企業(yè)內(nèi)部控制的思考

摘 要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段和標志，也是企業(yè)在激烈的市場競爭中生存發(fā)展的關(guān)鍵因素。薄弱的內(nèi)部控制是導致企業(yè)經(jīng)營失敗的重要原因，如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制已成為企業(yè)經(jīng)營者關(guān)注的焦點。文章結(jié)合工作實際對企業(yè)內(nèi)控工作的實踐進行了全面總結(jié)和深入思考，具有借鑒意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；作用；思考；

中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1674-3520（2014）-09-00-01

內(nèi)部控制是相對于外部控制而言的，是因企業(yè)內(nèi)部管理的需要而產(chǎn)生的。它是指企業(yè)的管理人員為了保證管理活動按預定計劃進行而采取的事前、事中和事后的管理措施。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段和標志，也是企業(yè)在激烈的市場競爭中生存發(fā)展的關(guān)鍵因素。企業(yè)實施有效的內(nèi)部控制，有助于企業(yè)建立風險防范策略，加強企業(yè)的核心競爭力，提高經(jīng)營水平，確保資產(chǎn)安全完整等。但是，從實際來看，目前有相當一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度重視程度不夠，導致內(nèi)部管理混亂，會計信息失真、違法違紀等現(xiàn)象時有發(fā)生，以致管理失控，資產(chǎn)流失，經(jīng)營失敗。因此，建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制策略是當前企業(yè)管理所面臨的一個突出問題。加強內(nèi)部控制制度的建設，意義重大。

一、企業(yè)實施內(nèi)部控制的意義

近幾年來，企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象時而發(fā)生，大量的會計信息失真使得市場信號失靈，這給政策的制定帶來嚴重的影響，造成了資產(chǎn)的大量流失，從每種意思上說，企業(yè)內(nèi)部控制效果的好壞，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營能否成功。隨著中國改革開放的逐步深化、中國經(jīng)濟在加入WTO后逐步不斷的深刻變革和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展和完善，我們更應該加強現(xiàn)代企業(yè)管理，尤其是完善企業(yè)的內(nèi)部控制，以期實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化及股東財富最大化，保持現(xiàn)代企業(yè)的市場競爭力，具有非常深刻的現(xiàn)實意義和長遠意義。對于企業(yè)實施內(nèi)部控制的意義主要有以下幾個方面：首先，企業(yè)實施內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)提高其管理水平；其次、企業(yè)實施內(nèi)部控制有利于防止舞弊和錯誤的現(xiàn)象發(fā)生；再次、企業(yè)實施內(nèi)部控制有利于提高其會計信息質(zhì)量；最后、企業(yè)實施內(nèi)部控制有利于促進維護資產(chǎn)安全。

二、當前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及原因分析

（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度不規(guī)范，缺乏相應的流程與措施：企業(yè)的內(nèi)部控制活動是針對企業(yè)當前風險測評結(jié)果制定相應的控制措施，通過這些措施的有效執(zhí)行，將企業(yè)風險控制在可控范圍內(nèi)，以求最大限度地減少外部風險對企業(yè)經(jīng)營所造成的影響。但是，由于我國從計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟的時間還不是很長，市場化程度還不是很高，多數(shù)企業(yè)管理者的風險意識還很薄弱，其主要的注意力仍集中在市場拓展、提升業(yè)績上，對風險估計不足。這就造成了不少企業(yè)的內(nèi)部控制意識還不強，制度還不是很完善，落實起來缺乏支撐。最終結(jié)果是使不少企業(yè)的內(nèi)部控制流于形式，沒有發(fā)揮其作用。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督職能弱化：目前，我國雖有不少企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，并力求嚴格執(zhí)行。但其中，有相當多的企業(yè)的監(jiān)督職能沒有正常發(fā)揮出來，沒有起到對內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。特別是一些中小企業(yè)，獨立的內(nèi)部審計部門還沒有建立，加之管理者對此問題的重視程度不夠，個人偏好等因素都在實際上弱化了內(nèi)部審計的職能，從而使內(nèi)審的監(jiān)督職能執(zhí)行不夠，監(jiān)督不嚴。

（三）內(nèi)控人員本身素質(zhì)有限：一方面，有些內(nèi)控人員的專業(yè)知識水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應內(nèi)部控制所需要的知識層次。在實際執(zhí)行中，部分內(nèi)控人員有時候甚至不知道從何處入手查核問題，從而影響了內(nèi)部控制制度的有效實施。另一方面，雖部分內(nèi)控人員具備相應的專業(yè)水平，但出于個人考慮，認為自身所查核的問題，其它人并不知情，自己犯不著將問題公開，從而得罪其它人。故有時候會對所發(fā)現(xiàn)的問題視而不見，不僅不會主動提出建議對制度進行完善，反而秘而不報，對問題加以掩蓋。內(nèi)控人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無法滿足企業(yè)發(fā)展的需要，無形中制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設，使內(nèi)部控制形同虛設。

