關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的幾點(diǎn)思考

唐青玉

摘 ?要：近年來頻頻發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊案件，使人們意識到內(nèi)部審計(jì)的重要性，內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮取決于其質(zhì)量水平。文章從內(nèi)部審計(jì)重要性、制度建設(shè)、職業(yè)化、專業(yè)能力、控制措施五個(gè)層面談了自己的見解。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);質(zhì)量

中圖分類號：F239.4 ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ? ? ?文章編號：1006-8937（2014）35-0133-01

隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)已無法進(jìn)一步適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督評價(jià)需要。內(nèi)部審計(jì)與全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的差距日益擴(kuò)大，其局限性隨著社會、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化更加明顯，因而急需對內(nèi)部審計(jì)加以改進(jìn)和完善，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。

1 ?要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識

企業(yè)可持續(xù)發(fā)展綜合能力包含整合協(xié)調(diào)能力、知識技術(shù)核心能力、運(yùn)營生產(chǎn)能力、戰(zhàn)略化管理能力、市場營銷管理能力與創(chuàng)新能力等。其在財(cái)務(wù)工作中則表現(xiàn)為償債能力、盈利能力、資本結(jié)構(gòu)、營運(yùn)能力、成長能力與價(jià)值創(chuàng)造能力等。因此快速提高企業(yè)的會計(jì)控制水平，是為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息質(zhì)量的有效提升，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整與安全，同時(shí)有效避免企業(yè)的財(cái)務(wù)違規(guī)問題，確保國家的相關(guān)法律法規(guī)與企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度有機(jī)融合。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的主要內(nèi)容包括企業(yè)的貨幣資金、固定資產(chǎn)、對外投資項(xiàng)目、對內(nèi)工程項(xiàng)目、采購、付款、籌資、融資、銷售與收款、企業(yè)成本費(fèi)用、資金擔(dān)保等一系列企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。因此提升會計(jì)水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展對每個(gè)企業(yè)來說都是任務(wù)艱巨、任重道遠(yuǎn)。

中國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮作用，必須提高內(nèi)部審計(jì)的地位，政府及企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的重要性，從而主動地建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)和股東，內(nèi)部審計(jì)的宗旨是服務(wù)企業(yè)，改變過去中國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的隸屬模式，增強(qiáng)其獨(dú)立性和權(quán)威性，切實(shí)有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評價(jià)和服務(wù)等作用。

2 ?要加快內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)

進(jìn)入本世紀(jì)以來，出于反舞弊的需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的角色發(fā)生了重要的變化，內(nèi)部審計(jì)既是管理層的“耳目”，也要“聽命”于董事會，角色的沖突對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性提出了挑戰(zhàn)。在這種情況下，IIA在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2002）中指出，確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的理想模式是審計(jì)主管在職能上向董事會報(bào)告，在行政上向管理層報(bào)告。為此，IIA“《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》1110-1”提出了涵蓋“職能性報(bào)告”和“行政性報(bào)告”的雙報(bào)告模型。所謂“職能性報(bào)告”，指的是審計(jì)主管應(yīng)向?qū)徲?jì)董事會報(bào)告，董事會有權(quán)批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)計(jì)劃，有權(quán)任免審計(jì)主管，有權(quán)決定審計(jì)主管薪酬。所謂“行政性報(bào)告”，是指審計(jì)主管應(yīng)當(dāng)向具有充分權(quán)力的高級管理人員報(bào)告工作，從而使內(nèi)部審計(jì)的日常工作得到適當(dāng)?shù)闹С?。IIA同時(shí)強(qiáng)調(diào)，行政性報(bào)告關(guān)系不應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)工作范圍或結(jié)果的報(bào)告具有最終權(quán)力，行政性報(bào)告關(guān)系對預(yù)算控制和預(yù)算方面的意見不能對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成其任務(wù)的能力產(chǎn)生阻礙。IIA提出的“雙報(bào)告”模型對于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的保持具有很好的指導(dǎo)意義。

在制度建設(shè)上一定要樹立“大審計(jì)”的審計(jì)理念，審計(jì)不僅僅是幾個(gè)審計(jì)人員過來查帳，出底稿，出審計(jì)報(bào)告的過程，而是要深入到公司經(jīng)營的各個(gè)方面，從公司的資金流動到公司的戰(zhàn)略決策，都應(yīng)該受到審計(jì)監(jiān)督，規(guī)避公司的決策風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)管理效益。在制度建設(shè)上要根據(jù)公司境外投資的特點(diǎn)、主要風(fēng)險(xiǎn)分布情況，制定相適應(yīng)的審計(jì)制度，比如對于一些運(yùn)作比較成熟、風(fēng)險(xiǎn)小的項(xiàng)目要著重于管理效益審計(jì)，對于風(fēng)險(xiǎn)比較大的投資要著重于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

3 ?要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化

審計(jì)人員一定要是聚科技和管理知識與一體，富有創(chuàng)新性思維和多元知識機(jī)構(gòu)的高能力與高智商的綜合性人才。然而我國審計(jì)人員構(gòu)成現(xiàn)狀卻極其不合理，體現(xiàn)在：構(gòu)成的人員整體水平非常低下，人員構(gòu)成結(jié)構(gòu)不近合理，對“利益”的免疫力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，普遍缺乏識別風(fēng)險(xiǎn)、分辨是非的能力，這樣導(dǎo)致違法違紀(jì)審計(jì)人員非常多見，這主要是因?yàn)槟壳暗膶徲?jì)人員很難適應(yīng)新形勢與新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀下的主要需求。

