廣西醫(yī)學(xué)院校教育成本分析--基于某個(gè)醫(yī)學(xué)院校的數(shù)據(jù)

摘要：通過(guò)醫(yī)學(xué)院校教育成本分析，促進(jìn)醫(yī)學(xué)院校的整體管理水平，對(duì)提升學(xué)校綜合能力和社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力有著一定的意義。本文擬選擇廣西的某所醫(yī)學(xué)院校，利用先進(jìn)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)按專業(yè)對(duì)比的方式，對(duì)院系成本和生均教育成本進(jìn)行研究，通過(guò)各種成本分?jǐn)偅詈蟮贸龈鲗I(yè)學(xué)生生均成本。本研究采用作業(yè)成本法、分析比較法，通過(guò)細(xì)化成本分配因子來(lái)解決教育支出中較為復(fù)雜的費(fèi)用。結(jié)合采用按課時(shí)、按班數(shù)、再按學(xué)生人數(shù)的多種分配方法，交替進(jìn)行，以達(dá)到最佳的效果。通過(guò)本課題分析，擬促進(jìn)建立成本控制制度，為政府撥款、收費(fèi)定價(jià)提供依據(jù)；為投資者、管理者提供決策信息。

關(guān)鍵詞：醫(yī)學(xué)院校；教育成本；生均成本；研究

目前，我國(guó)正進(jìn)入經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的重要時(shí)期，高等教育管理體制的變革也處于關(guān)鍵時(shí)期，如何優(yōu)化教育資源配置、提高現(xiàn)有教育資源的使用效益，利用有限的教育資源培養(yǎng)出更多高素質(zhì)的醫(yī)學(xué)人才，是擺在醫(yī)學(xué)院校管理者面前的一個(gè)新課題，為促進(jìn)高等醫(yī)學(xué)院?？沙掷m(xù)、高速發(fā)展，必須培養(yǎng)強(qiáng)烈的成本控制意識(shí)[1]。

1高等醫(yī)學(xué)院校教育成本核算的必要性

1.1高等醫(yī)學(xué)院校成本核算的重要性普通高校教育成本就是指普通高校提供教育服務(wù)活動(dòng)中消耗的資源價(jià)值，是與人才培養(yǎng)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)的一切支出[2]。與我國(guó)其他類型高等學(xué)校相比， 醫(yī)學(xué)院校年生均教育成本平均約高出10% ， 反映了醫(yī)學(xué)教育在經(jīng)濟(jì)上的特殊性[3]。而高校的資金來(lái)源不再單純是財(cái)政撥款，一部分資金來(lái)源必須靠自籌資金解決，因此高校教育成本核算必須提上日程。

1.2 有利于確定學(xué)生收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)教育成本是教育生產(chǎn)耗費(fèi)補(bǔ)償?shù)暮饬砍叨?，《中?guó)高等教育法》規(guī)定，高等教育不屬于義務(wù)教育，需要建立由國(guó)家、社會(huì)、學(xué)生個(gè)人共同分擔(dān)成本的機(jī)制。實(shí)行學(xué)生培養(yǎng)成本核算，為制定合理的高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家、社會(huì)補(bǔ)償教育成本的額度提供科學(xué)依據(jù)。

1.3高等醫(yī)學(xué)院校教學(xué)成本核算是提高學(xué)校內(nèi)部管理水平，提高資源利用效率的必要手段現(xiàn)階段，我國(guó)高等教育已逐步從公益化向產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，需要消耗大量的資源，因此，需要力爭(zhēng)以最少的教育資源耗費(fèi)，培養(yǎng)出更多、更優(yōu)秀的大學(xué)生，獲得最佳辦學(xué)效益。增強(qiáng)辦學(xué)成本意識(shí)，是高校財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要的組成部分，它也是高校進(jìn)行各項(xiàng)活動(dòng)的前提和依據(jù)。通過(guò)成本核算，可發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞，提高高校內(nèi)部管理水平，進(jìn)而提高高校教育資源利用率。

