社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范

天津財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)在職研究生

社會(huì)西方社會(huì)有句名言說(shuō)：除了篤信上帝，其他的一切都需要審計(jì)。這句話足以說(shuō)明審計(jì)在大家學(xué)習(xí)生活中的重要性。作為一名財(cái)務(wù)工作者，我對(duì)這句話則有著更深的體會(huì)。審計(jì)工作不僅是對(duì)一定時(shí)期工作內(nèi)容的審核和總結(jié)，同時(shí)也可以對(duì)下一個(gè)會(huì)計(jì)周期起到借鑒和指導(dǎo)的作用。近幾年來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)自身的需求及使用報(bào)表人數(shù)的越來(lái)越多，這對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量提出了更高的要求，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大。下面我就從社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范兩個(gè)方面進(jìn)行簡(jiǎn)單的闡述。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤信息的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中面臨復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)及會(huì)計(jì)核算方法的熟悉程度、審計(jì)成本的考慮以及審計(jì)人員本身的素質(zhì)差異導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)不可避免的存在。但如何將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，最大程度的保證審計(jì)工作的質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就成為審計(jì)工作的重點(diǎn)。

二、社會(huì)審計(jì)工作的現(xiàn)狀

社會(huì)審計(jì)也稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或獨(dú)立審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托、獨(dú)立執(zhí)業(yè)、有償為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)的活動(dòng)。社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生源于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)的分離。近幾年來(lái)，相關(guān)部門(mén)出臺(tái)了多項(xiàng)法律法規(guī)對(duì)社會(huì)審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督，借鑒了大量國(guó)際先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，并起到了一定的積極作用。但是我們也更應(yīng)該清醒的認(rèn)識(shí)到我國(guó)審計(jì)工作的現(xiàn)狀還是存在著大量的問(wèn)題，具體體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

1.被審計(jì)單位自身對(duì)財(cái)務(wù)制度掌握不完善或存在故意舞弊現(xiàn)象

在審計(jì)的過(guò)程中難免遇到部分企業(yè)，由于財(cái)務(wù)人員自身的問(wèn)題，沒(méi)有及時(shí)學(xué)習(xí)最新出臺(tái)的法律法規(guī)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理方法滯后，致使在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)銷，歸集成本費(fèi)用，計(jì)算稅費(fèi)及利潤(rùn)等各個(gè)方面出現(xiàn)重大失誤。更有甚者，為達(dá)到上市或少繳稅款等目的，人為地對(duì)報(bào)表進(jìn)行修改，誤導(dǎo)審計(jì)人員，增加了審計(jì)工作的難度。

2.相關(guān)法律法規(guī)不健全導(dǎo)致的審計(jì)問(wèn)題

審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)的法律法規(guī)是審計(jì)工作的重要依據(jù)，它直接指導(dǎo)和約束著具體的審計(jì)工作。但是審計(jì)法規(guī)在一定程度上又是對(duì)具體審計(jì)工作的總結(jié)提煉，這就導(dǎo)致了審計(jì)法規(guī)滯后或不太健全的問(wèn)題。

3.審計(jì)單位或者審計(jì)人員自身的問(wèn)題

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的公司必然會(huì)受到利益的驅(qū)動(dòng)，同時(shí)各個(gè)事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)也使一些單位不停地縮短審計(jì)時(shí)間，減化審計(jì)程序。同時(shí)部分審計(jì)師在工作中，態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)或者工作方法不得當(dāng)，對(duì)自身工作所承擔(dān)的重大風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有清醒的認(rèn)識(shí)，也是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因之一。

三、社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的使用人數(shù)和范圍已經(jīng)呈現(xiàn)出遞增的趨勢(shì)。所以一旦審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)錯(cuò)誤，則必將對(duì)眾多方面產(chǎn)生不良影響。

1.對(duì)被審計(jì)單位的影響

一般企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，除了為了完成相關(guān)部門(mén)的要求外，也是為了利用當(dāng)期的報(bào)告總結(jié)上一個(gè)會(huì)計(jì)期間的工作，找出不足，以便在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行修正。如果事務(wù)所出具的報(bào)告存在錯(cuò)誤，則必然會(huì)起不到相應(yīng)的作用，甚至還會(huì)導(dǎo)致管理層作出錯(cuò)誤的決策。

2.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)人員自身的影響

當(dāng)事務(wù)所及審計(jì)人員在工作過(guò)程中發(fā)生重大失誤的時(shí)候，必然會(huì)對(duì)自身的名譽(yù)及業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響。

3.對(duì)報(bào)告使用第三方的影響

隨著會(huì)計(jì)工作的細(xì)分以及企業(yè)需求的不同，企業(yè)要求審計(jì)的目的已經(jīng)不局限于對(duì)會(huì)計(jì)工作的總結(jié)，更多的時(shí)候他們是針對(duì)某個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)報(bào)告所影響的第三方也越來(lái)越被人們所重視。比如銀行在對(duì)某個(gè)企業(yè)進(jìn)行融資之前就會(huì)要求查看審計(jì)報(bào)告，稅務(wù)局在決定是否給予某個(gè)企業(yè)稅收優(yōu)惠的時(shí)候也會(huì)進(jìn)行審計(jì)，甚至作為普通股民，在決定是否購(gòu)買(mǎi)某股票之前也會(huì)翻看該企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告。由此可以看出，社會(huì)審計(jì)已經(jīng)影響了人們經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面，這就更加要求我們做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

