關(guān)于提升財務報告質(zhì)量的思考

中國石油化工股份有限公司天津分公司 300271

摘 要：財務報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關(guān)信息和資料

關(guān)鍵詞：提升；質(zhì)量；思考；

中圖分類號：D412.67 文獻標識碼：A 文章編號：1674-3520（2014）-09-00-02

企業(yè)經(jīng)營者通過財務報告，可以了解總體經(jīng)營情況，從而實施經(jīng)營管理和預測未來；投資者通過財務報告，可以評價企業(yè)的現(xiàn)狀并預測未來發(fā)展趨勢，從而作出是否投資的決策；債權(quán)人通過財務報告，可以評價企業(yè)的償債能力和財務風險，從而作出信貸決策；稅務部門通過財務報告可以監(jiān)督企業(yè)是否按稅法規(guī)定及時、足額的繳納稅款，有無偷漏稅、拖欠稅款的情況；還有就是作為經(jīng)濟管理和監(jiān)管機關(guān)的相關(guān)政府部門通過財務報告，可以評價經(jīng)濟運行，從而作出宏觀經(jīng)濟決策。而一份財務報告能否達到預期目的，發(fā)揮應有的功能，滿足各有關(guān)方面的需要，關(guān)鍵還是在于其質(zhì)量。

一、財務報告質(zhì)量的含義

對于財務報告質(zhì)量的含義，筆者認為其概括的講就是為了滿足實現(xiàn)財務報告目標的需要，而財務報告的目標，即是否解除了受托責任、是否提供了決策有用的信息，能否滿足投資者、債權(quán)人政府和企業(yè)管理層等相關(guān)利益者對會計信息的需求。另外，按照我國現(xiàn)行會計準則及企業(yè)財務會計報告條例等相關(guān)文件的規(guī)定及要求，企業(yè)編的財務會計報告應當具備真實可靠、相關(guān)可比、全面完整、編報及時、便于理解等要求。

二、影響財務報告質(zhì)量的因素

（一）會計監(jiān)督體系的不健全。要編制高質(zhì)量的財務報告，真實可靠性是其最基本的要求，而根據(jù)2010年“中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量檢查公告（第十八號）”的調(diào)查情況，目前還是有部分企業(yè)執(zhí)行《會計法》和企業(yè)會計準則不到位，在內(nèi)部控制、財務管理和會計核算等方面存在不同程度的問題。如有些企業(yè)出于業(yè)績考核達標、獲取銀行貸款等目的，虛增資產(chǎn)和收入規(guī)模；部分上市公司存在粉飾財務報表、信息披露不充分的問題；有的企業(yè)為了少繳或遲繳稅款，隱瞞收入、多計費用，甚至欠繳巨額稅款；還有就是一些企業(yè)為了達到一定業(yè)績，通過延遲或提前確認收入、不計或少計成本等手段，在不同年度之間調(diào)節(jié)利潤，造成經(jīng)理效益、廠長費用、主任成本橫行，而一些會計人員政治素質(zhì)不高，職業(yè)道德較差，面對不正之風不敢堅持原則，屈從于企業(yè)負責人的意志做假帳、編假表。同時，部分會計師事務所內(nèi)部管理不規(guī)范，審計中未嚴格遵循執(zhí)業(yè)準則，審計程序執(zhí)行不到位、審計證據(jù)獲取不充分、審計工作底稿不合規(guī)。

上述問題的存在使得財務報告的真實可靠性大大降低，究其原因，還是會計監(jiān)督體系的不健全，相關(guān)機構(gòu)執(zhí)法不嚴，懲處不力，結(jié)果無法約束人們的各種不良行為。為此，《中華人民共和國會計法》雖然特別制定了防止財務報告舞弊的條款，規(guī)定了單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、國家監(jiān)督三個層次的社會監(jiān)督體制，但落實效果并不理想，如稅收、工商行政管理部門往往僅從本部門業(yè)務角度進行單方面監(jiān)督。而一些會計師事務所等中介機構(gòu)缺乏必要的風險意識，單純追求收入，忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，出具虛假的審計報告等，作用并沒有充分發(fā)揮出來，注冊會計師行業(yè)的公信力還有待加強。

（二）會計理論有待完善。作為編制財務報告的理論依據(jù)，相關(guān)會計理論自然也是影響財務報告編制質(zhì)量的重要因素，其不僅使得財務報告反映的信息具有可比性和一致性，同時還是提高財務報告可靠性及完整性的必要手段。

財政部自2006年頒布《企業(yè)會計準則》以來，雖然更加規(guī)范了企業(yè)的會計核算，如新準則取消了舊制度存貨發(fā)出計價方法中的后進先出法，取消了資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回，其在一定程度上遏制了企業(yè)隨意操縱會計利潤的行為，提高了會計信息的質(zhì)量，使得財務報告更加的真實可靠，但新準則對會計信息披露的具體層次沒有進一步明確，使得財務會計報告披露不完整。如對關(guān)聯(lián)交易、或有事項要么遮遮掩掩，要么只字不提，而且很多財務報告的說明大都浮于表面，如大多數(shù)企業(yè)在財務報告分析中都對自己的成績夸夸其談，對自身的問題歸納起來也無非是行業(yè)不景氣、原材料價格上漲、按會計制度計提各種準備等客觀因素，而對于企業(yè)自身的原因，尤其是企業(yè)的管理、營銷等方面的主觀原因輕描淡寫。