1.4廣西教育成本核算的薄弱性過(guò)去在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我區(qū)處于由國(guó)家統(tǒng)管的單一模式，政府包攬了高等學(xué)校辦學(xué)的全部經(jīng)費(fèi)，形成了高等學(xué)校較為單一的經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道，從而導(dǎo)致了高校缺乏必要的成本觀念，成本意識(shí)薄弱。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和高等教育管理體制改革的不斷深化，高等學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)來(lái)源的單一渠道逐步被打破，教育投入多元化的局面逐步形成。政府相關(guān)管理部門(mén)、高校管理層、債權(quán)人、投資者及潛在的投資者等相關(guān)各方對(duì)教育成本信息關(guān)注度快速提升，客觀上要求高等學(xué)校能夠提供準(zhǔn)確、及時(shí)的教育成本信息，以滿足其決策需要[4]。目前，我區(qū)高等學(xué)校教育成本核算方面的研究尚處探索階段，現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度中有關(guān)成本核算內(nèi)容亟需細(xì)化，以形成統(tǒng)一、規(guī)范、全面且可操作性強(qiáng)的高等學(xué)校教育成本核算體系。

2 廣西高等醫(yī)學(xué)院校教育成本核算方法

高等教育成本包括實(shí)支成本和機(jī)會(huì)成本兩部分[5]。在本文中，僅研究高校教育成本中的實(shí)支成本。

2.1合理劃分資源庫(kù)，確定資源動(dòng)因根據(jù)新高校會(huì)計(jì)制度設(shè)置為：工資福利費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)支出、資本性支出、其他支出等。其中工資福利中再分為班主任津貼、教師工資和住房公積金、課酬；公務(wù)費(fèi)又分為學(xué)生事務(wù)管理費(fèi)及實(shí)驗(yàn)耗材、實(shí)習(xí)管理及差旅費(fèi)、教師培訓(xùn)費(fèi)；對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助又分為學(xué)生獎(jiǎng)、助學(xué)金，離退休人員經(jīng)費(fèi)等。并將費(fèi)用歸集為教育事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、科研業(yè)務(wù)支出、及離退體支出等[6]。見(jiàn)表2。

2.2 按作業(yè)消耗方式，確定作業(yè)動(dòng)因成本費(fèi)用歸屬總分為7個(gè)部分（教學(xué)、教輔、行政、后勤、科研、離退休、資產(chǎn)折舊）。

2.2.1主要作業(yè)部分①教學(xué)直接成本部門(mén)：臨床學(xué)院、基礎(chǔ)學(xué)院、護(hù)理學(xué)院、檢驗(yàn)學(xué)院，影像學(xué)院、公共衛(wèi)生與管理學(xué)院、藥學(xué)院、口腔系、外語(yǔ)系、體保系、成教學(xué)院。②教輔間接成本部門(mén)包括：社科部、教務(wù)處、學(xué)工處、招就處、團(tuán)委、計(jì)信中心、圖書(shū)館、學(xué)報(bào)編輯部、高教所、民族醫(yī)。

2.2.2 支持作業(yè)部分①所有行政部門(mén)。②后勤部門(mén)。③科研費(fèi)用。④離退休人員費(fèi)用以及資產(chǎn)折舊費(fèi)。見(jiàn)表2

2.3案例分析確定作業(yè)因子，并將資源合理分配到作業(yè)中，形成院系成本。最后再將院系成本分解到產(chǎn)品-學(xué)生中。①成本核算期間：因所需數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)相一致，因此采用會(huì)計(jì)核算年度2013年1月1日~12月31日。②學(xué)生信息：188個(gè)班，年末學(xué)生9582人，成教生7205人，成本分配人數(shù)為10089人（成本分配人數(shù)為全年在校生加1/2畢業(yè)生再加1/2新生，成教生折0.1人）。③其他基本情況：教職工人數(shù)、固定資產(chǎn)總值23494.61萬(wàn)元。

