企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及措施

摘 要：加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是企業(yè)管理科學(xué)的重要內(nèi)容之一。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，其建立、健全及實(shí)施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是解決當(dāng)前會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真和維護(hù)所有者權(quán)益的重要措施，也是社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。本文在論述內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本理論的基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的成因，并提出了加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)采取的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；法人治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；

中圖分類號：E232.5 文章編號：1674-3520（2014）-09-00-02

一、內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部控制是一種管理控制。具體而言內(nèi)部控制主要有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部管理控制、內(nèi)部審計(jì)控制三種。

（一）內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)是內(nèi)部控制存在及存在形式的根本，也是建立內(nèi)部控制框架以及考核、評價(jià)內(nèi)部控制的指導(dǎo)性參照物。內(nèi)部控制的目標(biāo)，按照我國原有相關(guān)規(guī)范中的內(nèi)容，包括：保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行；保證資產(chǎn)的安全完整；防止、\"發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊；保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。

（二）內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)成。一般由五個(gè)部分組成： 權(quán)責(zé)分明的組織架構(gòu)系統(tǒng)、內(nèi)部信息發(fā)布系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)與分析系統(tǒng)、恰當(dāng)?shù)乜刂七\(yùn)營過程及減少相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)、對內(nèi)部控制程序的持續(xù)監(jiān)督檢查系統(tǒng)。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用

當(dāng)前，一些單位由于管理松弛，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)薄弱，賬目不清、財(cái)產(chǎn)不實(shí)、數(shù)據(jù)失真、會(huì)計(jì)資料散失，費(fèi)用支出預(yù)算得不到控制、潛在虧損增加，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，因此，其健全與否，關(guān)系到一個(gè)單位的經(jīng)營成敗。具體來講，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用主要有以下幾方面：

（一）保證會(huì)計(jì)信息等資料的真實(shí)性和完整性。健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，要求規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息在采集、記錄、匯總的過程能真實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，從而確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。

（二）保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整及防止資產(chǎn)流失。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要求對資產(chǎn)的接觸、處理均按嚴(yán)格的授權(quán)審批要求進(jìn)行，它能科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而有效地糾正各種浪費(fèi)現(xiàn)象，減少損失，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整。

（三）有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營管理效率及實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的最行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評估，不斷加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，能使企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)等各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法

（一）人員素質(zhì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一切措施、方法和程序，都要由人來完成，為了保證職工具備相應(yīng)的工作勝任能力，應(yīng)做到：采用有效的用人政策；建立會(huì)計(jì)人員正確的職業(yè)道德觀；提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，進(jìn)行定期繼續(xù)教育；定期崗位輪換，以加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。

（二）組織機(jī)構(gòu)控制

把控制功能結(jié)合到組織機(jī)構(gòu)中，使其具有防護(hù)性功能。具體包括三方面內(nèi)容：

（1）獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，以提高會(huì)計(jì)控制的有效作用

（2）職權(quán)的明確劃分，即劃清財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作

（3）使不相容職務(wù)分離，以利于相互監(jiān)督

（三）會(huì)計(jì)記錄控制。會(huì)計(jì)記錄控制是整個(gè)會(huì)計(jì)控制的核心，包括可靠的憑證制度，完整的簿記制度，嚴(yán)格的核對制度，科學(xué)的預(yù)算制度，合理的會(huì)計(jì)政策和程序等。

（四）風(fēng)險(xiǎn)控制。樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，針對各風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

四、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵

企業(yè)經(jīng)營和業(yè)務(wù)過程的會(huì)計(jì)控制，主要包括三個(gè)控制功能模塊，即預(yù)算控制、責(zé)任控制和評價(jià)報(bào)告控制。它把業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制與企業(yè)的目標(biāo)聯(lián)系起來，經(jīng)過系統(tǒng)的層層反饋來實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的控制目標(biāo)。

（一）預(yù)算控制。預(yù)算控制是將企業(yè)的目標(biāo)及其資源的配置以預(yù)算方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)。預(yù)算控制系統(tǒng)的功能主要表現(xiàn)在：

第一，預(yù)算控制是企業(yè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的一部分，是一個(gè)相對獨(dú)立的系統(tǒng)，是一種全過程、全方位、全員的管理方式。

第二，預(yù)算是決策管理過程的一部分，它能夠?qū)Q策權(quán)進(jìn)行劃分并進(jìn)行相關(guān)的行為控制。

第三，預(yù)算還是一個(gè)業(yè)績評價(jià)體系和業(yè)績獎(jiǎng)懲系統(tǒng)。預(yù)算為各層管理機(jī)構(gòu)或各責(zé)任中心提供了衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的最基本標(biāo)準(zhǔn)。

（二）責(zé)任控制。責(zé)任會(huì)計(jì)是以企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任中心為會(huì)計(jì)主體，并能夠?qū)Ω髫?zé)任中心進(jìn)行控制和業(yè)績考核的一種會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。

責(zé)任控制系統(tǒng)建立面向客戶管理的銷售模塊和面向供應(yīng)商管理的采購模塊，并做到與中心控制模塊的集成，采用最先進(jìn)的成本核算和控制方法——作業(yè)成本計(jì)算和控制。

（三）業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)。業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)是運(yùn)用科學(xué)、規(guī)范的管理學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)方法對企業(yè)或各責(zé)任中心一定經(jīng)營期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、資本運(yùn)營效益、經(jīng)營者業(yè)績等進(jìn)行定量與定性的考核、分析，做出客觀、公正的綜合評價(jià)。

（四）實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性。實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，抑制會(huì)計(jì)造假行為，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求 。

