貸陰款謀——某信用社信貸員與企業(yè)合謀騙取貸款放高利借貸審計案例

■李燃 江楓

2012年5月,某市審計局在對某縣農村信用社審計中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)使用虛假設備發(fā)票與信貸工作人員合謀，騙取貸款用于放高利借貸。經審計移送，貸款企業(yè)負責人、財務會計、信貸員、注冊評估師分別被判處刑期不等的有期徒刑?？h聯(lián)社分管副主任、城鎮(zhèn)信用社主任等人也受到相應處分。

鎖定貸款大戶

2012年5月中旬，J市審計局根據省廳的統(tǒng)一部署，采取交叉審計方式，對全市13個縣級農村信用社（合作銀行）2010～2011年度的資產、負債、損益情況進行審計。C縣審計局派出5個人赴F縣信用聯(lián)社實施審計。

為了明晰審計思路，關注重點審計事項和會計科目，審計人員首先評估了聯(lián)社內部控制制度的設立和運行情況，審閱了聯(lián)社審計科相關年度的審計報告和工作報告。評估結果表明：該社建立了較為完善的內部控制制度，并得到了有效運行。審計科按照縣聯(lián)社的工作安排，定期或不定期對所轄基層信用社進行稽核監(jiān)督，其中2011年對21個基層信用社40個網點進行了綜合性稽核，發(fā)現(xiàn)問題及時提出整改意見，處理處罰違規(guī)人員共計37人（次），為加強內部管理和防范職務犯罪起到了積極的作用。在執(zhí)行財經管理制度方面整體情況是好的，但也存在一些賬表不符、基層信用社數據重復匯總等技術性的問題；近年來該社強化風險防范意識，金融風險系數得到一定程度的控制并呈下降趨勢，但在貸款審批和檔案管理上還有不足之處。

結合內審提供的情況，審計人員專門設計了一張表格，分析對比2010～2012年期初與期末增減變化在50%以上的會計科目，借此分析判斷會計科目增減變化的異常情況，重點鎖定增減變化在100%的重點會計科目。在此基礎上，審計組決定重點抽查一戶650萬元的生產設備抵押貸款的企業(yè)。資料顯示：城鎮(zhèn)信用社提供的該企業(yè)用于抵押的生產設備《評估報告》認定該設備價值1 090萬元，城鎮(zhèn)社申請按60%的比例發(fā)放貸款650萬元。疑點就在于，該企業(yè)的貸款數額大大超過抵押貸款的授信額度，照理說該貸款應該報省聯(lián)社審批，但城鎮(zhèn)社化整為零，分多次自行審批。

抵押設備存疑

在縣聯(lián)社財務科長和信貸員小秦的陪同下，審計人員來到這家生產汽車配件的廠家，直接進入生產車間，清點用于抵押的生產設備，將其規(guī)格型號及出廠日期一一記錄在清點表上，并根據其使用頻繁程度在清點表上做記錄。然后與隨身帶來的城鎮(zhèn)社貸款檔案資料里的生產設備評估清單進行一一核對。初步核對結果是，出廠日期與評估清單上記載的出廠日期絕大部分不符，根據評估清單上的日期而按95成新折算的設備價格，顯然比實際正在使用的設備價格高很多。生產車間里的部分設備閑置在車間角落里，看得出很久沒有使用過。

再審核企業(yè)固定資產明細賬，發(fā)現(xiàn)明細賬上的生產設備與評估清單上的設備也不相符，如果憑核對相符的生產設備，按評估報告上的折價方法，其設備價值僅270萬元，與評估價值1 090萬元相距甚遠。

為什么會這樣呢？審計人員既在問貸款發(fā)放人和貸款人，其實也在問自己。出現(xiàn)這樣的抵押貸款漏洞是很少碰到的，莫非這里面有什么秘密？

審計人員提出要審計該廠的財務賬。孫廠長面露不悅，多次找借口說有幾個電話要打，或有幾件要緊事等著要辦，讓審計人員在會議室等候。其實是在與陪同來的聯(lián)社財務科長和信貸員小秦商量對策。要不要給審計看？看了后會有什么后果？管你怎么商量對策，審計人員是有耐性的，慢慢等吧。但等到下午四點多，才被告知會計家里出了點急事去省城了，看不了賬。