2.3.1學(xué)生人數(shù)情況統(tǒng)計(jì)表學(xué)生班級(jí)、人數(shù)分布情況見(jiàn)表1（成本分配人數(shù)為本專科比例為1、成教生是函授生每生折算成0.1人）

2.3.2 新制度經(jīng)費(fèi)支出根據(jù)2013年廣西教育系統(tǒng)年末報(bào)表數(shù)據(jù)形成表

（某醫(yī)學(xué)院校財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)）

表2中數(shù)據(jù)合計(jì)數(shù)與上報(bào)財(cái)政廳數(shù)據(jù)一致，而費(fèi)用項(xiàng)目分類數(shù)據(jù)由財(cái)務(wù)系統(tǒng)的成本核算數(shù)據(jù)。表中除去資本性支出后總支出為13420.77萬(wàn)元，教育事業(yè)支出占比52.83%，行政管理支出占比20.78%，后勤管理費(fèi)支出占比12.78%，科研占比3.22%，離退休支出占比10.39%。

2.3.3系統(tǒng)數(shù)據(jù)院系成本教育事業(yè)支出--主要作業(yè)費(fèi)用包含直接教學(xué)部門(mén)費(fèi)用和學(xué)生經(jīng)費(fèi)、部分間接費(fèi)用教輔支出，成本分配順序是首先把教育事業(yè)支出分解為各院系直接成本，細(xì)分為各院系教師工資福利、課酬、班主任津貼、學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金、學(xué)生活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等形成了各院系成本。將教育事業(yè)費(fèi)按院系分解見(jiàn)表3。

（某醫(yī)學(xué)院校財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)）

各院系成本中工資福利與教師人數(shù)的密切相關(guān)，課酬和班主任津貼與院系中班數(shù)和課時(shí)數(shù)密切相關(guān)，公務(wù)費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)經(jīng)費(fèi)與學(xué)生活動(dòng)次數(shù)和規(guī)模有關(guān)系，助學(xué)金隨學(xué)生人數(shù)的增加而增加。教輔經(jīng)費(fèi)中是公共課酬應(yīng)隨公共課時(shí)和試驗(yàn)課時(shí)的增加而增加。

2.3.4各學(xué)院課時(shí)分配表統(tǒng)計(jì)某醫(yī)學(xué)院校各院系課時(shí)，見(jiàn)表4。

從表4可以看出，各學(xué)院的教師不僅承擔(dān)本院教學(xué)課程，還承擔(dān)著其他學(xué)院公共課程。特別是體育、外語(yǔ)90%以上的是公共課程。如果各學(xué)院的教師工資福利只在本學(xué)院中計(jì)算，則不夠合理，且有的學(xué)院生均成本就會(huì)奇高，如體育、外語(yǔ)。（從表三中計(jì)算得出生均成本是：臨床學(xué)院0.74萬(wàn)元/生，護(hù)理學(xué)院0.48萬(wàn)元/生，檢驗(yàn)學(xué)院0.56萬(wàn)元/生，影像學(xué)院0.5萬(wàn)元/生，預(yù)防醫(yī)學(xué)0.56萬(wàn)元/生，口腔醫(yī)學(xué)0.6萬(wàn)元/生，藥學(xué)院0.68萬(wàn)元/生，外語(yǔ)系1.47萬(wàn)元/生，體育系3.39萬(wàn)元/生），所以要計(jì)算出相對(duì)準(zhǔn)確的院系成本還需按課時(shí)比例對(duì)各院系教師工資福利、課酬和公共業(yè)務(wù)費(fèi)進(jìn)行分?jǐn)傉{(diào)整。

