鐘紅超

淺議注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境狀況

鐘紅超

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)歷經(jīng)三十余年的發(fā)展，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了重要作用。隨著經(jīng)濟(jì)改革的逐步深入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)愈來(lái)愈為社會(huì)所重視，與此同時(shí)，外部環(huán)境的制約、同業(yè)壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、政府直接干預(yù)以及專業(yè)人才短缺等問(wèn)題，成為制約注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的重要因素。文章闡述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，著重分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)狀況，通過(guò)宏觀環(huán)境、外部環(huán)境以及內(nèi)部環(huán)境對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出相關(guān)意見(jiàn)和建議。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師；執(zhí)業(yè)環(huán)境；政府干預(yù)；內(nèi)部治理；人才流失

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)歷經(jīng)30余年的發(fā)展,在監(jiān)督會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提供管理和咨詢服務(wù)等方面,為資本市場(chǎng)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)等,發(fā)揮了重要作用。根據(jù)中注協(xié)2014年度發(fā)布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)全國(guó)前百家信息，業(yè)務(wù)收入超過(guò)1億元的有46家，其中，超過(guò)5億元的有15家，超過(guò)10億元的有11家，超過(guò)20億元的有6家。目前，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所8295家，個(gè)人會(huì)員超過(guò)20萬(wàn)人，其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師99045人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員103566人。

隨著經(jīng)濟(jì)改革的逐步深入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所受自身發(fā)展基礎(chǔ)、市場(chǎng)準(zhǔn)入和執(zhí)業(yè)環(huán)境等內(nèi)外部多種因素的影響，存在著市場(chǎng)開(kāi)拓能力不足、專業(yè)人才缺乏、內(nèi)部管理不規(guī)范、缺乏品牌、經(jīng)營(yíng)無(wú)序等問(wèn)題，制約著其生存和發(fā)展。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境狀況的分析

筆者通過(guò)對(duì)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境狀況”的社會(huì)調(diào)查情況分析，發(fā)現(xiàn)下列幾種現(xiàn)象：1.絕大多數(shù)的事務(wù)所都會(huì)受到政府不同程度的干預(yù)。2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工年齡結(jié)構(gòu)不太合理，還有相當(dāng)部分50歲到60歲的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，知識(shí)結(jié)構(gòu)陳舊，學(xué)習(xí)能力及工作精力相對(duì)處于劣勢(shì)，難以適應(yīng)新形勢(shì)下的市場(chǎng)發(fā)展需要。3.事務(wù)所之間普遍存在壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、惡性競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象。4.外部市場(chǎng)一定程度上影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)，包括面對(duì)具有一定規(guī)?；蛐袠I(yè)地位的企業(yè)時(shí)、在招投標(biāo)過(guò)程中等，受到部分或嚴(yán)重影響。執(zhí)業(yè)環(huán)境狀況的分析：

（一）宏觀環(huán)境分析

近年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量不斷增加，但多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存狀況堪憂。事務(wù)所規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一，不但與國(guó)際“四大”差距較大，就是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間相比也是苦樂(lè)不均、貧富懸殊。根據(jù)2014年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息顯示，前六位中“四大”占據(jù)四席，且就內(nèi)涵而言，國(guó)內(nèi)所亦難以與之相提并論；就國(guó)內(nèi)所而言，在前百家中最高者營(yíng)業(yè)收入為33.5億元，而在百?gòu)?qiáng)之后全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所平均營(yíng)業(yè)收入僅為300萬(wàn)元左右。

企業(yè)發(fā)展多元化，服務(wù)需求多元化，客觀上既需要一批能夠?yàn)樘卮笮推髽I(yè)提供綜合服務(wù)的大型事務(wù)所，也需要眾多能夠提供精細(xì)化、專業(yè)化服務(wù)的中小型事務(wù)所。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大中小結(jié)構(gòu)的合理布局尚未完全形成，大型事務(wù)所不夠大、不夠強(qiáng)，不能完全適應(yīng)特大型企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)服務(wù)業(yè)務(wù)的需要；中小型事務(wù)所還不夠?qū)！⒉粔蚓?，不能完全適應(yīng)中小企業(yè)業(yè)務(wù)多元化的要求。同時(shí)，大型事務(wù)所承攬中小型事務(wù)所的業(yè)務(wù)，中小型事務(wù)所爭(zhēng)食大型事務(wù)所的業(yè)務(wù)，形成市場(chǎng)同結(jié)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)秩序混亂。