對照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)情況，在建設(shè)審計(jì)職業(yè)化進(jìn)程中應(yīng)做好以下幾方面的工作：①強(qiáng)化審計(jì)組織的獨(dú)立性，切實(shí)有效地發(fā)揮審計(jì)的作用。②強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)意識，建立高素質(zhì)的職業(yè)隊(duì)伍。③增強(qiáng)職業(yè)手段，提高審計(jì)的能力。④整合審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)效能最大化。⑤加強(qiáng)法制建設(shè)，制定出健全有效的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，最終實(shí)現(xiàn)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化、職業(yè)化及國際化。

4 ?要提高內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量包括工作過程質(zhì)量和工作結(jié)果質(zhì)量兩個(gè)方面，它是內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)劣程度及其最終結(jié)果的有效性。決定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素有獨(dú)立性、專業(yè)用途能力和內(nèi)部控制質(zhì)量評估等三個(gè)主要因素。

內(nèi)部審計(jì)的特殊地位要求有其從業(yè)人員必須有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力與其相匹配。內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)業(yè)務(wù)需要內(nèi)部審計(jì)人員具備審計(jì)業(yè)務(wù)能力，必須較好地掌握會計(jì)、審計(jì)理論和審計(jì)技能，通曉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī);咨詢業(yè)務(wù)要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具備經(jīng)營管理知識，熟悉本單位的經(jīng)營戰(zhàn)略、工作程序、組織結(jié)構(gòu)等。美國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第65號》（SASNO.65）要求注冊會計(jì)師在評估內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力時(shí)，考慮內(nèi)部審計(jì)工作人員的教育背景、職業(yè)經(jīng)歷、職業(yè)認(rèn)證和后續(xù)教育情況。因此，建議我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會對我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員也要實(shí)行職業(yè)認(rèn)證，并制定相應(yīng)的政策或程序，要求內(nèi)部審計(jì)人員每年必須參加后續(xù)教育。

根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的外部監(jiān)督與檢查，應(yīng)由國家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)審協(xié)會共同實(shí)施。國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督的對象主要是國有和國有控股企業(yè)，依據(jù)法律法規(guī)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行行政性監(jiān)管;內(nèi)部審計(jì)協(xié)會主要采用行業(yè)自律的方式，通過成員企業(yè)之間內(nèi)部互查的方式，發(fā)揮對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的自我監(jiān)督作用。

5 ?要有提升內(nèi)部會計(jì)控制水平的措施

筆者總結(jié)了以下幾方面建立健全科學(xué)、合法、完整、有效的提升內(nèi)部會計(jì)控制水平的措施：①把握企業(yè)會計(jì)的財(cái)務(wù)授權(quán)度，建立企業(yè)貨幣資金收支與保管的崗位分離機(jī)制，制訂科學(xué)的財(cái)務(wù)收支、保管、使用的審批流程，避免財(cái)務(wù)會計(jì)人員權(quán)利的“一人獨(dú)大”，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的相互制約。②建立企業(yè)日常資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任細(xì)則，全程監(jiān)控日常資產(chǎn)的驗(yàn)收、入庫、領(lǐng)用、發(fā)放、盤點(diǎn)、保管以及處置，通過對各個(gè)環(huán)節(jié)的有效控制，避免企業(yè)資產(chǎn)的流失與浪費(fèi)。③建立規(guī)范的企業(yè)財(cái)務(wù)對外投資決策流程和企業(yè)內(nèi)部集體審議機(jī)制，避免企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)“一言堂”的壟斷管理。④建立企業(yè)采購與付款的控制制度，發(fā)揮會計(jì)人員在所參與項(xiàng)目的請購、審批、合同簽訂、采購、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的監(jiān)管作用，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性。⑤建立符合企業(yè)自身特點(diǎn)的資金籌措會計(jì)控制制度，以調(diào)研為基礎(chǔ)，因勢利導(dǎo)，合理確定籌資規(guī)模、方式，絕不脫離實(shí)際的盲目跟風(fēng)，保證資金有效使用，確保企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展。⑥建立商品銷售和貨款回收的權(quán)責(zé)機(jī)制，加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會計(jì)內(nèi)部控制流程。⑦建立成本、費(fèi)用控制系統(tǒng)。分解成本費(fèi)用控制指標(biāo)。⑧建立對外擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計(jì)控制制度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

6 ?結(jié) ?語

綜上所述，在我國企業(yè)競爭越來越激烈的狀況下，企業(yè)要想在信息化時(shí)代提升核心競爭力，就必須擁有綜合強(qiáng)勁的財(cái)務(wù)審計(jì)能力，將其作為能力體系建設(shè)的重要部分，通過科學(xué)的財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)管理戰(zhàn)略、實(shí)踐發(fā)展策略的良好制定，真正在優(yōu)質(zhì)的財(cái)務(wù)能力建設(shè)中實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)的全面發(fā)展。

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