（四）企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象嚴重：由于體制和歷史的原因，我國企業(yè)內(nèi)部“一人獨大”的現(xiàn)象仍特別突出。這主要表現(xiàn)在很多企業(yè)的高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟活動進行肆意干預的現(xiàn)象比較嚴重，崗位的設置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度所要求的相背離，內(nèi)部工作流程與內(nèi)部控制相脫節(jié)，致使內(nèi)部控制體制無法發(fā)揮其應有的作用。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的治理對策

（一）提高內(nèi)部控制意識，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境：第一、加強宣傳教育，努力提高內(nèi)部控制意識。加大宣傳力度，打造企業(yè)風險文化，使全員正確認識內(nèi)部控制，改變把內(nèi)部控制當做是一項制度性建設的錯誤觀念，同時，強調(diào)全員參與理念，是全體員工認識到內(nèi)部控制不僅僅是某一個部門的事情，提高全員的內(nèi)部控制風險意識。第二、完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。努力優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境，積極營造一個相互制約、相互激勵、相互促進的工作環(huán)境，形成一個良好的內(nèi)部控制氛圍，以完善企業(yè)的內(nèi)部控制。

（二）建立健全企業(yè)的內(nèi)控管理制度：首先，企業(yè)應該在宏觀層面上做好內(nèi)控制度建設的規(guī)劃工作，建立以預防為主的監(jiān)控路線，健全相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部控制制度。其次，次在設計內(nèi)控制度時要涵蓋企業(yè)管理的各個方面，運行過程中發(fā)現(xiàn)漏洞要及時進行修改、補充、廢止，使內(nèi)控制度覆蓋公司生產(chǎn)經(jīng)營的各個角落和環(huán)節(jié)，形成一個相對完整的控制系統(tǒng)，同時內(nèi)部控制制度要明確管理目標和職責，注重關(guān)鍵節(jié)點的控制。再次，內(nèi)部控制還要隨著新的業(yè)務和客觀環(huán)境變化而不斷的更新。最后，加強企業(yè)的內(nèi)部會計控制?？刂苹顒邮谴_保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒釉谄髽I(yè)的各個部門和階層都出現(xiàn)了，其中有關(guān)的控制對象包括了內(nèi)部會計等各個方面。首先、企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心是內(nèi)部會計控制。企業(yè)的內(nèi)部會計控制建設應該加強財務和會計兩個方面的建設。財務控制應該著重于企業(yè)各個方面的財務活動的監(jiān)督，主要包括：企業(yè)的投資、收益分配等。會計控制應該著重于資產(chǎn)、成本費用等經(jīng)濟業(yè)務。

（三）加大執(zhí)行力度，完善企業(yè)的內(nèi)部控制審計：企業(yè)的內(nèi)部控制應該是企業(yè)成產(chǎn)經(jīng)營全過程的控制，但是企業(yè)卻把注意力放在了其內(nèi)部控制制度的制定上，對事后分析和總結(jié)的重視不夠。企業(yè)要及時根據(jù)其內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的偏差，進行整理、分析，及時解決其運行過程中出現(xiàn)的問題。此外，要完善企業(yè)的內(nèi)部審計。企業(yè)內(nèi)部控制審計內(nèi)容主要包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五大要素。具體地講：第一、要對企業(yè)控制環(huán)境總體情況進行審查和評價，確保企業(yè)的資產(chǎn)、資金的合理配置；第二、對企業(yè)風險管理機制及其運行情況進行審查和評價，保證企業(yè)有效地防范財務風險；第三、對企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務實施控制活動情況進行審查和評價，確保企業(yè)的資金落實、到位；第四、對企業(yè)建立信息系統(tǒng)、獲取及傳遞信息等信息處理情況進行審查和評價；第五、對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督主體狀況、內(nèi)部監(jiān)督機制的設置情況、內(nèi)部監(jiān)督活動的實施情況等進行審查和評價，確保企業(yè)的財務控制落到實處。

總之，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是企業(yè)抵御風險、經(jīng)久不衰、持續(xù)經(jīng)營的法寶。實踐證明：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，得控則強，失控則弱，無控則亂。加強企業(yè)內(nèi)部控制的建設，是企業(yè)防范經(jīng)營風險，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)在需求。