2.3.5調(diào)整分配后主要作業(yè)成本取得每個(gè)學(xué)院課時(shí)數(shù)后，再按課時(shí)所占比例對(duì)各院系教師的工資福利和公共業(yè)務(wù)費(fèi)進(jìn)行調(diào)整。并對(duì)教輔經(jīng)費(fèi)進(jìn)行分配，在分配時(shí)把教輔經(jīng)費(fèi)的分配又分三個(gè)部分，①含有公共課教學(xué)、管理部分（如社科部、學(xué)工處、教務(wù)處等）以班為單位分配課酬經(jīng)費(fèi)；②專用材料按實(shí)驗(yàn)室課時(shí)分配；③其他各項(xiàng)按學(xué)生人數(shù)分配。見(jiàn)表5。

以上只對(duì)主要作業(yè)部分進(jìn)行了分配，要計(jì)算生均經(jīng)費(fèi)，還必須對(duì)支持作業(yè)部分的各項(xiàng)支出進(jìn)行分配，首先根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，去除資本性支出，增加計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊。新制度規(guī)定土地、文物、牲搐、圖書(shū)不需提取折舊，高校采用平均年限法計(jì)提。但制度中尚未規(guī)定各類資產(chǎn)的提取折舊年限，根據(jù)稅法規(guī)定，房屋建筑物不少于20年、機(jī)電設(shè)備4年、電子設(shè)備3年、工具器具5年，按稅法規(guī)定從取得資產(chǎn)的次月起計(jì)提。該校固定資產(chǎn)總值23494.61萬(wàn)元，根據(jù)規(guī)定計(jì)提出折舊3169.77萬(wàn)元。

2.3.6最終院系生均成本按生均分配行政、后勤、離退休、折舊、科研費(fèi)用，計(jì)入教育成本項(xiàng)目，計(jì)算得出生均成本見(jiàn)表6。計(jì)算過(guò)程中把科研經(jīng)費(fèi) 、離退休人員經(jīng)費(fèi)也計(jì)算在生均成本中。離退休費(fèi)用在目前養(yǎng)老制度還不完善，它還是學(xué)校經(jīng)費(fèi)支出的一部分，將來(lái)可逐步實(shí)現(xiàn)社會(huì)養(yǎng)老制度。

3討論

從以上各院系生均成本計(jì)算中發(fā)現(xiàn)，口腔成本最高，其次是體育、外語(yǔ)。體育、外語(yǔ)并不是醫(yī)科學(xué)生，但成本也那么高，原因就在于學(xué)生人數(shù)太少，沒(méi)有形成規(guī)模所致。護(hù)理學(xué)院生均成本最低，是因?yàn)樽o(hù)理學(xué)院教師外聘較多，減少了教師工資福利開(kāi)支。影響高校教育成本的因素有很多，如在校生人數(shù)、教職工數(shù)、地區(qū)物價(jià)水平等。①醫(yī)學(xué)教育特殊性。高等醫(yī)學(xué)教育屬于資源消耗量最大的教育事業(yè)之一， 不但學(xué)制最長(zhǎng)， 而且在學(xué)生培養(yǎng)過(guò)程中實(shí)踐性環(huán)節(jié)多，需要投人更多的人力和物力資源， 生均教育成本較高。 ②辦學(xué)規(guī)模因素。一般來(lái)說(shuō)， 學(xué)校規(guī)模越大， 辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益就越好，教育成本就低， 反之亦然 。說(shuō)明辦學(xué)規(guī)模偏小也是高等醫(yī)學(xué)院校成本較高的重要原因。但由于醫(yī)學(xué)教育的特殊性， 高等醫(yī)學(xué)院校的規(guī)模也不可能太大。辦學(xué)規(guī)模是影響高校教育成本的主要因素，而教職工人數(shù)和在校生數(shù)是高校辦學(xué)規(guī)模的重要體現(xiàn)，它們是影響高校教育成本的關(guān)鍵因素。用生均教育成本作為反映一所醫(yī)學(xué)院校教育經(jīng)費(fèi)使用效率的指標(biāo)，用每所學(xué)校的在校生人數(shù)作為衡量每所學(xué)校規(guī)模的指標(biāo)，那么當(dāng)規(guī)模增大時(shí)，生均教育成本增加。但這一過(guò)程并不是永無(wú)止境，一旦學(xué)校達(dá)到一定規(guī)模后，生均教育成本將隨著規(guī)模的增大而呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。一般而言生均成本越高，培養(yǎng)出的畢業(yè)生質(zhì)量越高[3]。③ 學(xué)校人員結(jié)構(gòu)比例因素。校內(nèi)人員結(jié)構(gòu)的比例也是影響教育成本的重要因素， 校內(nèi)人員結(jié)構(gòu)比例主要包括學(xué)生數(shù)與教職員工數(shù)的比例、學(xué)生數(shù)與教師數(shù)的比例、非教學(xué)科研人員數(shù)與教學(xué)科研人員數(shù)的比例、在職人員數(shù)與離退休人員數(shù)的比例。這些人員結(jié)構(gòu)比例不合理，教育成本也會(huì)提高[5]。

