我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究

景蓮+晏雪霏

【摘要】政府績(jī)效審計(jì)興起于20世紀(jì)40年代，隨著績(jī)效審計(jì)在政府審計(jì)工作中所占的比例越來(lái)越大，世界各國(guó)越來(lái)越重視對(duì)其研究。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)通過(guò)幾十年的發(fā)展也取得了一定的成就，但與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展較慢。本文介紹了政府績(jī)效審計(jì)及其評(píng)價(jià)體系的相關(guān)概念，在對(duì)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出了完善我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建議。

【關(guān)鍵詞】政府績(jī)效審計(jì) 評(píng)價(jià)體系 完善

一、引言

政府績(jī)效審計(jì)自20世紀(jì)40年代產(chǎn)生至今，發(fā)揮出了傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)所無(wú)法比擬的作用，在世界各國(guó)產(chǎn)生了廣泛的影響，并且在各國(guó)政府審計(jì)工作中占據(jù)著越來(lái)越重要的位置，到20世紀(jì)70年代以后，績(jī)效審計(jì)成為西方國(guó)家政府審計(jì)的主流。政府績(jī)效審計(jì)為各國(guó)政府提高公共管理的效果，明確公共管理責(zé)任以及加強(qiáng)公眾對(duì)社會(huì)的監(jiān)督、提高政府行為的透明度提供了有效的手段和工具。西方的政府績(jī)效審計(jì)起步較早，制度發(fā)展已經(jīng)相當(dāng)成熟，基本建立起符合其國(guó)情和上層建筑的政府績(jī)效審計(jì)制度，其在保證最高審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性、制定完善的法律制度、完善績(jī)效審計(jì)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等方面做了巨大的努力，其中美國(guó)、英國(guó)最具有代表性。

二、西方國(guó)家政府績(jī)效審計(jì)概況

（一）美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)概述

美國(guó)是聯(lián)邦制國(guó)家，聯(lián)邦、州和地方政府相對(duì)獨(dú)立并實(shí)行立法、司法、行政三權(quán)分立，所以實(shí)行的是立法型的政府績(jī)效審計(jì)管理體制。美國(guó)政府賦予審計(jì)機(jī)關(guān)較強(qiáng)的獨(dú)立性。美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)最高機(jī)構(gòu)美國(guó)政府責(zé)任署（GAO）是獨(dú)立的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)，不隸屬于任何部門(mén)，其經(jīng)費(fèi)采用獨(dú)立預(yù)算方式，大大增強(qiáng)了對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)，美國(guó)還注重加強(qiáng)法律的建設(shè)，使審計(jì)有法可依，1973年美國(guó)審計(jì)總署發(fā)布的《黃皮書(shū)》，根據(jù)環(huán)境變化經(jīng)多次修訂，被美國(guó)審計(jì)理論界和各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)所公認(rèn)，已作為完善的法律制度被沿用至今。美國(guó)的審計(jì)范圍涵蓋一切公共資金使用領(lǐng)域，并形成了包括財(cái)務(wù)性指標(biāo)、業(yè)績(jī)審核指標(biāo)、項(xiàng)目評(píng)估指標(biāo)、政策分析指標(biāo)等較為完整全面的政府績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系。

（二）英國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展

英國(guó)屬于君主立憲制國(guó)家，但是它也采用的是立法型模式，英國(guó)政府績(jī)效審計(jì)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家審計(jì)署主要對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，是獨(dú)立的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。英國(guó)績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展也有完善的法律制度作為支撐，比如1983年頒布的《國(guó)家審計(jì)法》和2009更新的《績(jī)效審計(jì)手冊(cè)》。而與美國(guó)不同的是，英國(guó)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)比較靈活和具有針對(duì)性，其采用的是最佳價(jià)值審計(jì)指標(biāo)體系，主要由政府服務(wù)總體狀況指標(biāo)和政府分類(lèi)服務(wù)指標(biāo)兩大類(lèi)指標(biāo)，及170多項(xiàng)具體服務(wù)指標(biāo)構(gòu)成，其一般參照被審計(jì)行業(yè)或部門(mén)的政策、標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，審計(jì)人員的主要職責(zé)是運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷選擇相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。