（二）外部環(huán)境分析

外部環(huán)境主要表現(xiàn)在政府管理和社會(huì)現(xiàn)實(shí)兩個(gè)方面。

1.在政府管理方面，政府主管部門的直接干預(yù)影響著行業(yè)的健康發(fā)展。由于行政權(quán)力和社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的廣泛存在，會(huì)計(jì)師事務(wù)所受政府的影響日益顯著。首先政府作為國(guó)有企業(yè)的控股股東和社會(huì)管理者，具有對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇的條件。其次基于區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)的考慮，地方政府也會(huì)決定對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇。再次，政府和公司沒(méi)有足夠的動(dòng)力改聘新會(huì)計(jì)師事務(wù)所，高質(zhì)量會(huì)計(jì)師事務(wù)所的顯性特征難以直觀判斷，而且審計(jì)質(zhì)量的不易觀察性和審計(jì)服務(wù)差異性的不足也制約了新會(huì)計(jì)師事務(wù)所的進(jìn)入。

2.在社會(huì)現(xiàn)實(shí)方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展緩慢導(dǎo)致人力資源流失嚴(yán)重。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以“人合”為基礎(chǔ)的行業(yè)，人力資本是決定其生存和發(fā)展的重要資源。但是，我國(guó)本土事務(wù)所目前卻面臨著嚴(yán)重的人才流失問(wèn)題。與十年前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展初期相比，目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所爭(zhēng)取人才的優(yōu)勢(shì)喪失殆盡，無(wú)論是發(fā)展機(jī)會(huì)還是薪資待遇都無(wú)法吸引優(yōu)秀人才的加入，從而導(dǎo)致以人才取勝的會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源逐漸弱化。

（三）內(nèi)部環(huán)境分析

內(nèi)部環(huán)境主要表現(xiàn)在行業(yè)管理和內(nèi)部治理兩個(gè)方面：

1.行業(yè)管理方面。第一，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)無(wú)序。大部分中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)營(yíng)銷觀念落后，拓展業(yè)務(wù)的目光短淺，手段單一，服務(wù)及功能定位沒(méi)有特色。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)就演變?yōu)楹?jiǎn)單的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，虛假宣傳、詆毀同行、行賄及無(wú)原則的滿足客戶要求等不正當(dāng)手段，造成市場(chǎng)混亂，競(jìng)爭(zhēng)無(wú)序。第二，事務(wù)所收入水平偏低，難以留住優(yōu)秀人才，持續(xù)發(fā)展乏力。低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致事務(wù)所收入上不去，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人待遇不高。部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師就把暫時(shí)留在事務(wù)所作為積累經(jīng)驗(yàn)和鍛煉自己的機(jī)會(huì)，一有時(shí)機(jī)就會(huì)選擇跳槽。同時(shí)由于事務(wù)所在人才培養(yǎng)方面有所顧忌，投入減少，從而導(dǎo)致人力資源匱乏。第三，市場(chǎng)開(kāi)拓手段單一。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)開(kāi)拓主要依賴于主要合伙人的個(gè)人關(guān)系，對(duì)客戶的開(kāi)發(fā)、維護(hù)沒(méi)有完整的思路和系統(tǒng)的管理。很多時(shí)候事務(wù)所是等業(yè)務(wù)上門，缺少積極主動(dòng)的營(yíng)銷策略。

2.內(nèi)部治理方面。第一，事務(wù)所內(nèi)部管理不規(guī)范，基本上是人為決定；第二，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股權(quán)結(jié)構(gòu)不盡合理。有些事務(wù)所股權(quán)過(guò)于集中，一個(gè)人（首席合伙人或所長(zhǎng)）說(shuō)了算。有些事務(wù)所，股權(quán)結(jié)構(gòu)過(guò)于分散，造成管理流于形式，決策效率低下。第三，事務(wù)所薪酬分配體系不完善，難以調(diào)動(dòng)員工的工作積極性。

三、對(duì)策及建議

（一）宏觀環(huán)境的應(yīng)對(duì)及改善

1.盡快完善現(xiàn)有法律法規(guī)

首先，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的懲處措施盡量做到一致，調(diào)整有關(guān)市場(chǎng)準(zhǔn)入的條件和限制；其次，加大對(duì)違規(guī)操作的單位和個(gè)人的處罰力度，提高政府對(duì)會(huì)計(jì)作假處罰的威懾力。

