“營改增”與行業(yè)稅負變動影響因素分析

陳立+陳萌+李濤

摘要：本文利用投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù)測算了“營改增”后行業(yè)稅負的變動情況，結(jié)果表明“營改增”后各行業(yè)稅負出現(xiàn)了不同變化，同一行業(yè)在部分和全面“營改增”時稅負變化情況也不同，行業(yè)稅負變動受增值稅稅率、外購可抵扣產(chǎn)品和服務進項平均稅率、外購產(chǎn)品和服務納入增值稅征收范圍的比重和中間投入比率等因素的影響。因此，推進“營改增”改革需要合理設計增值稅稅率，簡化稅率結(jié)構(gòu)，擴大試點范圍，擴大增值稅抵扣范圍。

關鍵詞：營改增；行業(yè)稅負；影響因素；投入產(chǎn)出表

中圖分類號：F81042 文獻標識碼：B

2012年1月1日，我國在上海進行交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）的試點改革。從2013年8月1日起，該項改革推廣至全國范圍。“營改增”是我國流轉(zhuǎn)稅制的一次重要變革，將對各行業(yè)的稅負水平產(chǎn)生重大影響，進而影響到行業(yè)發(fā)展和地方財政。

一、影響行業(yè)稅負變動的因素分析

增值稅行業(yè)組是指“營改增”前屬于增值稅征收范圍的行業(yè)，包括第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)（建筑業(yè)除外）以及第三產(chǎn)業(yè)中的批發(fā)零售業(yè)，共87個行業(yè)；營業(yè)稅行業(yè)組是指“營改增”前屬于營業(yè)稅征收范圍的行業(yè)，包括第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)以及除批發(fā)零售業(yè)外的第三產(chǎn)業(yè)，共47個行業(yè)（姜明耀，2011）。“營改增”對增值稅行業(yè)組的稅負影響主要表現(xiàn)在進項稅額抵扣的增加，對營業(yè)稅行業(yè)組的影響則反映在進項稅額抵扣的增加和營業(yè)稅與增值稅的稅率差異上。本文測算了部分行業(yè)“營改增”和全部行業(yè)“營改增”時兩個行業(yè)組稅負的變動情況，部分行業(yè)是指納入“營改增”試點范圍的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸，部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢和廣播影視服務等。

本文所用投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù)來源于國家統(tǒng)計局國民經(jīng)濟統(tǒng)計司編制的《2007年中國投入產(chǎn)出表》和《2007年中國地區(qū)投入產(chǎn)出表》。“營改增”后各行業(yè)的適用稅率根據(jù)財政部、國家稅務總局發(fā)布的《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2013]37號）確定，即“提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%，提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務業(yè)服務，稅率為6%；財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零”，測算過程中所指的增值稅納稅人均為一般納稅人。

（一）影響增值稅行業(yè)組稅負變動的因素

假設在“營改增”后，增值稅行業(yè)組中某行業(yè)s可抵扣進項的第n種外購建筑安裝或服務的價值為Gns，Gns對應的增值稅稅率為Tn，則行業(yè)s在“營改增”后外購建筑安裝和服務可抵扣進項稅額為∑[DD（][]n[DD）]TnGns。如果行業(yè)s的銷售收入Rs在“營改增”前后保持不變，則行業(yè)s增值稅稅負變化率ΔTs=-（∑[DD（][]n[DD）]TnGns）/Rs。

本文用T[TX-]s表示外購建筑安裝和服務可抵扣進項平均稅率，該進項平均稅率為外購建筑安裝和服務的可抵扣進項稅額與總投入之差，即T[TX-]s=（∑[DD（][]n[DD）]TnGns）/Gns。將公式變形為T[TX-]s∑[DD（][]n[DD）]Gns=∑[DD（][]n[DD）]TnGns，兩邊同除以Rs可得T[TX-]s∑[DD（][]n[DD）]Gns/Rs=（∑[DD（][]n[DD）]TnGns）/Rs，則：

