案例分析工程項目審計案例分析

■鄧偉平 白浩

筆者近期隨有關部門檢查審計了部分縣近年來的農(nóng)田建設項目、農(nóng)村環(huán)保項目及公路橋梁項目等工程建設情況。以下按項目設計、預算、招投標、現(xiàn)場簽證及工程結(jié)算等建設程序，結(jié)合相關案例就項目建設中產(chǎn)生的問題和原因進行了分析。

一、工程案例

（一）設計預算：降低預算控制價，規(guī)避公開招標。

某農(nóng)田建設項目為該縣農(nóng)業(yè)現(xiàn)代園配套工程，設計范圍不大，計劃安排資金40萬元。預算評審控制價為47.08萬元，根據(jù)規(guī)定進行了邀請招標，工程竣工結(jié)算價為74.5萬元。工程變更依據(jù)是該縣政府部門同意增加項目造價的會議紀要。問題與責任：變更是在原設計范圍內(nèi)增加機耕路和溝渠10多條，占設計工程量一半多。表面上看，設計單位應該承擔相應的責任，實際上項目建設的指標參數(shù)是由建設單位提供的（如房屋設計、項目投資、建筑面積等是由業(yè)主提供的）。建設單位前期工作不細，或可認為建設單位（為預定承包人）操縱設計單位，人為減少工程量，控制工程預算總價不超過50萬元，規(guī)避公開招標（該縣規(guī)定50萬元以上工程必須公開招標）。

（二）預算審計：將設計概算代替施工預算，抬高預算控制價。

某農(nóng)田建設項目設計預算情況：（1）套用概算定額；（2）30U 型槽購買價 49.5元 /m，明顯偏高；（3）清單中田塊平整生土回填工程量多計約1.6萬方。建設單位直接將設計概算送審，審計（或評審）部門未將概算定額調(diào)整為預算定額，材料單價及多計工程量也未調(diào)整。問題與責任：（1）設計單位通過套概算定額、提高材料單價和多計工程量抬高了預算控制價；（2）建設單位未提供準確材料價格。應該說設計單位負有相應責任，審計（評審）部門也把關不嚴，但建設單位提供了不準確、不真實、不完整工程信息給審計（評審）部門，最后導致了預算控制價偏高。

（三）工程招投標：圍標串標，抬高中標價。

某交通橋梁工程招標控制總價為858.85萬元，招標文件約定以總價中標，下浮系數(shù)為1%～5%，；投標單位經(jīng)資格審查后剩下七家，最高報價為858.78萬元（相當于下浮0.01%），最低報價為858.65萬元（相當于下浮 0.02%）；最低報價的投標單位中標，并與建設單位簽訂工程承包合同總價858.65萬元。問題與責任：招標文件約定下浮系數(shù)為1%～5%，理解為理論上最高中標總價可以為858.85×0.99＝850.26萬元，最低中標總價可以為858.85×0.95＝815.90萬元,而七家投標單位最低報價都不在此范圍內(nèi)，很明顯七家參與投標的單位是圍標串標，人為抬高中標價。招標代理編制的招標文件未按招標文件范本規(guī)定合理的有效報價，作為工程招標的評標專家也有責任。出現(xiàn)這種情況，建設單位在定標時可以認為本次投標不具有競爭性，招標失敗，重新組織招標；或可以與中標排序單位進行合同談判，以招標文件為基礎，調(diào)整中標總價，不至于造成國家資金流失。

（四）現(xiàn)場簽證：未據(jù)實計量，按招標清單多計工程量。

某農(nóng)田建設項目工程結(jié)算情況：（1）泥結(jié)石路面工程量為按設計路面寬，厚20cm的工程量；（2）田塊平整生土開挖為0.96萬m3，生土回填為 2.7萬 m3；（3）新修田埂為全部設計范圍內(nèi)的工程量。結(jié)算資料反映以上項目都是按招標清單工程量計量?，F(xiàn)場情況：（1）泥結(jié)石路面厚度不超過10cm，寬度比路面平均少2.0m，而且每條機耕路都有部分偏遠處未鋪設；（2）生土回填量比開挖量多1.74萬方，施工實際無外運土回填，工程量明顯不真實；（3）新修田埂約占設計總量50%。問題很明顯，建設單位未按招標文件和合同要求據(jù)實計量，造成結(jié)算與現(xiàn)場不符。