2.加大行業(yè)管理和服務(wù)力度

第一，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)誠(chéng)信檔案建設(shè)，并向相關(guān)主管部門備案，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在全社會(huì)的誠(chéng)信度；第二，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的投訴舉報(bào)制度。行業(yè)投訴舉報(bào)制度的不斷完善，必然會(huì)促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)真遵守法律、法規(guī)以及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。

3.減少政府直接干預(yù)，建立信譽(yù)機(jī)制

政府應(yīng)將權(quán)力交還市場(chǎng)，遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)在發(fā)展規(guī)律，不應(yīng)該通過(guò)行政法規(guī)和部門規(guī)章對(duì)行業(yè)發(fā)展過(guò)度干預(yù)。一是政府要協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)逐步建立信譽(yù)機(jī)制，使有信譽(yù)的、提供高審計(jì)質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到更多市場(chǎng)份額；二是政策制定要持久穩(wěn)定。短期多變的政策會(huì)促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師追求短期利益，并將違規(guī)行為歸咎于政策的變動(dòng)。

（二）外部市場(chǎng)環(huán)境的應(yīng)對(duì)及改善

1.建立公平、開(kāi)放的市場(chǎng)體系，堅(jiān)持依法行政，消除各種市場(chǎng)壁壘和人為資格限定。

2.制定科學(xué)合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，遏制低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)。制定和調(diào)整相關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，真實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)服務(wù)價(jià)值。同時(shí)，加大對(duì)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的處罰力度，對(duì)擾亂市場(chǎng)秩序的行為給予嚴(yán)厲的處罰。

4.明確市場(chǎng)定位，加強(qiáng)專業(yè)化服務(wù)。在保持現(xiàn)有優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，建立事務(wù)所自有品牌。

5.加強(qiáng)行業(yè)宣傳，增強(qiáng)社會(huì)對(duì)行業(yè)的認(rèn)知程度。適當(dāng)開(kāi)放事務(wù)所的業(yè)務(wù)宣傳，可以有效增進(jìn)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的了解，可以更好地提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)水準(zhǔn)。

（三）內(nèi)部環(huán)境的應(yīng)對(duì)及改善

1.完善事務(wù)所股權(quán)結(jié)構(gòu)、建立合理的分配機(jī)制。事務(wù)所合伙人應(yīng)該有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展方向，相互信任，共同協(xié)商，建立起長(zhǎng)期的合作關(guān)系。同時(shí)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部建立合理的分配機(jī)制，減少合伙人之間、合伙人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助理人員之間的矛盾。

2.加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量管理。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的管理，提升整個(gè)行業(yè)的社會(huì)地位，樹(shù)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的良好形象，為其今后的發(fā)展提供理想的環(huán)境。

3.開(kāi)拓業(yè)務(wù)領(lǐng)域，改變靠關(guān)系聯(lián)系業(yè)務(wù)的方式。可以在行業(yè)協(xié)會(huì)的主導(dǎo)下，建立業(yè)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。引導(dǎo)審計(jì)業(yè)務(wù)需求的被審計(jì)單位，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)填報(bào)審計(jì)目的，發(fā)出被審計(jì)邀約。打破以往以人際關(guān)系聯(lián)系業(yè)務(wù)的方式，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所把工作重心轉(zhuǎn)移到提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量上來(lái)。

4.建立和完善人力資源管理制度。事務(wù)所要加強(qiáng)人才引入、培養(yǎng)、考核、評(píng)價(jià)等體系的建立，健全與完善事務(wù)所內(nèi)部分配機(jī)制、晉升機(jī)制、獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制等，為人才的成長(zhǎng)與發(fā)展提供條件。

5.從注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身職業(yè)道德建設(shè)，注重誠(chéng)信建設(shè)，努力提高自身職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力。要有愛(ài)崗敬業(yè)、認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。要時(shí)刻樹(shù)立正確的價(jià)值觀，謹(jǐn)記“君子愛(ài)財(cái)，取之有道”。注重自身學(xué)習(xí)，修煉“內(nèi)功”，只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)體能力提升了，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體能力才能得以提升，行業(yè)的社會(huì)地位也才能得到提高。

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鐘紅超，女，南京人，江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

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A

1008-4428（2015）07-43-02