這么一折騰，更激起了審計人員看財務賬的欲望。但主管會計走得急，沒來得及把資料櫥和保險柜里的資料交給出納，審計人員想看還真的看不了?；氐娇h聯(lián)社，審計組將這一情況告訴了聯(lián)社理事長，并表明態(tài)度，這家企業(yè)抵押貸款的情況一定要搞清楚。審計組長斬釘截鐵地說，“城鎮(zhèn)社化整為零放貸規(guī)避省聯(lián)社審批先不說，我們在實地清點用于抵押的生產設備時，發(fā)現(xiàn)與評估報告中的生產設備有很多不符，存在什么問題必須看了企業(yè)財務賬后才好判斷，請理事長支持一下?！崩硎麻L回答說，“好的，我再與他們廠家聯(lián)系一下，不過可能沒那么快，審計組還是先著手其他方面的審計?！笨吹贸觯硎麻L對審計時間過長有點不耐煩。

虛開發(fā)票貸款

三天后，通過市局與市銀監(jiān)局協(xié)調，審計組再次來到那家抵押貸款的廠家。審計組認真審計了該廠的財務賬，貸款共分8筆審批并發(fā)放，發(fā)放日期集中在2011年3～6月間，該廠當年12月份的資產總額1 350萬元，負債總額1 578萬元，其中短期借款650萬元，長期借款760萬元。

從資產負債簡表可以看出，該廠已經是資不抵債，而看其2009年以來的銷售和利潤狀況更是逐年下降。廠家說主要是他們生產的汽車配件合作企業(yè)因為淘汰舊的產品而減少了原有配件需求，正因為這樣，該廠才申請設備貸款，并尋求新的合作伙伴。但由于設備剛開始運營不久，加上新的合作企業(yè)有一個信任與磨合的過程，所以這兩年產銷有所下降，收入下降了，人員工資等固定費用卻沒減少，設備折舊與貸款成本也在增加，因而導致連續(xù)兩年虧損。

審計人員在審核其購買新設備的發(fā)票，發(fā)現(xiàn)一個不同尋常的情況，即所有設備發(fā)票沒有一張是設備廠家或供貨商開具的，全部是F縣國稅局代開的普通產品銷售發(fā)票，且發(fā)票上載明的設備規(guī)格、型號、單價與實際清點的規(guī)格型號不同，與評估清單上的原價也不同。

“能解釋一下為什么要在本地開發(fā)票，而不由廠家或設備經銷商開發(fā)票的原因嗎？”審計組長直截了當地問廠長。

“我們縣國稅局要求企業(yè)購買新的生產設備必須由他們開發(fā)票，說是保證稅源不外流，要企業(yè)為本地財政作貢獻。加上經銷商說如果要發(fā)票，就要加8個點的稅，而縣國稅局說他們開票只要3個點的稅，從設備成本考慮，我們就在本地開了發(fā)票。”

“你這解釋也太不靠譜了吧？把你們的設備購銷合同拿來看看。”審計組長心里想，購買設備所交的增值稅還能抵扣，國稅代開的普通發(fā)票沒有抵扣，這個賬企業(yè)不會算嗎？這里面一定有問題。

可是廠長找了半天，只找到部分設備購銷合同。經核對，設備購銷合同上所約定的標的物，與發(fā)票載明的品名、規(guī)格、型號也不相符，并且與評估清單上不完全相符。

這下把審計人員弄糊涂了，審計組長站了起來，情緒顯得有些激動，對財務和資產保管人員說，“你們這些賬是怎么做的，還有你們信貸員，這樣的評估報告也能報批貸款，這到底是怎么回事，不說清楚，我們審計就以提供虛假資料騙取貸款論處?！薄斑€有，賬上反映還有一筆760萬元的貸款，但在信用社的貸款檔案里找不到，你們把有關資料拿出來，我們要一并搞清楚?！?/p>