雖然不同的國(guó)家有其特殊的國(guó)情和經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境，但是從西方各國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展來(lái)看，其中還是有些普遍的規(guī)律和方法存在，如何將這些科學(xué)的規(guī)律和方法運(yùn)用到中國(guó)實(shí)踐中來(lái)，在把握我國(guó)基本國(guó)情的基礎(chǔ)上，還需要經(jīng)過(guò)科學(xué)合理的分析和實(shí)踐的檢驗(yàn)。

三、我國(guó)政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系的現(xiàn)狀

（一）我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展歷程

我國(guó)從20世紀(jì)80年代開(kāi)始實(shí)施政府績(jī)效審計(jì)，理論界的研究和實(shí)務(wù)界的探討都取得了一些初步成果，但與西方國(guó)家成熟的政府績(jī)效審計(jì)相比還存在很大的差距，其中重要原因是我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系還不夠健全。2008年審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)署2008—2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》要求著力構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系，2009年建立起中央部門(mén)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2010年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2013年基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)起步較晚，至今仍無(wú)規(guī)范的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系可供參考，由此導(dǎo)致審計(jì)人員在政府審計(jì)中難以得出客觀公正的評(píng)價(jià)結(jié)論。當(dāng)前我國(guó)不僅缺乏對(duì)政府機(jī)關(guān)，公共部門(mén)資金使用及投資項(xiàng)目等經(jīng)濟(jì)效益的衡量指標(biāo)體系，也沒(méi)有對(duì)政府使用資金的社會(huì)效益量化的評(píng)價(jià)體系。評(píng)價(jià)體系的缺乏給我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)工作帶來(lái)了很大的困難，因此構(gòu)建一個(gè)統(tǒng)一、規(guī)范、科學(xué)、合理的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的任務(wù)十分緊迫。從中可以看出建立符合中國(guó)國(guó)情，科學(xué)合理的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系是推動(dòng)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的重中之重。但是由于目前政府的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系還不夠全面，評(píng)價(jià)指標(biāo)過(guò)于簡(jiǎn)單，所以對(duì)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的研究具有十分重要的意義。

（二）我國(guó)政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系

縱觀我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展歷程，目前只有兩套績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系可供審計(jì)機(jī)關(guān)參考，包括財(cái)政部1995年發(fā)布的企業(yè)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系和2004年中國(guó)人事部《中國(guó)政府績(jī)效評(píng)估研究》課題組提出的地方政府績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系。1995年的企業(yè)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系從企業(yè)投資者、債權(quán)人以及企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)三個(gè)方面規(guī)定了十項(xiàng)指標(biāo)：銷(xiāo)售利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本收益率、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率或速動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、社會(huì)貢獻(xiàn)率和社會(huì)積累率。然而該指標(biāo)體系的制定只是為了評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效，而沒(méi)有將社會(huì)生態(tài)、環(huán)境保護(hù)等指標(biāo)考慮在內(nèi)，對(duì)于政府機(jī)關(guān)和非盈利組織的績(jī)效評(píng)價(jià)缺乏可供參考的指標(biāo)體系。地方政府績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系是課題組在借鑒了國(guó)內(nèi)外相關(guān)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)思想和方法的基礎(chǔ)上提出的，主要用來(lái)評(píng)價(jià)地方政府的績(jī)效，共分為三級(jí)，由職能指標(biāo)、影響指標(biāo)和潛力指標(biāo)3個(gè)一級(jí)指標(biāo)、11個(gè)二級(jí)指標(biāo)和33個(gè)三級(jí)指標(biāo)構(gòu)成。但是從政府績(jī)效審計(jì)的角度來(lái)看，這些評(píng)價(jià)指標(biāo)不具有實(shí)際利用價(jià)值，不能應(yīng)用到我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的實(shí)踐中去，目前的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)還主要依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，指標(biāo)體系的建設(shè)任重而道遠(yuǎn)。