（五）工程結(jié)算：方法錯誤，通過不平衡報價多計工程款。

某農(nóng)田建設項目以總價評分招標，某投標單位報價時，其他單價均高于預算控制價，但泥結(jié)石路面控制價為 127.5元 /m3，投標報價為 44.3元 /m3，該單項總計少報60多萬元；招標文件同時規(guī)定“投標單價出現(xiàn)嚴重不平衡報價時，該投標報價為無效標”，可能評標專家沒看到這一點，該投標單位作為第一排序人推薦給業(yè)主定標，業(yè)主據(jù)此將該投標單位定為中標單位；工程施工中，泥結(jié)石路面大部分未實施；工程結(jié)算按中標單價，工程量按實進行結(jié)算。問題與責任：（1）建設單位定標錯誤：招標過程是由評委會推薦排序前3名的投標單位給業(yè)主，最后由業(yè)主定標。按招標文件規(guī)定，該投標報價為無效標，評標專家確實有責任，但業(yè)主定標沒有把好關，直接造成不該中標的單位中標的后果；（2）結(jié)算方法錯誤：出現(xiàn)不平衡報價，且實施過程中報價低的項目大部分未實施，這種情況按投標單價作為合同單價，工程量據(jù)實結(jié)算,相當于工程結(jié)算多計了60多萬元。正確的結(jié)算方法是總價合同總價結(jié)算：工程結(jié)算價＝合同總價＋增加部分－未實施部分。其中：增加部分和未實施部分應該依據(jù)《2013年建設工程清單計價規(guī)范》調(diào)整結(jié)算單價。

（六）套取工程款。

（1）通過少做，甚至不做工程項目，套取工程款。

某農(nóng)村環(huán)保工程，主要建設內(nèi)容為建設農(nóng)村化氧池（采用漿砌片石護坡）共6個，總結(jié)算資金為105萬元?，F(xiàn)場情況只有5個，總長度只有結(jié)算量約一半，結(jié)算圖紙高度2.7m，現(xiàn)場約1.8m；另外一個化氧池總長200多米（6個化氧池結(jié)算長度最大的一個），現(xiàn)場未施工。建設單位套取工程款50萬元挪作它用。

（2）通過多方投資項目，套取工程款。

某排洪港護坡工程總長263m，由3個單位共同投資建設，3個單位結(jié)算總長度為408m，投資總額20萬元。問題是：三個單位各挑一段作為結(jié)算工程量，造成結(jié)算總長比實際總長多140多米，工程結(jié)算資金多計6萬多元，其中2個單位套取工程款。對于多方投資的項目，各建設單位應該獨立選擇一段（項）單獨施工、單獨結(jié)算。

（3）通過隱蔽工程，套取工程款。

某排洪港護坡工程，竣工結(jié)算圖紙為漿砌片石重力式擋土墻（梯形斷面上寬50cm，下寬90cm，高1.6m），現(xiàn)場情況：上寬50cm及高度都達到要求，外表面砂漿填縫，內(nèi)側(cè)面已經(jīng)覆土回填，表面看不出什么破綻。檢查采取破壞性開挖，結(jié)果一是沒有采用水泥砂漿，而是采用泥沙填塞片石縫；二是斷面為貼坡式，即上下厚均為50cm。問題與責任：承包人偷工減料，建設單位對工程質(zhì)量監(jiān)管嚴重失職且從中套取工程款。

二、幾點體會

（一）項目建設管理程序環(huán)節(jié)較多、涉及部門多、造成問題的原因多，但任何環(huán)節(jié)（部門）、任何原因造成問題都可能導致國家資金流失。問題可能出在設計、預算、招投標、施工或結(jié)算等各個環(huán)節(jié)；造成問題的原因可能是業(yè)務水平不夠、工作失誤、人為有意造成等。作為項目法人的建設單位雖然不可避免問題的產(chǎn)生，但只要盡心盡職，把好各個環(huán)節(jié)的最后關，可以糾正問題，不至于造成國家資金流失，但有些建設單位本身，無視國家法律法規(guī)，人為操縱項目建設程序。

（二）項目法人應負有項目建設管理的主體責任。我國工程項目建設管理規(guī)定了“四制”，即項目法人制、工程合同制、工程監(jiān)理制及工程招投標制。項目法人制就是明確工程項目建設管理的法人責任，即對國家資金負責，對項目建設管理負責；工程合同制、工程監(jiān)理制及工程招投標制只是規(guī)定了工程項目建設管理的方法和手段，設計單位、招標代理、監(jiān)理單位及承包單位都是按照項目建設要求及行業(yè)規(guī)范進行運作的，對項目建設的相應環(huán)節(jié)負責。筆者認為，不管任何環(huán)節(jié)出問題，作為項目法人的建設單位就是項目建設管理的第一責任人，必須承擔相應的責任。

（三）加強工程項目審計，重點是審計項目法人履行項目建設程序情況及工程造價結(jié)算情況。項目建設程序直接影響到工程結(jié)算造價，作為審計部門應該把項目建設程序?qū)徲嬜鳛橹刂兄?，重點揭示項目建設程序中存在的問題，才能比較真實地還原工程結(jié)算造價。