××電力公司全面預(yù)算管理問(wèn)題與對(duì)策研究

■陳靜修

××電力公司全面預(yù)算管理問(wèn)題與對(duì)策研究

■陳靜修

隨著我國(guó)電力工業(yè)“廠(chǎng)網(wǎng)分開(kāi)，競(jìng)價(jià)上網(wǎng)”改革的不斷進(jìn)行，電力企業(yè)已經(jīng)成為市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)主體。本文從全面預(yù)算管理基礎(chǔ)理論出發(fā)，就XX電力公司的全面預(yù)算管理目前的規(guī)章制度和實(shí)際的實(shí)施情況進(jìn)行了探究，發(fā)現(xiàn)其中存在的種種問(wèn)題，并從企業(yè)文化、理念認(rèn)識(shí)、預(yù)算編制、預(yù)算管控和預(yù)算考評(píng)幾個(gè)方面分析了這些問(wèn)題的成因，同時(shí)提出了相應(yīng)的改善措施，希望可以對(duì)類(lèi)似企業(yè)推行全面預(yù)算管理起到一定的借鑒作用。

全面預(yù)算管理；電力企業(yè)；預(yù)算編制；預(yù)算控制；預(yù)算考評(píng)

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)理論

全面預(yù)算管理是指在企業(yè)管理中對(duì)企業(yè)存續(xù)相關(guān)的投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來(lái)情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及其制度安排。全面預(yù)算管理按具體內(nèi)容預(yù)算可分為資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算、資產(chǎn)收支預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算。企業(yè)全面預(yù)算管理大體上由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算管控、預(yù)算考評(píng)四部分組成，形成了一個(gè)循環(huán)系統(tǒng)。

二、××電力公司全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

××電力公司是國(guó)家電網(wǎng)公司投資設(shè)立的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，2003年11月正式成立。公司主要負(fù)責(zé)該地區(qū)電網(wǎng)規(guī)劃，運(yùn)營(yíng)750千伏和330千伏跨?。▍^(qū)）電網(wǎng)資產(chǎn)，實(shí)施××電力公司統(tǒng)一調(diào)度運(yùn)行管理。內(nèi)設(shè)19個(gè)職能部門(mén)，下設(shè)9個(gè)直屬單位，現(xiàn)有員工 1167人。公司注冊(cè)資本217億元。

公司預(yù)算管理組織體系包括：決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和責(zé)任中心。其預(yù)算管理流程：是以預(yù)算編制和審批、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制和預(yù)算考核和評(píng)價(jià)為主體的循環(huán)過(guò)程，其中以預(yù)算編制和審批為起點(diǎn)。近年來(lái)公司已初步建立“目標(biāo)有預(yù)控、項(xiàng)目有儲(chǔ)備、支出有標(biāo)準(zhǔn)、過(guò)程能控制、結(jié)果嚴(yán)考核”的全面預(yù)算閉環(huán)管理體系；優(yōu)化了預(yù)算編制流程；對(duì)預(yù)算安排模式進(jìn)行創(chuàng)新；強(qiáng)化了過(guò)程管控手段；加強(qiáng)的預(yù)算分析考核但××電力公司全面預(yù)算管理的實(shí)施仍與預(yù)期效果有著一定的差距，需要我們?nèi)グl(fā)現(xiàn)并改正。

三、××電力公司全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同作用有欠缺，資源統(tǒng)籌調(diào)控存在困難。

目前各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)主要關(guān)注投入需求，風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)仍顯不足，各處室和單位盲目地爭(zhēng)取資源的投入，不利于實(shí)現(xiàn)預(yù)算資源的統(tǒng)籌調(diào)控。總部高度集中的預(yù)算管理方式，不能完全適應(yīng)內(nèi)外部實(shí)際需求的變化；預(yù)算編制過(guò)程中由于有信息不對(duì)稱(chēng)的存在，造成資源無(wú)法達(dá)到最優(yōu)的配置；統(tǒng)一的項(xiàng)目庫(kù)信息平臺(tái)尚未建成，給執(zhí)行過(guò)程埋下漏洞，出現(xiàn)一些不一致的行為。

2.預(yù)算執(zhí)行過(guò)程控制不到位，存在一定經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

