地勘單位的“營改增”的稅收籌劃

“營改增”是國家為了完善稅制、消除重復(fù)征稅、有效減輕相關(guān)企業(yè)的稅收負擔(dān)而做出的一項重大財稅改革政策，根據(jù)財稅[2013]37號文件《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，首先在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性的服務(wù)行業(yè)中開展試點，對服務(wù)行業(yè)稅收政策進行調(diào)整，推行“營改增”，地質(zhì)勘探行業(yè)已被列入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，屬于“營改增”的試點行業(yè)，面對國家這一重大稅改政策，地勘單位一定要明晰“營改增”對行業(yè)稅負的影響，并針對“營改增”這一稅收政策變化做出合理的稅收籌劃，以達到降低稅負、增強自身競爭能力的目的，從而促進地勘經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、“營改增”對地勘行業(yè)稅負的影響

我國的地勘行業(yè)長期以來都是按照建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率為3 %—5%，實行“營改增”后，如果被認定為小規(guī)模納稅人，適用增值稅稅率為3%，整體稅負保持穩(wěn)中有降；但由于地勘單位所承擔(dān)的項目金額都比較大，少則幾百萬，多則上千萬，遠遠超過《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》中所規(guī)定的銷售收入500萬元的一般納稅人標(biāo)準，地質(zhì)勘探單位絕大多數(shù)會被認定為一般納稅人，適用增值稅稅率為6%。現(xiàn)以一般納稅人為例來說明實行“營改增”對地勘單位的稅負影響有以下幾個方面：

1、地勘成本中可抵扣支出的比例的大小

地勘項目主要在野外通過各種工作手段對礦產(chǎn)、地層、巖石、水文等地質(zhì)情況進行調(diào)查研究工作。野外工作位置偏遠、交通閉塞，施工現(xiàn)場所購材料、臨時聘用民工的雇工費和外包小工程的支出很難取得正規(guī)發(fā)票，更談不上可抵扣的增值稅專用發(fā)票了，無法抵扣進項稅額，從而直接導(dǎo)致了稅負增加。

地勘成本結(jié)構(gòu)的特殊性導(dǎo)致稅負增加，野外施工發(fā)生的道路平整費、青苗補償費、土地占用費、工地建筑費等在成本中所占比重越來越高，造成了地勘行業(yè)這部分成本無法享有增值稅進項稅額抵扣的“冷待遇”。

2、供應(yīng)商的選擇

認真梳理合作的供應(yīng)商，同時挖掘同類別的備選供應(yīng)商，建立供應(yīng)商臺帳，逐一詢問供應(yīng)商是否能提供可抵扣的增值稅專用發(fā)票，同等條件下優(yōu)先選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，如果對方無法提供增值稅專用發(fā)票可尋求對方降低價格，在與供應(yīng)商議價中占據(jù)主動，達到取得進項稅額降低稅負或者直接降低成本的目的。

由上可見，實行“營改增”后，地勘單位稅負將由于各單位的情況不同而出現(xiàn)有升有降的局面，具體的升降情況與地質(zhì)勘探單位自身的規(guī)模和成本結(jié)構(gòu)以及管理水平息息相關(guān)。所以，地勘單位要積極做好各項準備，根據(jù)自身實際情況認真進行策劃，積極完善自身相關(guān)管理制度，全面評估“營改增”對自身的影響，最大程度消除或降低各種不利因素，充分把握政策變革帶來的發(fā)展機遇，揚長避短，維護自身利益并爭取更大的利潤空間。

二、地勘單位如何進行“營改增”稅收籌劃

1、加強增值稅相關(guān)知識的宣傳和普及

增值稅的相關(guān)抵扣涉及到多個環(huán)節(jié)的各個部門，對增值稅的處理過程要遠比對營業(yè)稅復(fù)雜的多。目前地勘單位許多部門和工作人員對增值稅相關(guān)知識的了解非常有限，因此，要積極做好對增值稅相關(guān)知識的宣傳和普及工作，最大程度上獲得可抵扣的增值稅發(fā)票，盡量減少那些不能抵扣的成本支出，要積極的擴大增值稅進項稅的抵扣范圍，嚴格要求各部門從供應(yīng)商采購各種生產(chǎn)所需材料，例如柴油和泥漿材料以及管材和各種五金配件等的時候，必須索要增值稅專用發(fā)票，優(yōu)先選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商；冬季供暖用煤、日常辦公用品的采購、汽車維修保養(yǎng)、油料消耗等環(huán)節(jié)都要加強節(jié)稅意識、壓縮成本。