四、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系存在問(wèn)題及原因分析

（一）我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系存在問(wèn)題

（1）我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的主觀性強(qiáng)，缺乏客觀性。當(dāng)前我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)還主要依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員缺乏相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法不夠先進(jìn)，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)流程不科學(xué)，需要運(yùn)用大量的職業(yè)判斷來(lái)進(jìn)行定性分析，不可避免地導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果具有主觀性，增加了評(píng)價(jià)的錯(cuò)誤率，難以保證審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量，并且由于政府績(jī)效審計(jì)具有特殊性，其審計(jì)對(duì)象具有無(wú)償性和社會(huì)效益性等又加大了解決此問(wèn)題的難度。endprint

（2）我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系規(guī)范化程度不高。當(dāng)前我國(guó)仍沒(méi)有出臺(tái)與政府績(jī)效審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，評(píng)價(jià)體系的建設(shè)缺乏法律保障。各地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)所采用的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)不盡相同，未形成統(tǒng)一的全面的評(píng)價(jià)體系，因此導(dǎo)致各地方政府績(jī)效缺乏可比性，各種違法行為可能趁機(jī)發(fā)生而不會(huì)受到制裁，從而影響了審計(jì)的質(zhì)量，降低了社會(huì)公眾對(duì)政府的信任。

（3）我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果不準(zhǔn)確，不能滿足績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)目標(biāo)。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)主要依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，但是我國(guó)的審計(jì)人員素質(zhì)總體不高，在評(píng)價(jià)過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)失誤，經(jīng)常忽略一些重要的必須的審計(jì)程序和審計(jì)工作，經(jīng)常浪費(fèi)人力、財(cái)力等對(duì)一些與審計(jì)目標(biāo)無(wú)關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)常出現(xiàn)審計(jì)工作與審計(jì)目標(biāo)發(fā)生偏離等等，這些都影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的水平，降低了審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量。

（4）目前的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系不能和我國(guó)的實(shí)際操作有機(jī)結(jié)合起來(lái)。在評(píng)價(jià)過(guò)程中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)借鑒課題組提出地方政府績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系和財(cái)政部頒布的企業(yè)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系，但是我國(guó)的這兩套指標(biāo)體系不符合審計(jì)工作的實(shí)際需要和審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況，不能大量運(yùn)用于審計(jì)實(shí)踐。審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，照搬指標(biāo)體系的方法，也不注重觀察存在的問(wèn)題，不能做到具體問(wèn)題具體分析，審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果因此也就具有片面性。

（二）我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系存在問(wèn)題原因分析

（1）缺乏與政府績(jī)效審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。目前我國(guó)的績(jī)效審計(jì)工作處于一種不完全的法律授權(quán)狀態(tài)，現(xiàn)有的法律法規(guī)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、范圍還沒(méi)有明確規(guī)定。由于政府績(jī)效審計(jì)缺乏法律法規(guī)依據(jù)，被審計(jì)單位以及相關(guān)部門(mén)的責(zé)任和義務(wù)缺少法律約束，相關(guān)的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)沒(méi)有硬性的規(guī)章作保證很難做到統(tǒng)一全面。

（2）評(píng)價(jià)目標(biāo)制定不準(zhǔn)確或制定準(zhǔn)確但是在績(jī)效評(píng)價(jià)中發(fā)生偏離。績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的各要素是相互聯(lián)系的，缺一不可，評(píng)價(jià)目標(biāo)的準(zhǔn)確制定是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的一個(gè)最為重要的環(huán)節(jié)。雖然總體的評(píng)價(jià)目標(biāo)制定思路是一致的，但針對(duì)具體的被審計(jì)對(duì)象，評(píng)價(jià)目標(biāo)的內(nèi)容還是不盡相同的，然而我國(guó)的各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不能根據(jù)具體情況準(zhǔn)確制定出評(píng)價(jià)目標(biāo)的現(xiàn)象很多。有的審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)始時(shí)制定出比較科學(xué)合理的評(píng)價(jià)目標(biāo)，但接著在選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法時(shí)未能與評(píng)價(jià)目標(biāo)相符合一致。有的審計(jì)機(jī)關(guān)不能根據(jù)實(shí)際的需要修改評(píng)價(jià)目標(biāo)，一味的追求與現(xiàn)在已不符合實(shí)際的審計(jì)目標(biāo)的一致。這些也說(shuō)明審計(jì)人員實(shí)際操作能力不強(qiáng)，從而導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)水平不高。

