公司財(cái)務(wù)預(yù)算與績(jī)效考評(píng)研究

楊曉燕

摘要：凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。預(yù)算是公司治理的重要方法之一，財(cái)務(wù)預(yù)算無(wú)疑是公司預(yù)算的重要組成部分；績(jī)效考評(píng)則是公司為了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的管理行為而進(jìn)行的一種綜合表現(xiàn)評(píng)價(jià)與綜合結(jié)論。本文圍繞財(cái)務(wù)預(yù)算與績(jī)效考評(píng)試展開(kāi)研究，從二者的內(nèi)涵入手，試探討了財(cái)務(wù)預(yù)算與績(jī)效考評(píng)的作用及關(guān)系，并于文中指出企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理和績(jī)效考評(píng)中應(yīng)注意的問(wèn)題。希望有助于我國(guó)企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)預(yù)算 績(jī)效考評(píng) 研究 作用 發(fā)展

一、公司財(cái)務(wù)預(yù)算與績(jī)效考評(píng)概述

（一）績(jī)效考評(píng)內(nèi)涵

績(jī)效評(píng)價(jià)是指以定量與定性分析為手段，運(yùn)用一定的指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)與方法，用以揭示企業(yè)一定會(huì)計(jì)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)效益與經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)。業(yè)績(jī)管理是集“事前計(jì)劃、事中管理、事后考評(píng)”于一體的一種“管理體系”。在該體系中，績(jī)效考評(píng)是核心?？?jī)效考評(píng)是對(duì)管理者、職員工作過(guò)程與工作結(jié)果的評(píng)價(jià)，其能為業(yè)績(jī)計(jì)劃、績(jī)效評(píng)價(jià)等提供依據(jù)。此外，績(jī)效考評(píng)還是企業(yè)對(duì)員工職位晉升、崗位調(diào)整，以及人員解雇的參考依據(jù)；是確定年中、半年獎(jiǎng)金的依據(jù)；同時(shí)，也是企業(yè)確定是否對(duì)員工進(jìn)行教育培訓(xùn)的依據(jù)。不僅如此，績(jī)效考評(píng)還是企業(yè)各部門制定工作計(jì)劃與決策的參考資料。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)涵

財(cái)務(wù)預(yù)算主要包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)控、考評(píng)。其中，預(yù)算考評(píng)最為關(guān)鍵，其起到承上啟下的作用。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的預(yù)算考評(píng)主要用以對(duì)潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警分析，矯正不必要的偏差，并及時(shí)總結(jié)企業(yè)管理成果、管理弱項(xiàng)等；而會(huì)計(jì)期末的預(yù)算考評(píng)則以會(huì)計(jì)期內(nèi)預(yù)算的整體完成情況為考評(píng)對(duì)象，對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)與總結(jié)。

二、財(cái)務(wù)預(yù)算與績(jī)效考評(píng)的作用與關(guān)系

財(cái)務(wù)預(yù)算可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)具體化，更加系統(tǒng)的規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)收支。越精細(xì)的財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成越有幫助。良好的財(cái)務(wù)預(yù)算能夠反映出每個(gè)員工的工作職能和計(jì)劃，能夠體現(xiàn)出企業(yè)在每個(gè)經(jīng)營(yíng)區(qū)間的經(jīng)營(yíng)成果，能夠?qū)Ω髌陂g的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析。財(cái)務(wù)預(yù)算可以提高財(cái)務(wù)工作的完成質(zhì)量。企業(yè)可以以財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)為衡量標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建一定的評(píng)價(jià)體系，在每個(gè)經(jīng)濟(jì)區(qū)間對(duì)實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，了解預(yù)算的完成情況和財(cái)務(wù)狀況，找出預(yù)算與實(shí)際存在偏差的原因，以作為下一個(gè)年度預(yù)算數(shù)據(jù)的調(diào)整依據(jù)，幫助企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

前文已述，財(cái)務(wù)預(yù)算中，預(yù)算考評(píng)是核心，并起到“承上啟下”的作用。預(yù)算考評(píng)的重點(diǎn)與核心是對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的一種分析、對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的一種監(jiān)控與預(yù)警。相較于財(cái)務(wù)預(yù)算中的預(yù)算考評(píng)，績(jī)效考評(píng)則更為關(guān)注“綜合業(yè)績(jī)”，尤其是“綜合業(yè)績(jī)”的結(jié)果。是一種全方位的“結(jié)果”考評(píng)，并在考評(píng)過(guò)程中將考評(píng)結(jié)果與薪酬計(jì)劃進(jìn)行有效掛鉤。因此，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，財(cái)務(wù)預(yù)算中的預(yù)算考評(píng)與績(jī)效考評(píng)實(shí)際是兩個(gè)概念，應(yīng)將其有效區(qū)分。預(yù)算考評(píng)是績(jī)效考評(píng)的一項(xiàng)組成部分，但并不等同。