2、測算好“營改增”稅負平衡點

以某地勘單位為例，稅改前需要交納的營業(yè)稅率是5%（考慮到2013年后遼陽地區(qū)在營業(yè)稅率3%的基礎(chǔ)上加收“2%社?！币蛩兀?，“營改增”后適用的增值稅稅率為6%，假設(shè)所取得的可抵扣進項稅率為17%，把銷售收入設(shè)為x，把可抵扣成本設(shè)為y，則稅改前應(yīng)該繳納的營業(yè)稅額為5%x；在稅改后，該單位的銷項稅額為x/1.06×6%，進項稅額為y/1.17×17%，計算可得稅改前后的稅負平衡點y/x=4.5%，即當(dāng)可抵扣成本占收入的4.5%以下時，稅負將加重；當(dāng)可抵扣成本占收入的4.5% 以上時，稅負將降低。以上假設(shè)取得的可抵扣進項稅率都是最為理想的17%，在實務(wù)操作中，往往是購進材料的17%、地勘分包項目、技術(shù)服務(wù)的6%、和小規(guī)模納稅人3%各種適用稅率并存，同理可計算出非理想狀態(tài)下進項稅率為6%、3%時的稅負平衡點為11%和23%。上述沒有考慮到各成本的構(gòu)成比例，只是籠統(tǒng)的進行概算，即使這樣也基本確定了地勘單位“營改增”前后的稅負平衡點（可抵扣成本占銷售收入比例）在4.5%至23%之間，各地勘單位可根據(jù)自身實際情況進行分析。

3、合理確定好供應(yīng)商

在材料采購過程中盡量選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，以取得更多的可抵扣進項稅額，就是日常零星的辦公費用支出，也要盡量索取規(guī)范的增值稅專用發(fā)票，以降低稅負；同時還要綜合考慮具體施工地與供貨地的遠近和運輸成本問題，把原材料統(tǒng)一供應(yīng)和按照施工地點就近采購兩種方式進行比較，對比兩種方案下具體的價格成本和運輸成本以及稅金成本等，選擇最優(yōu)的供貨方案。絕對不能一味盲目的追求進項稅額的抵扣而忽視了實際成本，造成總成本的不降反升。

4、對內(nèi)部核算單位進行適當(dāng)調(diào)整

地勘單位內(nèi)部有一些例如地災(zāi)評估、化驗室、測井隊等純技術(shù)服務(wù)部門，這些部門具有人工費在成本中所占比重較大、可抵扣的實物消耗成本相對較少、銷售收入不是很大、利潤率較高等特點，可針對這些部門的實際情況進行調(diào)整，充分利用稅收政策合理進行稅收籌劃，即把這些部門從單位主體中分離出來，單獨注冊公司，適用小規(guī)模納稅人的3%稅率，直接有效降低稅負3%。

5、及時做好進項稅的認證

目前，我國的相關(guān)法律對納稅人進項稅額的相關(guān)規(guī)定較為寬松，要求從開具發(fā)票之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)進行進項稅的認證即可。因此，地勘單位要充分考慮到各施工項目部的分布地，規(guī)定各個施工項目部在規(guī)定的時限內(nèi)將增值稅專用發(fā)票及時寄回本部，統(tǒng)一到稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額，避免由于時間差異造成無法抵扣的不必要損失。

6、嚴格專用發(fā)票管理、規(guī)范會計核算

增值稅專用發(fā)票的開具和管理比較復(fù)雜，要認真學(xué)習(xí)和掌握好國稅的相關(guān)文件精神，設(shè)專人保管專用發(fā)票，規(guī)范開具專用發(fā)票。

增值稅的納稅申報和會計核算相對復(fù)雜，要組織財務(wù)人員認真學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)定，規(guī)范開展好地勘單位“營改增”后的會計核算和申報納稅工作。同時，財務(wù)人員要熟悉構(gòu)成生產(chǎn)成本的每一個要素，規(guī)范進行財務(wù)核算，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。

隨著經(jīng)濟體制改革的深入推進，“營改增”已經(jīng)成為財稅改革的大勢所趨，這種稅收模式將越來越被人所認同，并愿意接受和實施該稅收制度，當(dāng)該稅收制度實行的程度越深，對地勘單位的影響也越來越大，同時也帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)，所以不僅僅只是在財務(wù)制度上進行改革，還需在經(jīng)營模式、市場營銷、對外服務(wù)、對內(nèi)管理和生產(chǎn)組織方式等多方面進行改革，在財務(wù)管理、合同管理、合作伙伴的選擇上等等都有明確的標(biāo)準和制度，大幅度提升內(nèi)部管理水平，達到對內(nèi)降低成本、對外降低稅負，提高經(jīng)濟效益的終極目標(biāo)。