國家審計現(xiàn)場業(yè)務管理研究

馬廣軍

審計現(xiàn)場管理可以分為審計現(xiàn)場業(yè)務管理和非業(yè)務管理兩部分內容，審計現(xiàn)場業(yè)務管理是審計現(xiàn)場管理的基礎和核心，其管理水平的高低直接關系到審計過程的效率、審計結果的質量和審計目標的實現(xiàn)。加強審計現(xiàn)場業(yè)務管理，要解決好兩方面的問題，一是要明確審計現(xiàn)場業(yè)務管理的內容，即解決“管什么”的問題；二是研究制定審計現(xiàn)場業(yè)務管理的措施，即解決“如何管”的問題。

一、審計現(xiàn)場業(yè)務管理的內容

（一）審計現(xiàn)場人員管理

審計現(xiàn)場人員管理的內容主要包括人員分工和落實審計責任。首先，要明確審計組成員的工作分工，審計組組長把審計事項進行合理的分解組合，充分考慮每個成員的特長，分配其適當?shù)膶徲嬋蝿?。其次，落實項目審計責任制，明確項目組長和各級審計人員的工作職責，根據(jù)逐級管理的原則，層層落實到每一個人。

（二）審計現(xiàn)場資料管理

審計現(xiàn)場的資料大致可以分為兩類：一類是被審計單位提供的審計資料，包括賬簿、憑證、報表等財務核算資料等；另一類是審計組對審計現(xiàn)場全過程的各種工作進行記錄的資料，如審計工作底稿、審計證據(jù)、審計日記、各種會議記錄等。應建立審計資料交接制度，指定專人負責審計現(xiàn)場資料的接受和移交工作，資料的交接要有書面記錄，以便分清責任，防止出現(xiàn)丟失毀損等問題。

（三）審計現(xiàn)場質量管理

審計現(xiàn)場應建立以審計組長為責任人的審計現(xiàn)場質量控制體系，由審計組長負責對現(xiàn)場質量控制體系的落實加以監(jiān)督，確保審計現(xiàn)場質量控制體系有效運行。審計現(xiàn)場質量控制體系主要應抓好審計證據(jù)、審計日記和審計底稿等三個重要環(huán)節(jié)，審計組長或主審應當對審計證據(jù)和底稿進行復核并提出復核意見。

（四）審計現(xiàn)場溝通管理

審計現(xiàn)場的溝通協(xié)調不局限于審計組內部成員之間，還包括審計組與被審計單位之間的溝通。因此，審計組長應定期召集審計人員匯報情況，提出下一步待審查的重點以及需要相關人員配合提供的數(shù)據(jù)和情況，使成員個體的審計信息能夠及時傳達給整個審計組。另一方面，與被審計單位也要建立良好的協(xié)作關系，規(guī)范與被審計單位溝通的原則、內容、方式方法和程序等。

（五）審計現(xiàn)場進度管理

在現(xiàn)場審計中，審計組長要統(tǒng)籌安排各審計事項的具體進度表，并對可能追加的程序留出必要的時間，以使現(xiàn)場審計在整體上服從項目的總體安排。審計小組應當定期召開審計分析會，匯報審計工作進展情況，為了及時掌握單個審計人員的工作進展情況，審計署創(chuàng)制的審計日記制度是一種有效的監(jiān)督辦法。

（六）審計信息技術管理

《現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)》（簡稱AO ）和《審計管理系統(tǒng)》（簡稱OA）是金審工程的重要成果，AO/OA的應用可以大大提高審計工作效率。在審計現(xiàn)場管理過程中，應指定專人負責AO/OA的交互應用，及時將審計證據(jù)、審計底稿、審計日記、周例會等資料通過AO/OA交互系統(tǒng)報送到審計機關，實現(xiàn)審計現(xiàn)場和審計機關領導的及時有效交流，使審計風險得以控制，審計質量得以提高。

（七）審計現(xiàn)場總結評估

每一個審計項目結束，審計組長要及時組織全體審計組成員召開審計組現(xiàn)場總結會，對審計實施過程和審計結果進行總結和講評。審計組現(xiàn)場總結會的主要內容包括方案執(zhí)行、審計質量、審計成果、計算機應用等。通過審計現(xiàn)場總結會，審計組應分析在審計現(xiàn)場實施中取得的成績及存在的不足，總結經(jīng)驗，查找問題，研究制定整改措施。審計組現(xiàn)場總結會應有書面會議記錄，并形成書面總結。