ΔTs=-T[TX-]s∑[DD（][]n[DD）]Gns/Rs（1）

用Gs表示行業(yè)s外購建筑安裝和服務的總價值，將Gs引入公式（1），可得：

ΔTs=-T[TX-]s（∑[DD（][]n[DD）]Gns/Gs）（Gs/Rs）（2）

由公式（2）可見增值稅行業(yè)組稅負變動率由以下三個因素共同決定：

1.外購建筑安裝和服務可抵扣進項平均稅率，即T[TX-]s。在“營改增”前，增值稅行業(yè)組購進屬于營業(yè)稅征稅范圍的產(chǎn)品和服務，進項稅額不能抵扣；實施“營改增”后，原征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅，外購建筑安裝和服務的進項稅額可以抵扣，使得增值稅行業(yè)組可抵扣進項稅額增加，從而減輕了行業(yè)稅負。

2.外購建筑安裝和服務納入增值稅征收范圍的比重，即∑[DD（][]n[DD）]Gns/Gs。該比重反映了外購建筑安裝和服務總價值中有多大比例可以用于進項抵扣。隨著“營改增”進程的推進，試點行業(yè)越來越多，該比重會逐漸上升，從而使得增值稅行業(yè)組的稅負不斷趨于下降。

3.外購建筑安裝和服務總價值占銷售收入的比重，即Gs/Rs。假設投入產(chǎn)出表中行業(yè)s的總產(chǎn)出即是其銷售收入，那么Gs/Rs可以用“服務中間投入比率”來衡量，該比率等于投入產(chǎn)出表中行業(yè)s投入的“外購建筑安裝和各類服務總價值”除以“總產(chǎn)出”。

（二）影響營業(yè)稅行業(yè)組稅負變動的因素

當營業(yè)稅行業(yè)部分“營改增”時，只有納入試點范圍的行業(yè)稅負會受到影響；在全面“營改增”時，原營業(yè)稅行業(yè)的稅負水平都將發(fā)生變化。假設某行業(yè)x在“營改增”前征收營業(yè)稅，營業(yè)收入為Rx，營業(yè)稅稅率為T′x，則該行業(yè)應納營業(yè)稅稅額為T′xRx。在改征增值稅后，該行業(yè)的增值稅稅率為Tx，Gnx表示能夠抵扣進項的第n種外購產(chǎn)品或服務的價值，Tn表示第n種外購產(chǎn)品或服務的增值稅稅率，則該行業(yè)應納增值稅稅額為TxRx-∑[DD（][]n[DD）]TnGnx，那么“營改增”前后該行業(yè)的納稅變化額ΔTxRx=（TxRx-∑[DD（][]n[DD）]TnGnx）-T′xRx，公式變形后可得：

ΔTx= （TxRx-T′xRx-∑[DD（][]n[DD）]TnGnx）/Rx=（Tx-T′x）-（∑[DD（][]n[DD）]TnGnx）/Rx（3）

由公式（3）可見“營改增”后營業(yè)稅行業(yè)稅負的變動由（Tx-T′x）和（∑[DD（][]n[DD）]TnGnx）/Rx兩方面共同決定。引入行業(yè)外購建筑安裝和服務可抵扣進項平均稅率T[TX-]x與外購建筑安裝和服務的總價值Gx，可得（∑[DD（][]n[DD）]TnGnx）/Rx=T[TX-]x（∑[DD（][]n[DD）]Gnx/Gx）（Gx/Rx），即：endprint

ΔTx=（Tx-T′x）-T[TX-]x（∑[DD（][]n[DD）]Gnx/Gx）（Gx/Rx）（4）

營業(yè)稅行業(yè)組稅負變化的影響因素如下：

1. 行業(yè)適用的增值稅稅率與原營業(yè)稅稅率之差，即（Tx-T′x）。在“營改增”后，各行業(yè)適用的增值稅稅率均高于原適用的營業(yè)稅稅率，稅率提高會帶來一定的增稅效應。