（3）缺乏科學(xué)合理的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)流程。評(píng)價(jià)流程的科學(xué)制定使得每個(gè)審計(jì)人員心中都建立起開(kāi)展工作的總體框架。但目前審計(jì)人員主要憑自己的經(jīng)驗(yàn)，大概的制定出一個(gè)評(píng)價(jià)目標(biāo)，然后就根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展評(píng)價(jià)工作，經(jīng)常出現(xiàn)職能不清，已經(jīng)做過(guò)的工作仍然重復(fù)在做，需要做的工作和需要發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題被忽略的現(xiàn)象，最后當(dāng)這些被發(fā)現(xiàn)時(shí)，又需要投入大量的時(shí)間來(lái)重新收集和分析數(shù)據(jù)，降低了審計(jì)效率。更糟的是，關(guān)鍵數(shù)據(jù)沒(méi)有收集，從而未能得出正確的評(píng)價(jià)結(jié)果，白白的浪費(fèi)了人力、物力和財(cái)力。

（4）缺乏全面的可供參考的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。我國(guó)雖然已經(jīng)有兩套績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可供參考，但是這兩套并不是為了政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)而提出的，與政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的要求有所不同。做好政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)，全面、系統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是必不可少的。并且我國(guó)現(xiàn)有的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不全面，不能完全覆蓋所要評(píng)價(jià)的內(nèi)容。目前，評(píng)價(jià)指標(biāo)中財(cái)務(wù)指標(biāo)多而非財(cái)務(wù)指標(biāo)少，現(xiàn)實(shí)指標(biāo)多而預(yù)測(cè)指標(biāo)少，從而導(dǎo)致我國(guó)部分政府重視經(jīng)濟(jì)利益，而忽視了不可以量化衡量的社會(huì)效益，如社會(huì)生態(tài)，環(huán)境保護(hù)和國(guó)家安全等等，有違科學(xué)發(fā)展觀的理念。

（5）審計(jì)人員的素質(zhì)不高，專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)。政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的各要素的選擇和制定對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)有很高的要求。但是目前在實(shí)際績(jī)效評(píng)價(jià)中，審計(jì)人員缺乏必需的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、綜合能力、邏輯分析能力和實(shí)際操作能力，不能準(zhǔn)確的制定評(píng)價(jià)目標(biāo)，不能熟練的掌握和遵守評(píng)價(jià)原則，不能科學(xué)合理的選擇評(píng)價(jià)方法，不能全面計(jì)算和分析評(píng)價(jià)指標(biāo)，不能綜合系統(tǒng)的得出評(píng)價(jià)結(jié)果。這些足以說(shuō)明，我國(guó)審計(jì)人員的素質(zhì)與政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的要求還相差甚遠(yuǎn)，復(fù)合型人才的培養(yǎng)是提高政府績(jī)效審計(jì)水平必須要重視的一個(gè)基礎(chǔ)工作。

五、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

（一）制定、完善與績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)相關(guān)的法律法規(guī)

完善的法律法規(guī)是有效開(kāi)展績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)和保證績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的重要保證，我國(guó)至今缺乏專(zhuān)門(mén)的針對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)，嚴(yán)重影響了我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展歷程。因此，我國(guó)政府可借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，盡快制定出符合國(guó)情的政府績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)，為政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展提供法律保證，如制定《政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則》、《政府績(jī)效審計(jì)操作指南》、《政府績(jī)效審計(jì)職業(yè)規(guī)則》等等，以使政府績(jī)效審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)規(guī)范化、系統(tǒng)化、權(quán)威化。

（二）制定科學(xué)、準(zhǔn)確的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)