（八）審計現(xiàn)場例外情況管理

無論多么充分詳細的審前調查和審計方案，審計現(xiàn)場實施中仍然會有未能預見的情況發(fā)生。當這些例外情況和突發(fā)事件發(fā)生時，首先需要判斷它的嚴重程度，如果其嚴重程度不足以影響審計目標和整體推進，那么可以通過擴大審計范圍、追加必要的程序等方式解決；如果其嚴重程度已使審計目標無法實現(xiàn)，則需要確定現(xiàn)場審計是終止還是繼續(xù)，若是繼續(xù)，審計實施方案如何調整。

（九）審計日記管理

審計日記不僅是審計組組長檢查審計方案執(zhí)行情況，控制審計質量的重要依據(jù)和手段，而且是審計機關考核審計人員工作業(yè)績，落實審計質量責任制的重要途徑。在實際工作中，所有參審人員應及時規(guī)范地編寫審計日記，以便于審計組后期統(tǒng)一整理歸檔。

二、加強審計現(xiàn)場業(yè)務管理的對策

（一）強化審計現(xiàn)場管理意識

審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者和操作者，自始至終都主導著整個審計過程，審計人員的思想觀念、思維方式極大地影響著審計現(xiàn)場管理的過程。因此，要加強審計現(xiàn)場管理水平，落實審計現(xiàn)場管理的規(guī)章制度，審計人員首先要強化審計現(xiàn)場管理的科學意識。要加大宣傳和教育的力度，使各級審計人員充分認識到審計現(xiàn)場管理對實現(xiàn)審計目標、保證審計質量、提高審計效率、控制審計風險的重要意義。

（二）完善審計現(xiàn)場管理制度

審計現(xiàn)場管理的重點在于審計業(yè)務操作規(guī)范化，實現(xiàn)這個目的的前提是不斷健全和落實各項審計現(xiàn)場管理制度和規(guī)范。建立和完善審計現(xiàn)場管理制度和規(guī)范，需要從兩方面入手：一是將已有的審計規(guī)章制度準則進行歸納整理，形成系統(tǒng)、明確的審計現(xiàn)場管理準則；二是將審計實踐過程中積累的行之有效的經(jīng)驗進行加工提煉，提升為審計現(xiàn)場行為規(guī)范。審計現(xiàn)場管理制度和規(guī)范應該涵蓋審計業(yè)務流程的各個環(huán)節(jié)，具體包括人員管理、溝通交流、進度管理、例外情況管理、審計現(xiàn)場質量管理等各項內容，需要從制度、考評、操作等關鍵環(huán)節(jié)去研究和加強。

（三）建立審計現(xiàn)場考評和獎懲機制

首先，制定審計現(xiàn)場目標考核辦法，對審計組現(xiàn)場管理情況、職責履行情況、工作目標完成情況按完成程度實行計分考核，并列入審計組所在部門和審計人員的年度工作目標考評內容。其次，利用審計現(xiàn)場管理考核評價結果，建立獎懲機制，對審計項目現(xiàn)場管理表現(xiàn)突出的審計組組長或主審，給予一定的精神獎勵和物質鼓勵，并且在職務晉升、工作交流和有關待遇方面給予適當傾斜，同時對于審計現(xiàn)場業(yè)務管理不力的審計組和個人應該追究責任，采取懲罰措施如告誡、批評、通報、取消組長資格等，通過獎優(yōu)罰劣來提高質量意識和強化責任心。

（四）重視審計質量事先控制

審計現(xiàn)場業(yè)務管理主要集中于審計實施階段，即從審計組進點開始，直至審計組撤點結束。然而僅將關注點放在審計現(xiàn)場，就審計現(xiàn)場的質量控制談質量控制是難以取得實效的，因為審計組成員和審計實施方案是在審計進點前確定的，審計人員的能力素質是否滿足審計項目要求、審計實施方案是否切實可行，這些因素極大地影響著審計工作的質量，這就需要審計組在審計準備階段“下足功夫，做好功課”。在審計準備階段，主要做好以下三項工作：一是配備與審計項目相適應的審計組成員，審計組應該根據(jù)審計項目的性質和復雜程度、被審計單位規(guī)模的大小等因素指派具有必備知識和技能的審計人員；二是把好審前調查關，審前調查直接關系到審計實施方案的質量，要花足夠的時間搞好審前調查，做深入細致的調查研究；三是制定出有針對性且切實可行的實施方案，只有這樣才能保證現(xiàn)場審計高效率、高質量。

（作者單位：陜西省審計廳）