2. 行業(yè)可抵扣外購建筑安裝和服務進項稅額占銷售收入的比重，即（∑[DD（][]n[DD）]TnGnx）/Rx。隨著增值稅的逐漸擴圍，“營改增”的試點行業(yè)越來越多，試點區(qū)域已推向全國。外購建筑安裝和服務可抵扣的進項稅額也會越來越大，該比重的提高會帶來一定的減稅效應。該比重又取決于以下三個因素：外購建筑安裝和服務可抵扣進項平均稅率T[TX-]x；外購建筑安裝和服務納入增值稅征收范圍的比重∑[DD（][]n[DD）]Gnx/Gx，該比重反映了外購建筑安裝和服務總價值中有多大比例可以用于進項抵扣；外購建筑安裝和服務總價值占其銷售收入比重Gx/Rx，即行業(yè)的“中間投入比率”。

如果稅率提高帶來的增稅效應大于可抵扣進項稅額增加帶來的減稅效應，即（Tx-T′x）>（∑[DD（][]n[DD）]TnGnx）/Rx。此時ΔTx>0，表明行業(yè)稅負在“營改增”后有所上升。如果稅率提高帶來的增稅效應小于可抵扣進項稅額增加帶來的減稅效應，即（Tx-T′x）<（∑[DD（][]n[DD）]TnGnx）/Rx。此時ΔTx<0，表明行業(yè)稅負有所下降。當（Tx-T′x）=（∑[DD（][]n[DD）]TnGnx）/Rx時，ΔTx=0，行業(yè)稅負保持不變。

二、行業(yè)稅負變動的測算

（一）增值稅行業(yè)組的稅負變動

本文以重慶市為例，分別測算部分行業(yè)和全部行業(yè)“營改增”時，增值稅行業(yè)組的稅負變動情況。當全部行業(yè)實行“營改增”時，建筑安裝和服務業(yè)改為征收增值稅，外購建筑安裝和服務納入增值稅征收范圍的比重為1，即∑[DD（][]n[DD）]Gnx/Gs=1，則公式（2）簡化為ΔTs=-T[TX-]s（Gs/Rs），此時增值稅行業(yè)組的稅負變化就由T[TX-]s和Gs/Rs兩個因素來決定。由于制糖業(yè)、水產(chǎn)品加工業(yè)、雷達及廣播設備制造業(yè)、其他電子設備制造業(yè)無中間投入和中間使用數(shù)據(jù)，漁業(yè)在營業(yè)稅行業(yè)上無中間投入數(shù)據(jù)，本文在計算時剔除了以上行業(yè)，測算結(jié)果如表1所示。

從表1可以看出部分行業(yè)“營改增”時，增值稅行業(yè)組的稅負均有所下降。其中，稅負下降幅度最大的行業(yè)是家用視聽設備制造業(yè)，為172%；下降幅度最小的行業(yè)是水泥、石灰和石膏制造業(yè)，為001%。這兩個行業(yè)的進項平均稅率相差不大，但家用視聽設備制造業(yè)外購服務納入增值稅征收范圍的比重和服務中間投入比率要遠遠高于水泥、石灰和石膏制造業(yè)?？梢娡赓彿湛們r值越大且可抵扣比重越大的行業(yè)，其行業(yè)稅負下降越多。

在全部行業(yè)“營改增”后，增值稅行業(yè)組的稅負進一步下降，平均下降率為143%，高于部分“營改增”時的048%。在87個行業(yè)中有60個行業(yè)的稅負下降率超過1%，其中工藝品及其他制造業(yè)、水的生產(chǎn)和供應業(yè)超過3%，而部分“營改增”時，只有11個行業(yè)的稅負下降在1%以上。行業(yè)稅負進一步下降的主要原因是購進項目的進項稅額可實現(xiàn)全面抵扣，即∑[DD（][]n[DD）]Gnx/Gs=1。

（二）營業(yè)稅行業(yè)組的稅負變動

1部分行業(yè)“營改增”時的稅負變動。根據(jù)2007年投入產(chǎn)出表中重慶市相關數(shù)據(jù)，計算試點行業(yè)可抵扣外購建筑安裝和服務進項稅額占銷售收入的比重，即（∑[DD（][]n[DD）]TnGnx）/Rx，該比重為進項平均稅率、中間投入比率和外購項目納入增值稅征收范圍的比重三者相乘之積。根據(jù)財稅[2013]37號辦法中規(guī)定的行業(yè)增值稅稅率，計算Tx-T′x，試點行業(yè)的稅負變動情況如表2所示。