磨蹭了半天，廠長看瞞不下去，只好說，“這批設備是2003年辦廠時購買的，當時以此設備、廠房和土地向縣農行申請了760萬元的貸款，因這兩年生產經營資金周轉困難，要想扭轉企業(yè)虧損局面，就必須更新設備，于是以相同的設備向信用社申請貸款。該設備稅務局核定的折舊年限為6年，實際使用壽命也才6年，申請貸款時有的已過了使用期限，沒有辦法，為了能貸到款只有在國稅局再開一次發(fā)票，多交一次稅?！?/p>

“也就是說，賬上的這些設備都是假的啦？！”審計組長接著追問，“那你們是怎么說服注冊評估師，要他們幫你出具這份漏洞百出的評估報告的？”

廠長只好道出實情，“我們跟會計師事務所這幾年的關系一直不錯，就請他們幫忙照顧一下?！?/p>

轉放高利借貸

審計很快證實，為了取得貸款資產評估報告，企業(yè)虛列工程建設費用，套取資金支付會計師事務所額外的服務費用20萬元，虛列的工程費用列“其他應收款”科目。審計人員在審閱“其他應收款”總賬科目時，發(fā)現(xiàn)2011年3～6月，也就是信用社放貸的同時，有不同尋常的借、貸方發(fā)生額。出于好奇心，查看明細賬和原始憑證，看是哪些戶頭增加了。原來，企業(yè)除一邊借記設備資產，一邊貸記“其他應收款”外，還有數筆白條借款，其中有張借條上還寫有月息2分的字樣，但被涂抹掉了。粗略統(tǒng)計了一下，共13筆借款計620萬元整，且全部是現(xiàn)金借款。

“欠銀行貸款1千多萬元無法償還，生產經營周轉資金困難，怎么會在短短三個月內借出幾乎與當年新增貸款相當的錢。這是玩的什么？”審計組長不解且驚訝地問會計。會計沒有吭聲，而是低頭用余光掃了一眼隨同來的信貸員，信貸員立即將臉轉向窗外。廠長與信貸員一齊失聲了。

這一細節(jié)沒有逃過審計人員的眼晴，毫無疑問，此事與信貸員有關。審計人員迅速把相關材料做好取證記錄，重要憑證全部復印，有的還用數碼相機拍照下來，然后讓財務、資產保管以及廠家一起簽字并加蓋企業(yè)公章。這些事做完了，審計組長站起身義正辭嚴的對貸款雙方的人說，“數百萬元的銀行貸款究竟流向哪里，我想你們幾個人都很清楚，說不說隨你們便。我們的外勤審計工作到今天就全部結束了，明后兩天在聯(lián)社會議室整理資料，開始寫審計報告征求意見稿，如果明后兩天還沒打算告訴審計組這些資金的真正去向，那以后就別說了?！?/p>

當天晚上，就在審計組討論這起企業(yè)與信貸員可能涉嫌合謀騙取銀行貸款案如何進一步調查取證時，信貸員和廠長來到聯(lián)社會議室，找到審計組長和主審，說保證七天內追回借出資金，違規(guī)貸款一事請求審計組交由聯(lián)社內部處理。在審計人員一再追問下，兩人才交代了貸款資金的真正流向。原來，近年來該縣民間盛行高利借貸，看到“商機”的F縣信貸員找到廠長，合謀以已申請抵押貸款且已過使用期的生產設備，通過虛開設備發(fā)票的方式，再次申請抵押貸款。貸款資金投入地下錢莊，用于放高利借貸，所得收益由有關人員分得。

審計體會

隨著農村信用社業(yè)務范圍的不斷擴展，其經營風險也在與日遞增。而對于地方審計機關來說，農村信用社的審計業(yè)務開展并不多，相應的審計技術方法也在摸索積累過程。無從下手時，本案審計人員走了兩個捷徑，一是有效利用信用聯(lián)社已有審計成果。相對于其他部門的內審機構，信用聯(lián)社的內審資料較為可靠，審計人員可以分析利用內審提供的資料，尋找突破口；二是根據金融機構的特性，針對短期、長期貸款資產和存款債務以及股本等，對比分析年度內增減變化較大的會計科目，為明確審計思路、鎖定審計重點提供幫助。