通過(guò)對(duì)××電力公司部分下屬單位 2014年 1月到11月的預(yù)算執(zhí)行情況來(lái)看，部分單位預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度明顯滯后，導(dǎo)致年度內(nèi)的經(jīng)營(yíng)效益存在明顯波動(dòng)。又由于公司管理體制創(chuàng)新變革，使得項(xiàng)目實(shí)施所涉及的主體和環(huán)節(jié)增多，而各部門(mén)相應(yīng)的責(zé)任邊界沒(méi)有清晰的界定，最終導(dǎo)致預(yù)算沒(méi)能被有效的跟蹤和監(jiān)控。

3.預(yù)算管理沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的激勵(lì)效果，員工執(zhí)行預(yù)算積極性不高。

首先，由于公司整體缺乏根據(jù)投入情況要求效益回報(bào)的意識(shí)，各單位普遍存在“重發(fā)展、輕能力，重投入、輕產(chǎn)出，重安全、輕效益”的現(xiàn)象；其次，××電力公司績(jī)效考核相應(yīng)比重，預(yù)算考核僅占 5%，無(wú)法實(shí)現(xiàn)通過(guò)預(yù)算管理來(lái)激勵(lì)員工的初衷，不利于加強(qiáng)員工的經(jīng)營(yíng)和效益意識(shí)。

四、××電力公司全面預(yù)算問(wèn)題的成因

（一）缺乏對(duì)全面預(yù)算管理理念的充分認(rèn)識(shí)與全員參與的企業(yè)文化

從組織文化網(wǎng)絡(luò)模型的六個(gè)方面來(lái)看，××電力公司并沒(méi)有形成一套合理完整的利于全面預(yù)算管理實(shí)施的企業(yè)文化。同時(shí)，員工缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的充分認(rèn)識(shí)。我國(guó)企業(yè)，特別是國(guó)有電力行業(yè)中的引入與西方相比較晚，目前電力公司中的大部分員工都沒(méi)有對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行過(guò)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，整個(gè)企業(yè)的預(yù)算較為零散分散。公司也缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的培訓(xùn)。大部分員工都是從事電力相關(guān)工作，缺乏一定的財(cái)務(wù)知識(shí)。

（二）缺乏一套科學(xué)合理的預(yù)算編制的流程與方法

首先，××電力公司的預(yù)算編制主要是以上一年度的預(yù)算完成情況為依據(jù)來(lái)預(yù)測(cè)確定本年度的預(yù)算方案，這樣本年度與上一年度的差異事項(xiàng)很容易被公司忽略。其次，××電力公司預(yù)算編制采用的是預(yù)算精度不高的自上而下的預(yù)算編制模式，這將導(dǎo)致日后執(zhí)行過(guò)程中預(yù)算與實(shí)際運(yùn)作的偏離。財(cái)務(wù)部門(mén)人員對(duì)業(yè)務(wù)缺乏了解會(huì)導(dǎo)致了負(fù)責(zé)預(yù)算編制方與預(yù)算執(zhí)行方的不協(xié)調(diào)，造成公司資源的浪費(fèi)。

目前電力公司的預(yù)算編制工具大多是以手工的方式完成的，公司在網(wǎng)上發(fā)布統(tǒng)一的預(yù)算申請(qǐng)表格，由各單位和部門(mén)負(fù)責(zé)人自行下載打印填寫(xiě)簽字，再交給總公司審批。這種方式出現(xiàn)錯(cuò)誤的概率非常大，文件在傳遞的過(guò)程中還存在著破損丟失的風(fēng)險(xiǎn)。

預(yù)算管理委員會(huì)沒(méi)有真正清楚的理解自己的職責(zé)，未能起到協(xié)調(diào)各單位和部門(mén)的預(yù)算編制活動(dòng)的作用，拖長(zhǎng)了整個(gè)預(yù)算編制流程時(shí)間。

（三）缺乏切實(shí)有效的預(yù)算控制體系

電力公司預(yù)算得到審批后就被放置一邊，經(jīng)營(yíng)的時(shí)候往往沒(méi)有按照預(yù)算上來(lái)安排。雖然每一季度召開(kāi)預(yù)算分析會(huì)議，但是這種控制間隔周期太長(zhǎng)不利于細(xì)節(jié)追蹤，給了部分單位或部門(mén)以改變預(yù)算用途的機(jī)會(huì)。

在××電力公司的基層人員主要是以完成考核指標(biāo)為目的，缺乏自我控制的積極主動(dòng)性。整個(gè)預(yù)算管理過(guò)程中主要依靠上級(jí)對(duì)下級(jí)的預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，沒(méi)有合理的預(yù)測(cè)模式。公司更重視利潤(rùn)預(yù)算而輕視了資本支出預(yù)算。公司預(yù)算控制方面缺乏跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算管控軟件系統(tǒng)。

