關于“營改增”問題的探究

盧國麟

（福建建筑學校,福州 350000）

關于“營改增”問題的探究

盧國麟

（福建建筑學校,福州 350000）

在改革的大背景下，我國實行了營業(yè)稅改增值稅的稅制改革。2011年，財政部和國家稅務總局發(fā)布經(jīng)國務院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，營業(yè)稅改征增值稅試點方案公布后，作為一項重要的結構性減稅措施，本文首先對出臺營業(yè)稅改增值稅問題作了簡要概述，然后就營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響作了分析。

營業(yè)稅；增值稅；營改增；試點范圍；稅率結構

1 營業(yè)稅及增值稅含義及其作用

營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。營業(yè)稅的發(fā)展可謂歷經(jīng)周折，歷史悠久，它是一種古老的稅種，主要針對第三產(chǎn)業(yè)，有建筑業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)等。營業(yè)稅在我國經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)著極其重要的作用。

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一。增值稅制度起源于1918年德國的隆西蒙斯和美國的亞當斯的學說，并很快流行于世界，由1979年引入我國之后經(jīng)歷過數(shù)次完善，成為我國的第一大稅。

2 解讀實施“營改增”的原因

從94年稅制改革以來，對營業(yè)稅改革的呼聲一直不斷，主是因為營業(yè)稅與增值稅并行的存在一些弊端。從國際上看，增值稅在國際上是一種成熟的稅種，得到廣泛認同的一個稅種，進行營改增是符合國際化的趨勢。

一是從事營業(yè)稅勞務企業(yè)購進材料、固定資產(chǎn)不能抵扣，由此導致我國營業(yè)稅納稅企業(yè)生產(chǎn)成本較高，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，消費者購買商品時價格勢必會提高，而服務業(yè)是我國的新興產(chǎn)業(yè)，成本價格的提高會使許多人享受不到更好的服務，造成服務業(yè)無法得到大力發(fā)展，據(jù)我們所知越是發(fā)達的國家，服務業(yè)也越發(fā)達，這對我國建立現(xiàn)代化國家不利；二是制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務不能抵扣，制造企業(yè)一般是繳納增值稅的，但是全國各個行業(yè)是密切相連的，如果制造業(yè)在購進營業(yè)稅業(yè)務時不能納稅，不但提高了制造業(yè)的成本，其實更加限制了服務業(yè)的發(fā)展；三是從事營業(yè)稅勞務企業(yè)之間相互提供勞務不能抵扣，這不言而喻會影響一些勞務企業(yè)的發(fā)展，不利于我國這種人口大國的勞務行業(yè)的發(fā)展。

營業(yè)稅的一大特點就是征收簡便，但是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，營業(yè)稅也出現(xiàn)了征收難題，例如傳統(tǒng)商品服務化，商品和服務的區(qū)別愈益模糊，稅收征管面臨新問題。營業(yè)稅不能抵扣，總是各環(huán)節(jié)全額計征，重復征稅仍很嚴重。

3 我國“營改增”試點情況

增值稅相對于營業(yè)稅來說，有不重復征稅等特點，可以彌補營業(yè)稅所帶來的不足。所以我國針對以上原因展開試點實行營業(yè)稅該增值稅，試點的內(nèi)容主要如下：2011年，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。

總體看，試點運行平穩(wěn)，好于預期，漸行漸好。截至2013年2月底，試點企業(yè)已達112萬戶，平均每個試點省市每月大約增加5%的試點企業(yè)。說明改革的利好政策有吸引力，更多經(jīng)營者愿參與到改革中來。從稅負變化看，到今年2月底，試點企業(yè)共減負550億元以上，95%的企業(yè)實現(xiàn)減負或稅負無變化，只有5%左右的企業(yè)稅負有所增加。而所有小規(guī)模納稅人，包括眾多個體戶，都實現(xiàn)減稅，減稅幅度達40%。從改革成效看，改革解決了重復征稅問題，完善了稅制；推動了經(jīng)濟結構調(diào)整。部分企業(yè)稅負增加，很多與抵扣不足有關，擴大試點行業(yè)和地區(qū)后，這一問題會逐步解決，長期看企業(yè)是可以減負的。測算顯示，今年8月1日起“1+6”行業(yè)試點擴至全國，預計全年減收規(guī)模為1200多億元，全部推開“營改增”后全年預計可減稅約兩三千億元。

