關(guān)于預(yù)算單位預(yù)算支出是否和財(cái)政支出口徑是否保持一致的思考

文/姚寧（鎮(zhèn)江審計(jì)局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中心）

一、問(wèn)題提出背景

《政府會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)，較之前的會(huì)計(jì)理論體系會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在很大的差異，其中最有典型性、基礎(chǔ)性的是關(guān)于預(yù)算單位預(yù)算會(huì)計(jì)支出口徑是否和財(cái)政支出口徑保持一致的問(wèn)題。如預(yù)算單位往單位的實(shí)有資金賬戶(hù)劃轉(zhuǎn)資金（如單位往代扣代繳戶(hù)劃轉(zhuǎn)單位人員社保資金），不同預(yù)算單位會(huì)計(jì)人員處理方式不一樣。有的會(huì)計(jì)人員采取直接列支的方式，他們認(rèn)為該方式更加簡(jiǎn)便，而且和財(cái)政支出口徑保持一致，有利于財(cái)政對(duì)賬和編制決算報(bào)表，同時(shí)也不影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各會(huì)計(jì)要素，財(cái)務(wù)賬反映了貨幣資金，預(yù)算賬可以不反映資金結(jié)存；也有會(huì)計(jì)人員不作為支出，作為資產(chǎn)直接的重新分類(lèi)，零余額用款額度變成其他貨幣資金，在實(shí)際支出時(shí)候列支，此種方法更加符合會(huì)計(jì)理論，但會(huì)計(jì)分錄相對(duì)煩瑣，此外由于財(cái)政角度已經(jīng)列支，單位預(yù)算會(huì)計(jì)未列支，導(dǎo)致口徑不一致，不利于年底對(duì)賬和決算報(bào)表的編制。

二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的處理

上述問(wèn)題大大影響了會(huì)計(jì)信息的可比性，隨著財(cái)政部相繼出臺(tái)《解釋1號(hào)》《解釋2號(hào)》相關(guān)類(lèi)似的解釋給了我們參考，例如《解釋1號(hào)》中關(guān)于單位年末暫收暫付非財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理，《解釋2號(hào)》中關(guān)于從本單位零余額賬戶(hù)向本單位實(shí)有資金賬戶(hù)劃轉(zhuǎn)資金的賬務(wù)處理。下面具體看兩個(gè)案例。

案例一：A單位當(dāng)年暫付非財(cái)政資金10000元，當(dāng)年報(bào)銷(xiāo)9000元，年底1000元未結(jié)算。

根據(jù)《解釋1號(hào)》三、關(guān)于單位年末暫收暫付非財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于納入本年度部門(mén)預(yù)算管理的暫付款項(xiàng)，單位在支付款項(xiàng)時(shí)可不做預(yù)算會(huì)計(jì)處理，待結(jié)算或報(bào)銷(xiāo)時(shí)，按照結(jié)算或報(bào)銷(xiāo)的金額，借記相關(guān)預(yù)算支出科目，貸記“資金結(jié)存”科目。但是，在年末結(jié)賬前，對(duì)于尚未結(jié)算或報(bào)銷(xiāo)的暫付款項(xiàng)，單位應(yīng)當(dāng)按照暫付的金額，借記相關(guān)預(yù)算支出科目，貸記“資金結(jié)存”科目。以后年度，實(shí)際結(jié)算或報(bào)銷(xiāo)金額與已計(jì)入預(yù)算支出的金額不一致的，單位應(yīng)當(dāng)通過(guò)相關(guān)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目進(jìn)行處理，做如下分錄：預(yù)付時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：應(yīng)收賬款10000、貸：銀行存款10000，預(yù)算會(huì)計(jì)暫不做處理。假設(shè)當(dāng)年結(jié)算9000，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用/業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用9000、貸：應(yīng)收賬款9000，預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出/事業(yè)支出9000、貸：資金結(jié)存9000。年末結(jié)賬前，尚未結(jié)算和報(bào)銷(xiāo)的暫付款項(xiàng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不進(jìn)行賬務(wù)處理，預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出/事業(yè)支出1000、貸：資金結(jié)存1000。

可以看出上述處理從預(yù)算單位角度和財(cái)政角度支出均為10000元，兩者無(wú)差異。

案例二：假設(shè)A單位當(dāng)年從本單位零余額賬戶(hù)向?qū)嵱匈Y金賬戶(hù)劃轉(zhuǎn)資金10000元，當(dāng)年實(shí)際支出9000元，結(jié)余1000元。根據(jù)《解釋2號(hào)》中二、關(guān)于從本單位零余額賬戶(hù)向本單位實(shí)有資金賬戶(hù)劃轉(zhuǎn)資金的賬務(wù)處理。從本單位零余額賬戶(hù)向?qū)嵱匈Y金賬戶(hù)劃轉(zhuǎn)資金時(shí)，按照劃轉(zhuǎn)的資金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度”科目。將本單位實(shí)有資金賬戶(hù)中從零余額賬戶(hù)劃轉(zhuǎn)的資金用于相關(guān)支出時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”“其他應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“行政支出”“事業(yè)支出”等支出科目下的“財(cái)政撥款支出”明細(xì)科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，做如下分錄：

從本單位零余額賬戶(hù)向?qū)嵱匈Y金賬戶(hù)劃轉(zhuǎn)資金，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款10000、貸：零余額賬戶(hù)用款額度10000，預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存—貨幣資金10000、貸：資金結(jié)存—零余額賬戶(hù)用款額度10000。將本單位實(shí)有資金賬戶(hù)中從零余額賬戶(hù)劃轉(zhuǎn)的資金用于相關(guān)支出借：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)付職工薪酬/其他應(yīng)交稅費(fèi)等科目9000、貸:銀行存款9000，預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出/事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出9000，貸：資金結(jié)存—貨幣資金9000。

可以看出上述處理中從預(yù)算單位角度當(dāng)年預(yù)算支出9000元，財(cái)政的角度當(dāng)年預(yù)算支出10000元，兩者存在差異。

三、筆者的思考

通過(guò)上述兩個(gè)案例可以看出，對(duì)于類(lèi)似的問(wèn)題，《解釋1號(hào)》和《解釋2號(hào)》處理存在一定的差異，看似存在一定的矛盾，但實(shí)際不矛盾?！督忉?號(hào)》中之所以年底補(bǔ)支出的分錄，在于該支出納入本年度部門(mén)預(yù)算管理，并事實(shí)流出了預(yù)算單位?！督忉?號(hào)》年底未進(jìn)行處理的原因在于財(cái)政系統(tǒng)雖然進(jìn)行資金支付，但該資金支付事實(shí)沒(méi)有流出預(yù)算單位，所以不應(yīng)當(dāng)作為支出。所以，筆者認(rèn)為，由于單位的會(huì)計(jì)主體是預(yù)算單位本身，不是財(cái)政，所以對(duì)于納入本年度部門(mén)預(yù)算管理的資金流出應(yīng)該進(jìn)行預(yù)算處理，因此單位預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算支出和財(cái)政支出口徑不需要保持一致，預(yù)算單位應(yīng)該按照準(zhǔn)則的要求去核算單位預(yù)算支出，年度編制決算報(bào)表時(shí)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)帳再進(jìn)行調(diào)整。