由表2可見試點行業(yè)稅負出現(xiàn)了有升有降的情況，其中租賃業(yè)稅負上升最大，達到了720%（彭艷芳，2013）。目前，原營業(yè)稅行業(yè)中只有交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)納入了增值稅征稅范圍，可抵扣外購項目進項稅額占銷售收入的比重還比較低，進項稅額抵扣增加的減稅效應還不明顯，而行業(yè)稅率提高所帶來的增稅效應較大，導致了行業(yè)稅負的普遍上升。試點行業(yè)的適用稅率均較以前有所提高，部分現(xiàn)代服務業(yè)普遍從5%提高到6%，交通運輸業(yè)從3%提高到11%，有形動產(chǎn)租賃從5%提高到17%，這是造成行業(yè)稅負大幅提高的主要原因。試點行業(yè)中稅負出現(xiàn)下降，一是因為這些行業(yè)的適用稅率提高不多，帶來的增稅效應不明顯；二是因為這些行業(yè)可抵扣外購項目進項稅額納入增值稅征稅范圍的比重和中間投入比率較高，進項抵扣的減稅效應明顯。

2全部行業(yè)“營改增”時的稅負變動。當增值稅實現(xiàn)全行業(yè)覆蓋時，外購項目的進項稅額均可進行抵扣，此時∑[DD（][]n[DD）]Gnx/Gx=1，則公式（4）可簡化為ΔTx=（Tx-T′x）-T[TX-] x（Gx/Rx），測算結(jié)果見表3。

營業(yè)稅行業(yè)組在全面改征增值稅后，除了運輸業(yè)和租賃業(yè)稅負有所上升外，其他行業(yè)的稅負都是下降的。這是因為全部行業(yè)都征收增值稅，可以抵扣的進項稅額大幅增加，其帶來的減稅效應高于稅率提高帶來的增稅效應，從而降低了行業(yè)稅負，此時中間投入比率是影響稅負變動的重要因素。稅負下降較大的倉儲業(yè)、建筑業(yè)、保險業(yè)和商務服務業(yè)等，中間投入比率都在70%以上；稅負下降較小的水利管理業(yè)、公共設施管理業(yè)和文化藝術業(yè)等，其中間投入比率都在30%以下。運輸業(yè)出現(xiàn)稅負上升的原因，一是其進項平均稅率和中間投入比率都很低，進項抵扣帶來的減稅效應不明顯；二是行業(yè)稅率提升較多，帶來的增稅效應較大。租賃業(yè)稅負上升的主要原因則是稅率的大幅度提高，遠遠超過了進項稅額抵扣帶來的減稅效應[1]。

三、結(jié)論及建議

（一）結(jié)論

1.影響行業(yè)組稅負變動的主要因素，是外購建筑安裝和服務可抵扣進項平均稅率、外購建筑安裝和服務納入增值稅征收范圍的比重、外購建筑安裝和服務總價值占銷售收入的比重（即中間投入比率）。另外，營業(yè)稅行業(yè)組稅負變動還受到增值稅稅率高低的影響，其中中間投入比率越高的行業(yè)，即外購產(chǎn)品和服務總價值占其銷售收入比重越大的行業(yè)，稅負下降越大；外購產(chǎn)品和服務納入增值稅征收范圍的比重和進項平均稅率越高的行業(yè)，稅負降低越多，并且隨著“營改增”試點范圍的擴大，外購項目可抵扣進項稅額不斷增加，這兩項指標的提高使得行業(yè)稅負趨于下降。endprint

2“營改增”對營業(yè)稅行業(yè)組稅負的影響大于對增值稅行業(yè)組的影響（姜明耀，2011）。全面“營改增”時，增值稅和營業(yè)稅行業(yè)組的稅負平均下降143%和439%。此時各行業(yè)購進建筑安裝和服務納入增值稅征收范圍的比重均為1，兩個行業(yè)組稅負變動程度不同，是由進項平均稅率和服務中間投入比率決定的，增值稅和營業(yè)稅行業(yè)組的兩項指標分別為1477%、995%和1191%、5137%。

