企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

天津財(cái)經(jīng)大學(xué)在職研究生

在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)涵和外延都發(fā)生了極大的變化，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高職工素質(zhì)是管制會(huì)計(jì)信息失真的重大舉措。會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)世界性的問題，通過對國內(nèi)外大型公司企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上采用的不同方法和態(tài)度的對比，較為明確的指出了我們存在的漏洞和弊端及其解決現(xiàn)存問題的方法和應(yīng)采取的相關(guān)措施等等，在一定程度上把國外的先進(jìn)管理和控制理念引入國內(nèi)，讓我們更加重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度及其體系的建立和監(jiān)管，這些問題的逐步完善不但會(huì)使得我們的企業(yè)邁向國際先進(jìn)管理企業(yè)的行列，而且會(huì)使得我們國家更加重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這個(gè)特殊的領(lǐng)域，讓我們的企業(yè)更好的發(fā)展。

內(nèi)部控制的全過程，實(shí)際上就是單位內(nèi)部的管理人員，在實(shí)現(xiàn)單位目標(biāo)中借以保證獲得資財(cái)，以及有效地利用資財(cái)?shù)墓芾磉^程，其實(shí)質(zhì)，就是有效的執(zhí)行經(jīng)營策略的一種管理控制。我們還可以把內(nèi)部控制看成是經(jīng)濟(jì)管理當(dāng)局用以規(guī)定和指導(dǎo)其經(jīng)營活動(dòng)的各項(xiàng)制度的一個(gè)組成部分，它涉及到經(jīng)營單位包括財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)收支事項(xiàng)的內(nèi)在一切經(jīng)營活動(dòng)，具有很強(qiáng)的管理功能。因此，無論是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者、還是政府機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人，都應(yīng)該高度重視內(nèi)部控制，建立、健全內(nèi)部控制制度。可見，內(nèi)部控制是從總體上研究企業(yè)控制體系的，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的組成部分，是從會(huì)計(jì)的角度研究和構(gòu)建控制體系的。

現(xiàn)代企業(yè)從事的是社會(huì)化大生產(chǎn)，一個(gè)產(chǎn)品或項(xiàng)目往往需要依次通過許多道工序，甚至需要若干企業(yè)密切合作才能順利完成。日新月異的科學(xué)技術(shù)、加速發(fā)展的全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，使得現(xiàn)代企業(yè)在面對錯(cuò)綜復(fù)雜、變化多端的內(nèi)外部環(huán)境因素的情況下，不得不深入研究如何建立、維護(hù)和修訂適合自身發(fā)展需求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架。事實(shí)上，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以發(fā)揮很多重要的作用。首先，可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其他經(jīng)營管理信息的正確性和可靠性，管理的重心在決策，而決策的科學(xué)性則離不開正確、可靠的信息。對管理當(dāng)局來說，在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、進(jìn)行重大決策時(shí)，尤其需要大量真實(shí)可靠的信息。會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和其他業(yè)務(wù)核算所提供的各種信息，已成為改善企業(yè)經(jīng)營管理、評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。通過制定嚴(yán)格的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算做出較為合理的規(guī)定，就能在很大程度上防范錯(cuò)誤和舞弊，提高會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表等信息資料的可靠性。因此，健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以確保各種信息的記錄、歸類和匯總等過程能夠真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況，并能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊，從而保證各種信息的真實(shí)性與可靠性。其次，健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，可以對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否符合國家的方針、政策、法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律進(jìn)行嚴(yán)格的審查和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不法行為，并及時(shí)采取有效措施予以糾正，使單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有組織、有秩序地進(jìn)行，從而確保國家法律法規(guī)及方針政策在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。因此，完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以在一定程度上監(jiān)督和制約企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的采購、檢驗(yàn)、計(jì)量與記錄、入庫、保管、維修、領(lǐng)用、發(fā)運(yùn)和報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)，有效地制止浪費(fèi)，防止各種貪污舞弊行為的出現(xiàn)，從而保證財(cái)產(chǎn)物資及相關(guān)記錄的安全性和完整性。最后，能夠確保企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的協(xié)調(diào)、有序進(jìn)行，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)合理地組織企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，確保其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，使企業(yè)得以生存與發(fā)展的重要前提。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最終目的就是為了獲取盡可能高的經(jīng)濟(jì)效益。健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠處理好企業(yè)內(nèi)部各部門及人員之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和物質(zhì)利益關(guān)系，可以促使各部門及人員之間協(xié)調(diào)一致地完成各項(xiàng)工作，從而提高生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的效率。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法和手段，就是指為了實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)而采取的各項(xiàng)控制方法、制度和措施等，它由組織計(jì)劃以及與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資和確保相關(guān)信息的準(zhǔn)確性、可靠性有關(guān)的記錄、方法、程序和控制措施等構(gòu)成。企業(yè)的經(jīng)營管理者為了達(dá)到一定的目的，必須采取相應(yīng)的手段，以達(dá)到對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制客體驚醒制約、檢查和調(diào)節(jié)的目的。這些手段具有制約、反饋和激勵(lì)等功能。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法主要包括：（1）不相容職務(wù)分離控制 所謂不相容職務(wù)分離是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。一般情況下，單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)通?？梢詣澐譃槭跈?quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個(gè)步驟。如果上述每一步都有相對獨(dú)立的人員或部門分別實(shí)施或執(zhí)行，就能夠保證不相容植物的分離，從而便于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮。比如銷貨人員不能同時(shí)兼任會(huì)計(jì)記帳工作，會(huì)計(jì)部門的出納與記帳員不能兼任，明細(xì)帳和總帳的職務(wù)要分離。（2）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 會(huì)計(jì)作為一個(gè)控制信息系統(tǒng)，它在減少信息不對稱，以使所有者、債權(quán)人掌握更多信息等方面起著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的基本思路就是通過對會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸類、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，指定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。（3）預(yù)算控制 預(yù)算控制是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃，從某種意義上講，預(yù)算控制也是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。（4）財(cái)產(chǎn)保全控制 企業(yè)的各種財(cái)產(chǎn)物資，特別是貨幣資金、存貨等變現(xiàn)性較強(qiáng)的資產(chǎn)，只有經(jīng)過授權(quán)，方可接觸或處理，以保證資產(chǎn)的安全與完整。財(cái)務(wù)應(yīng)定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、帳實(shí)核對、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。（5）電子信息技術(shù)控制 隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，尤其會(huì)計(jì)電算化和電子商務(wù)的發(fā)展對信息的安全性提出更嚴(yán)格的要求，為此，加強(qiáng)電算化的控制勢在必行。電子信息技術(shù)的控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除認(rèn)為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施；同時(shí)要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、望力偶安全等方面的控制。