實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)管理各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理效率的提高以及建立現(xiàn)代企業(yè)制度都有著非常重要的作用。要使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰、權(quán)責(zé)明確、政企真正分開，就必須建立和完善相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)、物資的核算、監(jiān)督、保管等內(nèi)部管理制度，處理好受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和利益分配關(guān)系。

五、內(nèi)部控制存在的問題

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，一些企業(yè)開始重視內(nèi)部管理和內(nèi)部控制，采用了一些有效的控制方法和措施，對企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度提出了明確的要求。但由于種種因素的影響，從總體上講，我國企業(yè)內(nèi)部控制還比較薄弱，還存在一些需要研究和解決的問題。

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識差。市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)日益全球化，競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。風(fēng)險(xiǎn)評估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵，然而企業(yè)尤其是國有企業(yè)，其風(fēng)險(xiǎn)意識并不強(qiáng)，沒有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及風(fēng)險(xiǎn)評估體系，管理層的思想感情中缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念，甚至沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識。

（二）控制活動(dòng)缺失?？刂苹顒?dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)針對使企業(yè)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要行動(dòng)。只有建立貨真價(jià)實(shí)的內(nèi)部控制體系，才能有效發(fā)揮控制活動(dòng)的作用。控制活動(dòng)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日常工作中不可分割的一部分，這是當(dāng)前迫切需要解決的問題。

（三）信息溝通不暢。良好的信息溝通有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，但是目前我國企業(yè)提供的信息卻無法達(dá)到及時(shí)、完整、真實(shí)的要求。雖然我國多數(shù)企業(yè)已建立企業(yè)信息管理系統(tǒng)，作為企業(yè)內(nèi)部信息交換的平臺(tái)，但企業(yè)信息系統(tǒng)的利用效率總體不高，未能達(dá)到預(yù)想效果，企業(yè)信息傳遞存在障礙，部門之間信息閉塞，未能實(shí)現(xiàn)信息交流和共享，提供的信息存在失真及受人為操縱的現(xiàn)象。

（四）內(nèi)部監(jiān)督缺乏。內(nèi)部監(jiān)督主要來自于內(nèi)部審計(jì)，而我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在很多問題：內(nèi)部審計(jì)設(shè)置不健全、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性較弱、內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)職能的履行存在偏失。例如一些企業(yè)任何事情都是總經(jīng)理說了算，包括內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)的人員，全無發(fā)言權(quán)，更有甚者，如有不聽招呼的，就會(huì)有被解雇的威脅，內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏。要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行效果良好，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。

（五）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善和執(zhí)行不得力。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

六、加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)采取的措施

會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)各級管理主體根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對企業(yè)的會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面以及影響和制約公司經(jīng)營目標(biāo)的各種因素實(shí)施約束和監(jiān)督的管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)控制不僅在于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更對提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)具有重要作用。

（一）建立風(fēng)險(xiǎn)評估體系，提高風(fēng)險(xiǎn)意識及風(fēng)險(xiǎn)管理水平。風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展，也影響其在行業(yè)中的競爭力以及在市場上的聲譽(yù)和形象。風(fēng)險(xiǎn)評估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵，為了使自身在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，風(fēng)險(xiǎn)評估體系是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的主要方式。面對市場經(jīng)濟(jì)條件下的各種風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識，企業(yè)要對經(jīng)營中的各種風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，做到防患于未然。

（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，有效發(fā)揮控制活動(dòng)的作用。在企業(yè)經(jīng)營過程中制定相互牽制，相互制約的制度，建立以防為主的事前控制體系。工作人員從事相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。處理一次完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般可分為授權(quán)、審批、執(zhí)行、記錄和復(fù)核這五個(gè)環(huán)節(jié)，分別由不同部門或人員辦理，這樣就可以起到有效控制的作用，嚴(yán)禁一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。

在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以堵為主的事中控制。這一控制體系的有效運(yùn)行，依賴于財(cái)務(wù)人員的強(qiáng)烈責(zé)任感和稱職的工作能力，并將監(jiān)督的過程和結(jié)果及時(shí)反饋給有關(guān)責(zé)任人和相關(guān)負(fù)責(zé)人。

以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)獨(dú)立的直接歸董事會(huì)管理的審計(jì)部門。審計(jì)部門通過內(nèi)部常規(guī)稽核、內(nèi)部審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)監(jiān)控體系的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，對有關(guān)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立以查為主的事后控制機(jī)制。

以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對于控制活動(dòng)的有效發(fā)揮具有重要作用。

（三）建立有效的管理信息系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制效率。有效的管理信息系統(tǒng)可以及時(shí)地提供各方所需要的會(huì)計(jì)信息，提供企業(yè)各部門管理控制生產(chǎn)、考核工作成果以及提供企業(yè)高層決策人員制定經(jīng)營方針、制定規(guī)劃、進(jìn)行決策所需要的會(huì)計(jì)和管理信息。只有企業(yè)的人員通過管理信息系統(tǒng)了解了企業(yè)目前的狀況，才能對可能發(fā)生的異常情況做出反應(yīng)，從而及時(shí)報(bào)告，以防止重大損失的發(fā)生。

七、結(jié)論

企業(yè)經(jīng)營的核心目的是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，內(nèi)部控制制度的制定與實(shí)施也是緊緊圍繞這一核心目的的。總之，企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的約束力。只要企業(yè)管理層重視和加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理，那么內(nèi)部控制體系就能在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮強(qiáng)大的作用。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)系統(tǒng)工程需要多方面的努力，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制其基本目標(biāo)應(yīng)該是在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的前提下，保證企業(yè)順暢運(yùn)轉(zhuǎn)而又小失控制，同時(shí)，要能對非常規(guī)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的反應(yīng)，通過對內(nèi)部控制的檢測和評價(jià)，保證企業(yè)內(nèi)部控制能進(jìn)行有效的自我調(diào)節(jié)。

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