3在部分行業(yè)“營改增”時，增值稅行業(yè)組稅負略有下降，平均下降048%，外購建筑安裝和服務總價值大且可抵扣比重大的行業(yè)稅負下降更多，營業(yè)稅行業(yè)組出現(xiàn)多個試點行業(yè)稅負不降反升的情況（彭艷芳，2013）。這是因為部分行業(yè)“營改增”時，進項稅額可抵扣金額較少，小于行業(yè)適用稅率提高所帶來的增稅效應。

4在全面“營改增”時，增值稅行業(yè)組稅負進一步下降，平均達到143%，購進建筑安裝和服務的進項稅額全部予以抵扣，大大降低了增值稅行業(yè)組的稅負[2]。營業(yè)稅行業(yè)組稅負同時受稅率提高帶來的增稅效應和可抵扣外購項目進項稅額增加帶來的減稅效應的影響，上述兩方面的效應疊加在一起，大部分營業(yè)稅行業(yè)的稅負有所下降。

（二）相關建議

1.測算稅負平衡點，合理設計行業(yè)增值稅稅率（田志偉、胡怡建，2013）。適用的增值稅稅率高低是影響營業(yè)稅行業(yè)組稅負變動的一項重要因素。為了適度減輕行業(yè)稅負，平衡行業(yè)間稅負，避免改革前后財政收入過度波動，需要合理安排試點行業(yè)的增值稅稅率。據(jù)前述分析可知要使行業(yè)稅負在改革前后保持不變，即ΔTx=0，則Tx=T′x+（∑[DD（][]n[DD）]TnGnx）/Rx，即是“營改增”時維持行業(yè)稅負率不變的稅負平衡點。但是，行業(yè)稅負平衡點的測算并不意味著要按不同行業(yè)設置不同稅率檔次?！昂喕愔啤笔鞘澜绺鲊愔瓢l(fā)展的總趨勢，為避免稅率檔次過多，我國的增值稅稅率檔次應遵循標準稅率和優(yōu)惠稅率的設置原則，在現(xiàn)行17%的標準稅率的基礎上再設置2至3檔優(yōu)惠稅率，將增值稅稅率檔次控制在合理的級次之內(nèi)。

根據(jù)測算，租賃業(yè)“營改增”的稅負平衡點為1169%，低于目前執(zhí)行的17%的稅率，可考慮適當下調(diào)租賃業(yè)的適用稅率。另外，對于運輸業(yè)、郵電通信業(yè)和建筑業(yè)等原本按3%的稅率征收營業(yè)稅的行業(yè)，“營改增”影響的關鍵也在于稅率，如果適用11%的增值稅稅率，都會出現(xiàn)稅負上升的情況，這是設計以上行業(yè)的“營改增”方案時必須要考慮的問題。

2、擴大試點范圍，全面推進“營改增”。在部分行業(yè)實行“營改增”時，增值稅行業(yè)組的稅負略有下降，多數(shù)試點的營業(yè)稅行業(yè)則出現(xiàn)了稅負不降反升的情況。在全面“營改增”時，增值稅行業(yè)組的稅負下降明顯，營業(yè)稅行業(yè)組的稅負普遍下降。這是因為隨著“營改增”試點范圍的擴大，外購建筑安裝和服務可抵扣的進項稅額不斷增多，使得行業(yè)稅負進一步趨于下降。所以，只有進一步擴大試點行業(yè)乃至全面推開，才能讓“營改增”改革真正達到避免重復征稅、降低行業(yè)稅負的效果（杜婷婷，2013）。

參考文獻：

[1] 胡怡建，李天祥.增值稅擴圍改革的財政收入影響分析——基于投入產(chǎn)出表的模擬估算[J].財政研究，2011（9）.

[2] 許文.“營改增”對地方財政的影響[J].中國財政，2013（17）.