此外，目前會計理論中會計的計量方法也存在著自身的局限性，我們知道，列入報表的僅僅是可以利用的、可以用貨幣計量的經(jīng)濟資源，我們對報表的分析僅僅是分析了那些報表中列示的經(jīng)濟資源，實際上，企業(yè)有許多經(jīng)濟資源或是受客觀條件制約、或是受會計方法的制約而并未在報表中得到體現(xiàn)。再次，會計確認的基礎(chǔ)存在著主觀性，這種確認需要會計人員根據(jù)經(jīng)驗進行估計和判斷，其結(jié)果有可能偏離實際情況，影響會計信息的真實性；對于同一經(jīng)濟事項不同的會計人員采用不同的處理方法，其結(jié)果也不同，這都會對財務報告的質(zhì)量產(chǎn)生很大的影響。

（三）其他影響因素。除了完善的會計理論以及嚴格的約束監(jiān)督機制，財務人員自身的責任心也是影響財務報告編制質(zhì)量的重要因素。在日常的會計工作中，不乏一些財會人員對自身的要求不高，雖然其在賬務處理時也遵循了相應的會計準則及內(nèi)控管理制度，但對于這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是怎么出來的，對企業(yè)有什么影響，關(guān)心得還不夠。更有甚者，工作馬馬虎虎，結(jié)果造成財務報告的準確性下降，使得財務報告出現(xiàn)不該有的文字錯誤和數(shù)字錯誤，從而導致財務報告使用者分析、決策錯誤。

三、提升財務報告質(zhì)量的措施建議

（一）加強內(nèi)部控制及審計監(jiān)督

提高財務報告信息的質(zhì)量首先應建立、健全企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督管理，從機制上防范公司管理層的道德風險，同時將內(nèi)控制度與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)、業(yè)務流程和管理制度相銜接、相融合，確保內(nèi)控制度執(zhí)行的適用性和有效性，從會計記錄的源頭做起，以保證財務報告的真實、完整，防范出于主觀故意的編造虛假交易，虛構(gòu)收入、費用的風險，以及由于會計人員業(yè)務能力不足導致的會計記錄與實際業(yè)務發(fā)生的金額、內(nèi)容不符的風險。其次，加大對企業(yè)信息系統(tǒng)的改造或新建投入，將內(nèi)控制度要求嵌入信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對各類業(yè)務事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素，防止公司內(nèi)部人惡意操縱公司財務，濫用公司資金，轉(zhuǎn)移公司資產(chǎn)與收益，非法獲利等不法行為。

當然，企業(yè)敢于進行違規(guī)操作，社會中介機構(gòu)敢于為上市公司造假，其根本原因還是造假獲得的收益遠遠高于為此付出的成本。因此，對造假企業(yè)及參與造假的社會中介機構(gòu)不僅僅要追究其經(jīng)濟責任，如沒收非法所得、處以高額罰款、實行市場禁入等，情節(jié)惡劣的還應追究有關(guān)當事人的刑事責任，更要對因提供虛假財務報告而給投資人帶來的損失進行賠償，通過各種方式加重懲罰力度，從根本上杜絕違規(guī)事件的發(fā)生。

（二）進一步完善企業(yè)會計準則

企業(yè)會計準則是用來規(guī)范財務報告的標準，一個國家會計準則質(zhì)量的高低直接決定著財務報告信息質(zhì)量的高低。我國于2006年頒布了新的會計準則，新會計準則的頒布對我國財務報告信息質(zhì)量的提高發(fā)揮了重要的作用，如其在確認、計量和財務報表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負債表觀的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負債信息質(zhì)量，及時計提資產(chǎn)減值準備，如實反映資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益，不高估資產(chǎn)價值；要求企業(yè)合理確認預計負債，全面反映現(xiàn)時義務，不低估負債和損失，要求企業(yè)會計信息應當遵循公允列報的要求，使財務報表反映企業(yè)所有重大的交易或者事項，以有助于信息使用者對企業(yè)的過去、現(xiàn)在和將來作出科學的評價和合理的預測，更加公允地反映了企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，大大提升了財務報告的質(zhì)量，從而向使用者提供了更加價值相關(guān)的信息。因此，只有作為財務報告編制基礎(chǔ)的會計準則隨客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷地修正和完善，財務報告信息的質(zhì)量才能從根本上得以提高。

（三）提高會計人員的素質(zhì)及職業(yè)道德

企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務活動是由財會人員確認、計量、記錄和報告最終匯總形成各種財務報表和附注，財務報表分析工作也是通過財會人員根據(jù)各種財務報表及其他可以利用的資料進行的，因此財會人員本身的素質(zhì)也是極其重要的，是財務報告信息質(zhì)量的直接影響因素。為提高會計人員的素質(zhì)及職業(yè)道德，必須嚴格執(zhí)行會計持證上崗制度，加強對會計人員的后續(xù)教育和法律、法規(guī)、職業(yè)道德的教育力度，以提升會計人員的思想品德、職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì)修養(yǎng)。

（四）信息技術(shù)

企業(yè)還應當充分利用現(xiàn)代計算機信息技術(shù)，通過財務軟件系統(tǒng)的自動取數(shù)計算功能使會計報表生成更加簡捷、高效，減少或避免人工編制差錯，還可以通過設定一些限制性的軟件操作如業(yè)務權(quán)限設定、模塊自動計算，減少人為調(diào)整因素，并通過網(wǎng)絡發(fā)布使財務報告披露更加及時。

綜上所述，受到各種因素的影響和制約，財務報告的質(zhì)量還是有許多方面的不足，但只要能認識到不足并做出針對性的舉措，財務報告的質(zhì)量將會不斷的提高，并更好的為信息使用者服務。