四、社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

面對(duì)如此巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)相關(guān)人員和被審計(jì)單位的工作人員就更應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到自身所承擔(dān)的重大責(zé)任，面對(duì)社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀提高防范意識(shí)。同時(shí)作為國(guó)家機(jī)關(guān)也應(yīng)該行動(dòng)起來(lái)，履行自身職責(zé)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然作為被審計(jì)的單位也應(yīng)該自覺(jué)履行自身義務(wù)，配合審計(jì)工作的展開(kāi)。

1.審計(jì)組織和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范

面對(duì)重大的審計(jì)責(zé)任，審計(jì)組織應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)，如《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》等。在工作的過(guò)程中明確自己的社會(huì)責(zé)任，履行工作職責(zé)。與此同時(shí)，還要與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)對(duì)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，更新審計(jì)方法，保證自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的要求。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要建立一套完善的審計(jì)流程。審計(jì)工作紛繁復(fù)雜，但在具體工作中必須有章可循。比如：在接受被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)之前必須對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況、管理層結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況、以往年度盈虧狀況、企業(yè)內(nèi)部制度等有個(gè)大概的了解，以權(quán)衡工作范圍和難度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，隨著工作中不斷出現(xiàn)的新問(wèn)題，事務(wù)所要不斷尋找新的解決方法，更改流程，保證工作高效，準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以加強(qiáng)和法律、金融等相關(guān)領(lǐng)域的合作，共同完善審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)人員在工作的過(guò)程中還要保持獨(dú)立性?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》第六條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法獨(dú)立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，受法律保護(hù)?！边@個(gè)獨(dú)立性是指事務(wù)所不參與被審計(jì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配，同時(shí)審計(jì)人員與被審計(jì)企業(yè)也沒(méi)有利益關(guān)系。審計(jì)人員還要加強(qiáng)自身的知識(shí)積累，使自己具備完成審計(jì)工作的能力。另外，由于現(xiàn)在審計(jì)要求的不同，事務(wù)所也可以要求審計(jì)人員一專多能，比如將審計(jì)內(nèi)容分門(mén)別類（如上市公司審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)、科研項(xiàng)目審計(jì)等），同時(shí)也將審計(jì)人員分組，這樣就可以要求專門(mén)的人負(fù)責(zé)專門(mén)的項(xiàng)目，使工作具有連貫性和專業(yè)性。

審計(jì)工作一般都會(huì)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間完結(jié)之后展開(kāi)，這就意味著審計(jì)工作具有一定的滯后性。我國(guó)的審計(jì)模式仍然停留在賬目的基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，但是在國(guó)外已經(jīng)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段。這就使審計(jì)工作從以前的“號(hào)脈聽(tīng)診”進(jìn)步到了“出方子”的階段。審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是一方面，更為重要的是分析問(wèn)題并提出解決問(wèn)題的方法。所以我們也可以加強(qiáng)與被審計(jì)單位的合作，運(yùn)用專業(yè)的知識(shí)指導(dǎo)企業(yè)工作，把問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)，使審計(jì)效果最大化。

2.增強(qiáng)被審計(jì)單位的自覺(jué)性，積極主動(dòng)配合審計(jì)工作

被審計(jì)單位作為整個(gè)審計(jì)工作的主體，在工作流程中起著決定性的作用。為了達(dá)到高效、準(zhǔn)確地完成審計(jì)工作，使審計(jì)效果最大化就會(huì)要求被審計(jì)單位積極主動(dòng)地配合審計(jì)單位。

首先應(yīng)提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠性，使會(huì)計(jì)師的審計(jì)環(huán)境真實(shí)有效。新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：會(huì)計(jì)信息的主要責(zé)任人為單位負(fù)責(zé)人，這就有效避免了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意會(huì)計(jì)人員做假賬的可能。另一個(gè)方面，企業(yè)內(nèi)部也要建立健全內(nèi)控制度，減少舞弊可能。

其次，企業(yè)應(yīng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持良好的溝通，在審計(jì)過(guò)程的事前、事中、事后勤于咨詢審計(jì)單位，并對(duì)事務(wù)所提出的審計(jì)意見(jiàn)消化吸收，用審計(jì)報(bào)表指導(dǎo)工作。

3.加大法律法規(guī)的制定和執(zhí)行力度，提高第三方的監(jiān)控能力

我國(guó)的社會(huì)審計(jì)工作在相關(guān)法律法規(guī)的指導(dǎo)下，已經(jīng)井然有序的進(jìn)行了很多年，這期間積累了一些經(jīng)驗(yàn)也總結(jié)了一些教訓(xùn)。在未來(lái)我國(guó)社會(huì)審計(jì)工作中必然要繼續(xù)完善各項(xiàng)規(guī)章制度，使審計(jì)工作有法可依，有章可循。

隨著報(bào)表使用的日趨廣泛，稅務(wù)局、銀行、投資機(jī)構(gòu)和股民等也更多地使用著審計(jì)報(bào)告，他們從不同的側(cè)面對(duì)審計(jì)報(bào)告提出了更全面的要求，例如對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)或或有事項(xiàng)的審計(jì)等。這也從另一個(gè)側(cè)面推動(dòng)著審計(jì)工作的發(fā)展。

綜上所述，我國(guó)社會(huì)審計(jì)工作雖然已經(jīng)進(jìn)行了一段時(shí)間并且也取得了一些成就，但是在完善社會(huì)審計(jì)工作，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范等領(lǐng)域，我們?nèi)沃囟肋h(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁璐璐.關(guān)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)思考 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).中國(guó)財(cái)政雜志社，2014（6）

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作者簡(jiǎn)介：

趙雋嶺，2005年畢業(yè)于石家莊鐵道大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)，工作多年來(lái)一直從事財(cái)務(wù)工作，現(xiàn)在天津財(cái)經(jīng)大學(xué)攻讀會(huì)計(jì)專業(yè)在職研究生。