三、做好財(cái)務(wù)預(yù)算與績(jī)效考評(píng)的有效銜接

如今，企業(yè)大多將財(cái)務(wù)預(yù)算與績(jī)效考評(píng)相掛鉤，形成一套較為立體的全面預(yù)算績(jī)效考評(píng)辦法。具體的實(shí)施方式是：各部門在下半年度報(bào)送未來(lái)一年的預(yù)算管理指標(biāo)，同時(shí)該套指標(biāo)也將作為未來(lái)年度績(jī)效考評(píng)的依據(jù)；當(dāng)年度終了，企業(yè)將根據(jù)各部門的預(yù)算完成情況和部門業(yè)績(jī)給出各部門綜合的績(jī)效考評(píng)得分，得分的高低將左右部門績(jī)效獎(jiǎng)金的多少。所以，企業(yè)通過(guò)績(jī)效考評(píng)的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)現(xiàn)了對(duì)于完成預(yù)算指標(biāo)的激勵(lì)，提高了員工參與預(yù)算管理的積極性，進(jìn)而推動(dòng)了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

但要做好預(yù)算與績(jī)效考評(píng)的有效銜接并不簡(jiǎn)單，這需要企業(yè)制定出一套詳盡可行的考評(píng)辦法才可以實(shí)現(xiàn)。在制定考核辦法時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：第一，收入和費(fèi)用的預(yù)算完成情況應(yīng)區(qū)別對(duì)待，收入完成度應(yīng)當(dāng)與績(jī)效得分成正比，費(fèi)用完成率與得分成反比；第二，每項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)完成率應(yīng)當(dāng)接近于100%，對(duì)于完成情況不理想的項(xiàng)目必須附上相關(guān)說(shuō)明，以方便未來(lái)預(yù)算調(diào)整和績(jī)效考核打分；第三，收入費(fèi)用的預(yù)算完成率應(yīng)當(dāng)有上下限，收入費(fèi)用一般都可以定上下浮動(dòng)百分之二十為限，超過(guò)20%的部門應(yīng)當(dāng)提供書(shū)面說(shuō)明材料，并在公司辦公會(huì)審議通過(guò)才可以成為加分項(xiàng)（或者非減分項(xiàng)），否則則應(yīng)視為減分項(xiàng)；第四，對(duì)于費(fèi)用指標(biāo)的考核，要求費(fèi)用支出體現(xiàn)出一致性和穩(wěn)定性，避免年底突擊花錢的現(xiàn)象發(fā)生。

四、企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理和績(jī)效考評(píng)中應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）提高全面預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)指標(biāo)設(shè)置的客觀性、科學(xué)性

企業(yè)在建立全面預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)體系的過(guò)程中，一定要注意對(duì)指標(biāo)科學(xué)性的把控。企業(yè)要根據(jù)企業(yè)各職能部門、管理部門的工作性質(zhì)和責(zé)任合理把握指標(biāo)數(shù)據(jù)，以保證考核結(jié)果的客觀、公正和科學(xué)。企業(yè)在建立目標(biāo)時(shí)，應(yīng)符合以下原則：第一，時(shí)效性。注意預(yù)算和考核指標(biāo)是對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映，要保證在該時(shí)期內(nèi)合理有效；第二，具體化。指標(biāo)的設(shè)定要使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有較為明晰的量化指標(biāo)，方便企業(yè)進(jìn)行比較和分析；第三，可預(yù)測(cè)性。數(shù)據(jù)的設(shè)立是企業(yè)預(yù)算管理小組根據(jù)企業(yè)以往的發(fā)展規(guī)律科學(xué)測(cè)算出來(lái)的結(jié)果，而非企業(yè)毫無(wú)根據(jù)臆想出來(lái)的指標(biāo)；第四，可完成性。預(yù)算數(shù)據(jù)和績(jī)效考核數(shù)據(jù)要從各個(gè)部門的實(shí)際業(yè)務(wù)出發(fā)，設(shè)立現(xiàn)實(shí)中可以實(shí)現(xiàn)和完成的數(shù)據(jù)，而非過(guò)度理想化的數(shù)據(jù)。

（二）避免預(yù)算編制過(guò)程中人為的“短期行為”

如今，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)常常會(huì)遇到“預(yù)算松弛”現(xiàn)象。所謂“預(yù)算松弛”，是指部門預(yù)算執(zhí)行者在上報(bào)未來(lái)期預(yù)算時(shí)，利用企業(yè)內(nèi)部信息的不對(duì)稱，人為的降低部門收入預(yù)算指標(biāo)，提高成本費(fèi)用指標(biāo)，以方便自己較為輕松的完成考核。這種行為是一種人為的“短期行為”。此時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算和績(jī)效考評(píng)時(shí)往往遭遇困境，因?yàn)楦鶕?jù)這樣的預(yù)算指標(biāo)完成的考核結(jié)果并不具備客觀公正性，對(duì)員工的激勵(lì)作用也會(huì)明顯降低。所以針對(duì)這種情況，企業(yè)應(yīng)從兩方面入手：第一，加強(qiáng)預(yù)算管理和績(jī)效考核的思想宣傳，糾正企業(yè)員工“短期行為”的錯(cuò)誤思想，使職工認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理和和績(jī)效考核對(duì)企業(yè)員工的積極意義；第二，預(yù)算管理和績(jī)效考核部門要更加深入的了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的本質(zhì)，更多的搜集同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的數(shù)據(jù)資料，在此基礎(chǔ)上合理分析企業(yè)過(guò)去年度、經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的內(nèi)在規(guī)律，提高預(yù)算考核數(shù)據(jù)的科學(xué)性，以專業(yè)的角度避免“短期行為”的發(fā)生，從而保證預(yù)算管理和績(jī)效考核對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生的積極作用，提高員工的工作積極性。

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