目前，雖然××電力公司每年都會(huì)進(jìn)行預(yù)算差異分析，但是由于財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)的具體項(xiàng)目情況并不了解，業(yè)務(wù)部門(mén)也沒(méi)有主動(dòng)參與到公司的預(yù)算差異分析中，使得財(cái)務(wù)部門(mén)并不能找出其中差異產(chǎn)生的具體原因。例如，對(duì)于應(yīng)付賬款這一科目，財(cái)務(wù)部門(mén)就只能分析其實(shí)際與預(yù)期數(shù)額之間的差距，而無(wú)法把它歸結(jié)到具體部門(mén)具體項(xiàng)目上。

（四）缺乏健全的預(yù)算考評(píng)與激勵(lì)機(jī)制

××電力公司目前的預(yù)算考核指標(biāo)劃分并不具體，沒(méi)有細(xì)化到每個(gè)項(xiàng)目和科室上，并且無(wú)法區(qū)分出直接成本與間接費(fèi)用的支出情況，使得費(fèi)用占用了成本的份額。同時(shí)，考核指標(biāo)忽略了非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考量，使得考評(píng)結(jié)果有一定的片面性。

預(yù)算考評(píng)沒(méi)有很好地將預(yù)算考評(píng)結(jié)果與員工績(jī)效考核掛鉤，這對(duì)有效激發(fā)員工積極性方面產(chǎn)生消極影響。對(duì)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行的單位，公司沒(méi)有較高力度的激勵(lì)，對(duì)不按預(yù)算執(zhí)行的單位，公司也沒(méi)有嚴(yán)格的懲罰，使得各單位在支出方面并不是以提高企業(yè)的效益為目的，沒(méi)有嚴(yán)格控制費(fèi)用支出。

五、完善××電力公司全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）增強(qiáng)全員參與的企業(yè)文化和對(duì)全面預(yù)算管理理念的充分認(rèn)識(shí)

××電力公司應(yīng)該評(píng)選出在全面預(yù)算管理實(shí)施中有卓越貢獻(xiàn)與成就的部門(mén)和個(gè)人；多宣傳全面預(yù)算管理的基本理念；各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)調(diào)大力推行全面預(yù)算管理；加強(qiáng)建設(shè)基層員工信息反饋平臺(tái)；加強(qiáng)控制系統(tǒng)建設(shè)，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和自我監(jiān)督；將全面預(yù)算管理工作進(jìn)行細(xì)化劃分，使每一位員工明白自己該完成的任務(wù)。

公司應(yīng)該設(shè)計(jì)一套培訓(xùn)項(xiàng)目，按照不同層級(jí)分不同的學(xué)習(xí)內(nèi)容與培訓(xùn)的方式。高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該從戰(zhàn)略層面掌握全面預(yù)算管理，應(yīng)該請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)業(yè)的教授或有豐富經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)人員給他們進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)面授，培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)該涉及如何將預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，如何決定公司總的預(yù)算水平等。中層管理者應(yīng)該定期參加短期的培訓(xùn)，側(cè)重于怎么設(shè)立適合公司的全面預(yù)算管理規(guī)章制度，如何領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)各單位各部門(mén)進(jìn)行預(yù)算的編制執(zhí)行?；鶎訂T工數(shù)量過(guò)多，公司應(yīng)該設(shè)計(jì)適合的網(wǎng)絡(luò)課程，結(jié)束課程后進(jìn)行在線(xiàn)考試，考試合格可以得到相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)。

（二）制定并實(shí)施科學(xué)合理的預(yù)算編制流程與方法

公司應(yīng)該從電力行業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)項(xiàng)目成本花費(fèi)做提前的市場(chǎng)調(diào)查，并根據(jù)整體市場(chǎng)環(huán)境來(lái)預(yù)測(cè)項(xiàng)目盈利等預(yù)算數(shù)據(jù)。在總部確定總預(yù)算水平之前，應(yīng)該先對(duì)各下級(jí)單位做一個(gè)初步調(diào)查。業(yè)務(wù)部門(mén)員工應(yīng)該就自己所負(fù)責(zé)的那部分工作中所涉及的相關(guān)數(shù)據(jù)，例如電力工程所需使用的原材料的數(shù)量和市場(chǎng)價(jià)格、每年輸變電負(fù)荷與相應(yīng)收益預(yù)測(cè)等，通過(guò)一套可以觸及到每一位員工的預(yù)算編制系統(tǒng)軟件，積極主動(dòng)的上報(bào)給財(cái)務(wù)人員。