4優(yōu)化廣西高等醫(yī)學(xué)院校成本核算的建議

4.1強(qiáng)化全體師生的成本管理意識(shí)，從廣大師生的理念抓起，增強(qiáng)全員參與高校成本管理的自覺(jué)性，使廣大高校師生認(rèn)識(shí)到實(shí)施高校成本管理是當(dāng)前高校實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的緊迫任務(wù)。領(lǐng)導(dǎo)層以身作則，做到合理開(kāi)支，不鋪張浪費(fèi)，從高校的財(cái)務(wù)管理人員出發(fā)，把高校的成本節(jié)約意識(shí)深入到每個(gè)師生中去，使之自覺(jué)嚴(yán)格的控制成本。

4.2 建立并完善教育成本核算與控制的考核與評(píng)價(jià)制度[7]。成本核算與控制的考核與評(píng)價(jià)是通過(guò)對(duì)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本或預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析評(píng)價(jià)成本核算與控制水平的過(guò)程，也是檢驗(yàn)成本核算與控制是否達(dá)到目標(biāo)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。 因此必須建立健全的教育成本評(píng)價(jià)控制指標(biāo)體系，同時(shí)建立有效的、強(qiáng)有力的約束激勵(lì)機(jī)制，加大獎(jiǎng)懲力度，以保證考核評(píng)價(jià)工作順利實(shí)施。

4.3建立教育成本信息中心，進(jìn)行高校業(yè)務(wù)流程再造和院系之間、高校與高校之間的資源重組，建立和發(fā)展全區(qū)共享網(wǎng)絡(luò)授課平臺(tái)，集中廣西高等醫(yī)學(xué)院校優(yōu)秀教師資源，實(shí)現(xiàn)人力資源和物力資源的全區(qū)共享局面，提高廣西高等醫(yī)學(xué)院校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量。

4.4建立符合高校戰(zhàn)略發(fā)展的成本管理模式。在管理控制教育成本時(shí)，我們要把管理控制重點(diǎn)放在對(duì)學(xué)校全局有影響規(guī)劃上，把握學(xué)校的整體的成本態(tài)勢(shì)，然后加大對(duì)各個(gè)執(zhí)行性動(dòng)因的控制力度。有效的成本管理方法措施是融入到各部門(mén)的業(yè)務(wù)管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中的方法措施，只有將成本管理的理念、方法、規(guī)章制度融入其中，才有可能成為真正有效的高校教育成本管理措施，成本管理的方法才能發(fā)揮最佳的作用。

綜上所述，我國(guó)高等院校在發(fā)展中面臨的是挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，特別是在國(guó)際金融風(fēng)暴中同樣地面臨著生存與發(fā)展的嚴(yán)峻考驗(yàn)。我們認(rèn)為，重視高等教育成本的核算與財(cái)務(wù)管理科學(xué)化、規(guī)范化，充分利用現(xiàn)有的教育資源，提升辦學(xué)水平和效益，對(duì)于促使高等院校全面發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)邁進(jìn)有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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編輯/王海靜