（責任編輯：關立新）endprint

2“營改增”對營業(yè)稅行業(yè)組稅負的影響大于對增值稅行業(yè)組的影響（姜明耀，2011）。全面“營改增”時，增值稅和營業(yè)稅行業(yè)組的稅負平均下降143%和439%。此時各行業(yè)購進建筑安裝和服務納入增值稅征收范圍的比重均為1，兩個行業(yè)組稅負變動程度不同，是由進項平均稅率和服務中間投入比率決定的，增值稅和營業(yè)稅行業(yè)組的兩項指標分別為1477%、995%和1191%、5137%。

3在部分行業(yè)“營改增”時，增值稅行業(yè)組稅負略有下降，平均下降048%，外購建筑安裝和服務總價值大且可抵扣比重大的行業(yè)稅負下降更多，營業(yè)稅行業(yè)組出現(xiàn)多個試點行業(yè)稅負不降反升的情況（彭艷芳，2013）。這是因為部分行業(yè)“營改增”時，進項稅額可抵扣金額較少，小于行業(yè)適用稅率提高所帶來的增稅效應。

4在全面“營改增”時，增值稅行業(yè)組稅負進一步下降，平均達到143%，購進建筑安裝和服務的進項稅額全部予以抵扣，大大降低了增值稅行業(yè)組的稅負[2]。營業(yè)稅行業(yè)組稅負同時受稅率提高帶來的增稅效應和可抵扣外購項目進項稅額增加帶來的減稅效應的影響，上述兩方面的效應疊加在一起，大部分營業(yè)稅行業(yè)的稅負有所下降。

（二）相關建議

1.測算稅負平衡點，合理設計行業(yè)增值稅稅率（田志偉、胡怡建，2013）。適用的增值稅稅率高低是影響營業(yè)稅行業(yè)組稅負變動的一項重要因素。為了適度減輕行業(yè)稅負，平衡行業(yè)間稅負，避免改革前后財政收入過度波動，需要合理安排試點行業(yè)的增值稅稅率。據(jù)前述分析可知要使行業(yè)稅負在改革前后保持不變，即ΔTx=0，則Tx=T′x+（∑[DD（][]n[DD）]TnGnx）/Rx，即是“營改增”時維持行業(yè)稅負率不變的稅負平衡點。但是，行業(yè)稅負平衡點的測算并不意味著要按不同行業(yè)設置不同稅率檔次?！昂喕愔啤笔鞘澜绺鲊愔瓢l(fā)展的總趨勢，為避免稅率檔次過多，我國的增值稅稅率檔次應遵循標準稅率和優(yōu)惠稅率的設置原則，在現(xiàn)行17%的標準稅率的基礎上再設置2至3檔優(yōu)惠稅率，將增值稅稅率檔次控制在合理的級次之內(nèi)。

根據(jù)測算，租賃業(yè)“營改增”的稅負平衡點為1169%，低于目前執(zhí)行的17%的稅率，可考慮適當下調(diào)租賃業(yè)的適用稅率。另外，對于運輸業(yè)、郵電通信業(yè)和建筑業(yè)等原本按3%的稅率征收營業(yè)稅的行業(yè)，“營改增”影響的關鍵也在于稅率，如果適用11%的增值稅稅率，都會出現(xiàn)稅負上升的情況，這是設計以上行業(yè)的“營改增”方案時必須要考慮的問題。

2、擴大試點范圍，全面推進“營改增”。在部分行業(yè)實行“營改增”時，增值稅行業(yè)組的稅負略有下降，多數(shù)試點的營業(yè)稅行業(yè)則出現(xiàn)了稅負不降反升的情況。在全面“營改增”時，增值稅行業(yè)組的稅負下降明顯，營業(yè)稅行業(yè)組的稅負普遍下降。這是因為隨著“營改增”試點范圍的擴大，外購建筑安裝和服務可抵扣的進項稅額不斷增多，使得行業(yè)稅負進一步趨于下降。所以，只有進一步擴大試點行業(yè)乃至全面推開，才能讓“營改增”改革真正達到避免重復征稅、降低行業(yè)稅負的效果（杜婷婷，2013）。

參考文獻：

[1] 胡怡建，李天祥.增值稅擴圍改革的財政收入影響分析——基于投入產(chǎn)出表的模擬估算[J].財政研究，2011（9）.

[2] 許文.“營改增”對地方財政的影響[J].中國財政，2013（17）.