××電力公司應(yīng)該開(kāi)發(fā)一套方便實(shí)用的電力行業(yè)在線(xiàn)預(yù)算編制系統(tǒng)，使預(yù)算編制擺脫手工編制的弊端。該預(yù)算編制系統(tǒng)對(duì)于不同層級(jí)職務(wù)的員工應(yīng)設(shè)置不同的權(quán)限；單位財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)該系統(tǒng)匯總各業(yè)務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)預(yù)算信息，并在線(xiàn)上傳給公司財(cái)務(wù)處，初步審核后傳給國(guó)家電網(wǎng)進(jìn)行審批。

（三）建立切實(shí)有效的預(yù)算控制體系

開(kāi)發(fā)全鏈條預(yù)算管控工具對(duì)現(xiàn)今公司已經(jīng)使用的SAP等系統(tǒng)中的物料計(jì)劃提報(bào)、集中招標(biāo)、合同簽訂、物資入出庫(kù)、價(jià)款結(jié)算等預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)信息進(jìn)行提取和整合，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)各種預(yù)算項(xiàng)目多維度、動(dòng)態(tài)化的跟蹤監(jiān)控。

全面預(yù)算管理系統(tǒng)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行的功能可以改善預(yù)算執(zhí)行僅由上級(jí)監(jiān)督下級(jí)的局面，實(shí)現(xiàn)真正的預(yù)算執(zhí)行和業(yè)務(wù)完成的統(tǒng)一。公司應(yīng)該完善投資計(jì)劃和資本支出預(yù)算的雙控制度，使計(jì)劃與預(yù)算得到緊密銜接，實(shí)現(xiàn)根據(jù)計(jì)劃控制項(xiàng)目進(jìn)度，根據(jù)預(yù)算控制資金支出。

健全××電力公司“月通報(bào)、季分析、年總結(jié)”的業(yè)務(wù)預(yù)算分析通報(bào)制度，找出預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，努力解決業(yè)務(wù)預(yù)算“重安排、輕跟蹤、弱評(píng)價(jià)”的現(xiàn)象。各業(yè)務(wù)部門(mén)通過(guò)對(duì)全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)錄入業(yè)務(wù)執(zhí)行中發(fā)生的實(shí)際數(shù)額進(jìn)行在線(xiàn)對(duì)比，可以準(zhǔn)確地看到差異到底發(fā)生在哪些業(yè)務(wù)中，并根據(jù)原因找出相應(yīng)的對(duì)策。

（四）設(shè)立健全的預(yù)算考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制

首先，考核指標(biāo)應(yīng)該具體涉及到每一個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)和科室，指標(biāo)設(shè)定的范圍應(yīng)該由預(yù)算管理委員會(huì)決定，考核指標(biāo)應(yīng)該可以用于考核預(yù)算目標(biāo)的完成情況，根據(jù)目標(biāo)的完成情況對(duì)部門(mén)進(jìn)行獎(jiǎng)懲，同時(shí)要用于對(duì)預(yù)算的組織工作進(jìn)行考核，看預(yù)算的執(zhí)行和控制是否有效。其次，××電力公司還應(yīng)該設(shè)立非財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以參考平衡計(jì)分卡從四個(gè)方面來(lái)設(shè)立。

××電力公司應(yīng)該加大預(yù)算考核在整個(gè)考核系統(tǒng)中的比重，確?？己艘庖?jiàn)的可靠性，提高考評(píng)部門(mén)的獨(dú)立性。按預(yù)算完成的情況，公司應(yīng)該設(shè)立不同等級(jí)的激勵(lì)措施，對(duì)預(yù)算執(zhí)行水平高的部門(mén)進(jìn)行較高的獎(jiǎng)勵(lì)。

［1］冉渝.全面預(yù)算管理在電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用［J］.財(cái)會(huì)研究，2011，（23）.

［2］孫娟.淺談現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理創(chuàng)新［J］.中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2012，（4）.

［2］張建平，王娜娜.企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理研究——以晉城煤業(yè)集團(tuán)為例［J］.山西高等學(xué)校社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào)，2011，（1）.

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院