在審計(jì)評(píng)價(jià)剛開(kāi)始時(shí)，可以根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況，參考國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，借鑒前面已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)評(píng)價(jià)項(xiàng)目案例，通過(guò)深入調(diào)查，制定出一個(gè)初步的評(píng)價(jià)目標(biāo)，并且所有的審計(jì)評(píng)價(jià)工作要圍繞著此目標(biāo)進(jìn)行。在審計(jì)評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象有了進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，被審計(jì)對(duì)象的環(huán)境也有可能發(fā)生變動(dòng)，可能需要進(jìn)一步修改評(píng)價(jià)目標(biāo)，這時(shí)候的評(píng)價(jià)目標(biāo)修改千萬(wàn)要非常謹(jǐn)慎，關(guān)乎前面審計(jì)工作與后面審計(jì)工作的銜接。我們可以對(duì)被審計(jì)對(duì)象重新定位，保留評(píng)價(jià)目標(biāo)中合理的部分，仔細(xì)考慮修改評(píng)價(jià)目標(biāo)中不合理的部分，然后根據(jù)新的評(píng)價(jià)目標(biāo)實(shí)施審計(jì)程序。

上圖構(gòu)建出在制定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)流程時(shí)所需要考慮的整體評(píng)價(jià)思路，科學(xué)合理的流程是得出正確的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的關(guān)鍵因素，是實(shí)施審計(jì)工作的重要保證，因此，流程的構(gòu)建是一份非常重要的工作。

（1）制定準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)目標(biāo)，并根據(jù)評(píng)價(jià)目標(biāo)來(lái)確定績(jī)效評(píng)價(jià)的基本內(nèi)容和適合的評(píng)價(jià)策略。評(píng)價(jià)目標(biāo)可以細(xì)分為真實(shí)合法性、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益三大目標(biāo)，是整個(gè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，是進(jìn)行其他工作的前提，審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)策略必須要與評(píng)價(jià)目標(biāo)相一致，以評(píng)價(jià)目標(biāo)為中心。在制定評(píng)價(jià)目標(biāo)時(shí)，一定要綜合考慮這三大子目標(biāo)，處理好這三大子目標(biāo)的關(guān)系。評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)策略一定要具體詳細(xì)，需要將評(píng)價(jià)目標(biāo)結(jié)合審計(jì)所處的實(shí)際環(huán)境，落實(shí)到具體的評(píng)價(jià)對(duì)象上來(lái)，以便于開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作。endprint

（2）根據(jù)評(píng)價(jià)目標(biāo)確定績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法。有效的審計(jì)評(píng)價(jià)還需要有與評(píng)價(jià)目標(biāo)相適應(yīng)的、規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象效益的尺度，是發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、得出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，在選擇時(shí)一定要緊緊抓住評(píng)價(jià)目標(biāo)謹(jǐn)慎選擇，要堅(jiān)持與被審計(jì)對(duì)象溝通，以國(guó)際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家法律法規(guī)為最高標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要具備可比性和一貫性這些原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇很關(guān)鍵，是績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)和內(nèi)容的載體，是評(píng)價(jià)體系的核心。評(píng)價(jià)指標(biāo)不能一味貪圖數(shù)量的多少，應(yīng)該以綜合性較強(qiáng)的指標(biāo)為主，在眾多指標(biāo)中選擇最具有代表性的指標(biāo)。審計(jì)評(píng)價(jià)方法是審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中通過(guò)評(píng)價(jià)指標(biāo)，再用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)衡量，最后得出評(píng)價(jià)結(jié)果的手段，會(huì)對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生很大的影響。在績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)中，既可以選擇簡(jiǎn)單的審閱和符合測(cè)試等方法，又可以選擇復(fù)雜的比如數(shù)學(xué)論證等方法，只要能滿足所確定的評(píng)價(jià)目標(biāo)，審計(jì)人員可以根據(jù)自身的實(shí)際情況比如審計(jì)費(fèi)用、所擁有的技術(shù)等合理地選擇審計(jì)評(píng)價(jià)方法。

（3）根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的總體情況初步形成審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的總體情況是支持審計(jì)評(píng)價(jià)的第一層面，比如可以從審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的資金投入情況、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況、被審計(jì)對(duì)象存在的問(wèn)題的解決情況等方面來(lái)支持審計(jì)評(píng)價(jià)，但是這樣形成的評(píng)價(jià)結(jié)果還是不準(zhǔn)確的，有待進(jìn)入下一環(huán)節(jié)的檢驗(yàn)。