企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的不健全不但會(huì)給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益到來影響，而且還會(huì)危機(jī)企業(yè)的自身生存和發(fā)展，由于會(huì)計(jì)控制是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的一個(gè)核心，哪怕是一點(diǎn)小小的漏洞都會(huì)造成滿盤皆輸，這樣的后果是任何一個(gè)企業(yè)都不想看到的，再有企業(yè)的生存和發(fā)展和一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是密切相關(guān)的，我們的國家要發(fā)展要壯大，要逐步向世界先進(jìn)行列靠近就需要我們公司企業(yè)的支持，我們的良好運(yùn)營才是對國家的最好幫助。在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)條件下，我國正處在一個(gè)由發(fā)展中國家向發(fā)達(dá)國家過度的一個(gè)階段，國家要發(fā)展經(jīng)濟(jì)命脈是關(guān)鍵，我們國家的經(jīng)濟(jì)要壯大就要靠我們的公司、企業(yè)來推波助瀾，一個(gè)企業(yè)如果要健康迅猛的發(fā)展關(guān)鍵中的關(guān)鍵是建立健全好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，把本身的經(jīng)濟(jì)命脈調(diào)節(jié)好控制好才能使得企業(yè)向大型、優(yōu)秀企業(yè)的行列跨近，如果內(nèi)部會(huì)計(jì)控制出現(xiàn)了漏洞，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)下滑、經(jīng)營不善。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)的精髓，是企業(yè)發(fā)展的主干，建立了良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是一個(gè)前期的任務(wù)，還要把它健全、認(rèn)真良好的執(zhí)行，這才是關(guān)鍵所在。

一套完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立執(zhí)行并且不斷的完善，將給我們的企業(yè)帶來無限的前景，無論在日常的經(jīng)營活動(dòng)上，還是在引入投資上，企業(yè)都會(huì)受到青睞，一個(gè)好的企業(yè)在日趨激烈的市場中也會(huì)占據(jù)受人矚目的地位，企業(yè)的發(fā)展前景一片光明。

參考文獻(xiàn)：

[1]邁克爾·查特菲爾德，新版會(huì)計(jì)思想史 中國商業(yè)出版社2002

[2]鄧春華 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀及發(fā)展建議 審計(jì)研究 2005

作者簡介：

于玥，女，1986-4-14，天津之星汽車維修服務(wù)有限公司，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)在職研究生在讀。