會計監(jiān)督體系的構(gòu)建

程相達

（洛陽師范學(xué)院,河南 洛陽471400）

1 會計監(jiān)督概述與基本構(gòu)架

會計監(jiān)督， 是依據(jù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)、事業(yè)等單位的資金運動進行的指導(dǎo)、控制和檢查。即運用反饋的會計信息和數(shù)據(jù)，指定目標(biāo)運行的系統(tǒng)。會計監(jiān)督的對象是資金運動，在企業(yè)表現(xiàn)為籌集資金、使用資金和收回資金。中國經(jīng)過改革開放30多年的飛速發(fā)展，社會經(jīng)濟逐步與國際接軌，會計監(jiān)督制度也在得到不斷的重視和完善。隨著《經(jīng)濟法》中《會計法》的修訂和實施，已經(jīng)逐漸形成了國家監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督和社會監(jiān)督形成的“三位一體”的會計監(jiān)督體系。監(jiān)督職責(zé)和方式都比以前有了不斷的創(chuàng)新和改進，而且三個監(jiān)督體系之間也存在著密切的關(guān)系。

（1）內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部會計監(jiān)督制度是單位在內(nèi)部實施的一些列保護資產(chǎn)安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章的要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊控制風(fēng)險等問題的制度和辦法。是單位保障其會計信息及時準(zhǔn)確的具體規(guī)范， 其基本要求具體有以下幾個方面組成：

1）有關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約，即會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度；

2）對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確；單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的內(nèi)容非常廣泛，不同經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)營范圍、管理基礎(chǔ)的單位對內(nèi)部會計的監(jiān)督制度有不同的內(nèi)容和要求，各單位應(yīng)根據(jù)本單位管理的需求和實際情況，將會計法的規(guī)定加以具體化。

（2）外部監(jiān)督 外部監(jiān)督分為社會監(jiān)督和國家監(jiān)督兩方面。其中社會監(jiān)督的主體是注冊會計師；國家監(jiān)督主要是指政府部門代表國家對各單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施監(jiān)督和檢查。監(jiān)督檢查部門對有關(guān)單位的會計資料依法實施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。

2 我國會計行業(yè)監(jiān)督體系中存在的幾個問題

（1）針對企事業(yè)單位會計信息監(jiān)督不力 ，我國現(xiàn)行的會計內(nèi)部監(jiān)督制度的自我監(jiān)督，社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督部門的監(jiān)督，都存在著很多的問題。目前，就政府監(jiān)督來說，主要存在政府多頭監(jiān)管，協(xié)同不暢、政府監(jiān)督手段少、政府重視監(jiān)督檢查，忽視制度建設(shè)等三方面的問題。這樣的制度非常不利于保證社會監(jiān)督的獨立性。此外，財政部作為統(tǒng)一會計監(jiān)督主體，應(yīng)該切實發(fā)揮監(jiān)督的作用，對于違反法律法規(guī)的會計行為，決不能縱容。

（2）相關(guān)部門監(jiān)督力度不足，在我國現(xiàn)有的監(jiān)督制度下，國企的管理層依然對企業(yè)具有一個領(lǐng)導(dǎo)的作用，會計系統(tǒng)作為其經(jīng)營管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，需要在企業(yè)中單獨運行，其中負責(zé)會計信息系統(tǒng)運行與維護的會計工作人員是企業(yè)聘用的，其權(quán)利是企業(yè)賦予的。在監(jiān)督問題方面，由于不是企業(yè)的所有者，從理論上講應(yīng)該具有監(jiān)督的動力，但現(xiàn)有的制度讓企業(yè)會計人員不得不放棄監(jiān)督，更加注重自身的利益，這與會計人員的監(jiān)督職責(zé)相違背，不符合我國會計發(fā)展的方向。對于民營企業(yè)會計人員，由于其特殊的工作性質(zhì)，則完全處于受雇于人的境地，更加起不到會計人員自身的監(jiān)督作用。這些方面都嚴重影響到了部門監(jiān)督的效果。

（3）缺乏會計信息公開制度 國有企業(yè)會計信息的不完全性，開放性，影響了報表使用者的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況的判斷，降低銀行信貸決策和政府決策效率；會計信息公開制度是政府對有關(guān)部門、企業(yè)進行有效監(jiān)督的憑據(jù)，如果政府不了解企業(yè)的財務(wù)狀況，對企業(yè)的監(jiān)督就無從談起。 當(dāng)下的企業(yè)，由于會計原始憑證數(shù)量繁多，金額巨大，來源復(fù)雜，審計部門對其審查實際上很難實現(xiàn)，這就導(dǎo)致了企業(yè)會計信息的不真實性。

3 完善我國會計信息監(jiān)督體系的幾個方法

（1）建立完善的內(nèi)部監(jiān)督制度，特別是建立健全內(nèi)部約束機制。內(nèi)部約束機制主要是通過部門內(nèi)部人員的自律，達到自我約束、控制、調(diào)節(jié)的機制，其制約的特性在會計人員本身，主要是以會計人員的責(zé)任感和道德觀的約束從而達到管理監(jiān)督的職責(zé)。其監(jiān)督實效有一定的局限性。

（2）建立會計信息披露制度會計信息披露主要包括對公司財務(wù)報表，企業(yè)經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量表等會計信息的披露，具體有資產(chǎn)負債表，利潤表等多個會計信息。由于財務(wù)狀況和企業(yè)經(jīng)營成果是公司治理信息的核心內(nèi)容，我國公司在對其披露上應(yīng)加強管理，保證會計信息的及時有效性。

（3）加強法律約束力 對于會計而言，當(dāng)前的法律環(huán)境存在“無法可依、有法不依、違法不究、執(zhí)法不嚴”的情況，這讓脆弱的會計監(jiān)督使得虛假會計報表層出不窮，屢禁不止。因此，必須貫徹落實“有法必依，違法必究”的方針，對一些違法的行為主體做到“零容忍”，發(fā)現(xiàn)一個查處一個，這樣才能維護會計市場的長期穩(wěn)定。

4 結(jié)語

會計監(jiān)督體系的構(gòu)建意義深遠，不是一朝一夕所能完成的，需要由表及里，由淺到深的逐步開展，以此才能保證市場的健康長足發(fā)展。