（1）政府財政補貼并非長久之機。營改增試點中交通運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術服務、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務業(yè)適用6%的稅率，應稅服務出口實行零稅率。由于交通運輸業(yè)等行業(yè)的一般納稅人，進項抵扣較小，導致稅負有所增加，但此次營改增試點是為了減少服務業(yè)的重復征稅，減少服務業(yè)的稅負，促進服務業(yè)的發(fā)展，從而進一步推進上海創(chuàng)新驅(qū)動，轉(zhuǎn)型發(fā)展。因此，上海市政府對在營改增試點中稅負增加的企業(yè)進行了補貼。但財政補貼并非長久之計，而從經(jīng)濟學角度看，財政補貼是和市場競爭相違背的，不利于反映企業(yè)真正的績效。尤其是有些企業(yè)還存在利用政府補貼進行尋租的行為。（2）在現(xiàn)行分稅制財政體制下，增值稅是中央與地方的共享稅，國內(nèi)增值稅按75%：25%的比例在中央政府與地方政府間分成，進口增值稅收入歸中央。營業(yè)稅是地方稅，除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅收入劃歸中央，其他均屬地方財政收入。

4 營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響

（1）有利于完善稅制，消除重復征稅，降低服務企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；（2）有利于社會專業(yè)化分工，促進服務業(yè)產(chǎn)業(yè)融合；有利于社會專業(yè)化分工，促進二、三產(chǎn)業(yè)融合，有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，促進經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。雖然營業(yè)稅該增值稅有諸多好處，但是在營業(yè)稅改增值稅的初期所帶來的問題，特別是對服務業(yè)也是急需解決的，有很多我們不得不去面對的不良影響；（3）對一些服務業(yè)行業(yè)主要成本是勞動力，租金，物業(yè)管理費等等，針對這些支出增值稅不能抵扣。調(diào)查顯示，超過四成以上的交通運輸企業(yè)一般納稅人稅負有所增加，部分現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)的運營成本主要由人工費、房屋租金和物業(yè)管理費等構成，這部分支出不能抵扣，而其他抵扣進項稅額也較少，因此這類企業(yè)在試點中總體獲益不多，這也使營改增的意義大打折扣。還有一些服務性行業(yè)不需要購置大型設備。企業(yè)的主要成本構成中固定成本和人工成本較高，而此類成本不能產(chǎn)生進項稅，其成本可抵扣的比重過低，導致稅基過高，變相增加了稅負；（4）一個政策的頒布有人歡喜有人憂，營業(yè)稅改增值稅更是如此，一部分企業(yè)因為這一政策的實施，使利潤降低，交通運輸業(yè)就是典型代表，營業(yè)稅的稅率原本為3%，而改革后，一家物流公司負責人給我們算了一筆賬，以公司一條熱門線路為例，單趟的平均運費收入為9000元左右，燃油費2800元（含稅），過路通行費2800元。原營業(yè)稅為270元，增值稅銷項稅額891.9元，燃油費抵扣后，實際稅負415.9元，增加了145.9元。

5 “營改增”政策進一步完善的建議

營業(yè)稅改增值稅對我國企業(yè)的發(fā)展存在很重要契機，但是在現(xiàn)行階段對企業(yè)也有較多的不良影響，涉及稅收管轄，企業(yè)核算方法，會計報表等多個方面，也不能夠操之過急，針對于此，我們必須采取必要的措施加以解決。

試點地區(qū)納稅人改為繳納增值稅后，其開具的增值稅專用發(fā)票不僅可以由試點地區(qū)的增值稅一般納稅人抵扣，也可以由非試點地區(qū)的增值稅一般納稅人抵扣，同時企業(yè)購買的設備機器還可以抵扣一定的稅負，這增強了試點地區(qū)對企業(yè)的吸引力。這種長期利好性也是吸引越來越多地區(qū)申請加入試點的重要因素，但反過來說，對于非試點地區(qū)而言，也是不公平的。建議盡快加快試點進程及早在全國推廣。

建議政府加大宣傳力度，鼓勵和引導服務企業(yè)積極應對“營改增”政策帶來的影響。鼓勵企業(yè)提前在管理、稅務、財務、運營等人員中展開增值稅相關政策知識培訓，審視自身經(jīng)營運營現(xiàn)狀，深入分析增值稅改革可能帶來的對于企業(yè)成本、現(xiàn)金流等方面的影響，提前做好與“營改增”有關的業(yè)務流程、財務管理等方面的準備工作。

[1]財政部 國家稅務總局《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》[S].

[2]吳明輝.營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響[M].現(xiàn)代商業(yè)出版社.

[3]吳惠婷.營改增試點對交通運輸企業(yè)的影響[J].財會月刊.

[4]龔輝文.關于增值稅、營業(yè)稅合并問題的思考[J].稅務研究.