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2“營改增”對營業(yè)稅行業(yè)組稅負的影響大于對增值稅行業(yè)組的影響（姜明耀，2011）。全面“營改增”時，增值稅和營業(yè)稅行業(yè)組的稅負平均下降143%和439%。此時各行業(yè)購進建筑安裝和服務納入增值稅征收范圍的比重均為1，兩個行業(yè)組稅負變動程度不同，是由進項平均稅率和服務中間投入比率決定的，增值稅和營業(yè)稅行業(yè)組的兩項指標分別為1477%、995%和1191%、5137%。

3在部分行業(yè)“營改增”時，增值稅行業(yè)組稅負略有下降，平均下降048%，外購建筑安裝和服務總價值大且可抵扣比重大的行業(yè)稅負下降更多，營業(yè)稅行業(yè)組出現(xiàn)多個試點行業(yè)稅負不降反升的情況（彭艷芳，2013）。這是因為部分行業(yè)“營改增”時，進項稅額可抵扣金額較少，小于行業(yè)適用稅率提高所帶來的增稅效應。

4在全面“營改增”時，增值稅行業(yè)組稅負進一步下降，平均達到143%，購進建筑安裝和服務的進項稅額全部予以抵扣，大大降低了增值稅行業(yè)組的稅負[2]。營業(yè)稅行業(yè)組稅負同時受稅率提高帶來的增稅效應和可抵扣外購項目進項稅額增加帶來的減稅效應的影響，上述兩方面的效應疊加在一起，大部分營業(yè)稅行業(yè)的稅負有所下降。

（二）相關建議

1.測算稅負平衡點，合理設計行業(yè)增值稅稅率（田志偉、胡怡建，2013）。適用的增值稅稅率高低是影響營業(yè)稅行業(yè)組稅負變動的一項重要因素。為了適度減輕行業(yè)稅負，平衡行業(yè)間稅負，避免改革前后財政收入過度波動，需要合理安排試點行業(yè)的增值稅稅率。據(jù)前述分析可知要使行業(yè)稅負在改革前后保持不變，即ΔTx=0，則Tx=T′x+（∑[DD（][]n[DD）]TnGnx）/Rx，即是“營改增”時維持行業(yè)稅負率不變的稅負平衡點。但是，行業(yè)稅負平衡點的測算并不意味著要按不同行業(yè)設置不同稅率檔次?！昂喕愔啤笔鞘澜绺鲊愔瓢l(fā)展的總趨勢，為避免稅率檔次過多，我國的增值稅稅率檔次應遵循標準稅率和優(yōu)惠稅率的設置原則，在現(xiàn)行17%的標準稅率的基礎上再設置2至3檔優(yōu)惠稅率，將增值稅稅率檔次控制在合理的級次之內(nèi)。

根據(jù)測算，租賃業(yè)“營改增”的稅負平衡點為1169%，低于目前執(zhí)行的17%的稅率，可考慮適當下調(diào)租賃業(yè)的適用稅率。另外，對于運輸業(yè)、郵電通信業(yè)和建筑業(yè)等原本按3%的稅率征收營業(yè)稅的行業(yè)，“營改增”影響的關鍵也在于稅率，如果適用11%的增值稅稅率，都會出現(xiàn)稅負上升的情況，這是設計以上行業(yè)的“營改增”方案時必須要考慮的問題。

2、擴大試點范圍，全面推進“營改增”。在部分行業(yè)實行“營改增”時，增值稅行業(yè)組的稅負略有下降，多數(shù)試點的營業(yè)稅行業(yè)則出現(xiàn)了稅負不降反升的情況。在全面“營改增”時，增值稅行業(yè)組的稅負下降明顯，營業(yè)稅行業(yè)組的稅負普遍下降。這是因為隨著“營改增”試點范圍的擴大，外購建筑安裝和服務可抵扣的進項稅額不斷增多，使得行業(yè)稅負進一步趨于下降。所以，只有進一步擴大試點行業(yè)乃至全面推開，才能讓“營改增”改革真正達到避免重復征稅、降低行業(yè)稅負的效果（杜婷婷，2013）。

參考文獻：

[1] 胡怡建，李天祥.增值稅擴圍改革的財政收入影響分析——基于投入產(chǎn)出表的模擬估算[J].財政研究，2011（9）.

[2] 許文.“營改增”對地方財政的影響[J].中國財政，2013（17）.

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