（4）根據(jù)審計(jì)中揭示的典型問(wèn)題進(jìn)一步支持審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)調(diào)查的總體情況只是在總體基本面上初步支持審計(jì)評(píng)價(jià)，為了增加審計(jì)評(píng)價(jià)的深度，需要結(jié)合典型問(wèn)題再予以論證支持。典型問(wèn)題是指與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的，經(jīng)常出現(xiàn)或者出現(xiàn)頻率不高但非常突出的問(wèn)題?？梢詮膶徲?jì)對(duì)象的管理體制和政策、資金管理使用過(guò)程、問(wèn)題處理過(guò)程，人員和資源的配置等角度來(lái)發(fā)現(xiàn)存在的典型問(wèn)題。通過(guò)對(duì)典型問(wèn)題的研究可以確定審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果是否合理，是否存在與事實(shí)不符合的地方，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)評(píng)價(jià)。

（5）進(jìn)行審計(jì)分析來(lái)完善審計(jì)評(píng)價(jià)。前些程序已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了項(xiàng)目審計(jì)存在的問(wèn)題，我們還需要對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行深入的系統(tǒng)的分析，這也是績(jī)效評(píng)價(jià)的必經(jīng)階段，可以完善審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)分析就是找出問(wèn)題，并結(jié)合已經(jīng)計(jì)算出的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，再結(jié)合審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)深入的分析，找出問(wèn)題所存在的具體原因，進(jìn)一步完善審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。所以，由于審計(jì)分析的重要性，一定要重視，不能忽略此環(huán)節(jié)。

（6）綜合各層面的評(píng)價(jià)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象作出準(zhǔn)確、客觀的綜合性審計(jì)評(píng)價(jià)。以上各層面的評(píng)價(jià)單獨(dú)看都具有片面性，不足以表達(dá)績(jī)效評(píng)價(jià)的全部?jī)?nèi)容，只有將這些評(píng)價(jià)匯總起來(lái)，但這不是簡(jiǎn)單的相加，而是要對(duì)這些層面進(jìn)行邏輯分析并將它們作為一個(gè)有機(jī)的系統(tǒng)，最后得出綜合性的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。經(jīng)過(guò)科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程，對(duì)各環(huán)節(jié)的仔細(xì)檢驗(yàn)，最終得出的這個(gè)評(píng)價(jià)結(jié)果必然能夠符合被審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況，正確地反映被審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)水平。

（四）加快政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)的步伐

政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)是政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的核心，選擇和計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo)是政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的主要工作之一。政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的不全面使指標(biāo)體系建設(shè)具有緊迫性和必然性。政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可以分為真實(shí)合法性指標(biāo)、社會(huì)效益性指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益性指標(biāo)三個(gè)一級(jí)指標(biāo)，再對(duì)這三類(lèi)一級(jí)指標(biāo)進(jìn)行分解，最終變成多個(gè)二級(jí)指標(biāo)，從而可以系統(tǒng)、全面的進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。在構(gòu)建二級(jí)指標(biāo)時(shí)，要堅(jiān)持定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的構(gòu)建并重，財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)并重，現(xiàn)實(shí)指標(biāo)和預(yù)測(cè)指標(biāo)并重的原則，從審計(jì)評(píng)價(jià)工作所需要的各個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建。

（五）加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)建設(shè)

政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)作用的發(fā)揮效果如何，在很大程度上依賴(lài)于審計(jì)人員的素質(zhì)高低和對(duì)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的掌握和運(yùn)用程度。由于績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的復(fù)雜性，只具有會(huì)計(jì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人才顯然不能滿足績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的需要，培養(yǎng)復(fù)合型人才成為新的培養(yǎng)方向。大學(xué)在開(kāi)設(shè)審計(jì)、會(huì)計(jì)課程時(shí)可以適當(dāng)加入計(jì)算機(jī)、數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等課程。政府審計(jì)人員在從事審計(jì)工作后，還需不斷的加強(qiáng)學(xué)習(xí)。審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)論壇、講座、案例分析、技能培訓(xùn)、繼續(xù)學(xué)習(xí)等各種途徑來(lái)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

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編輯：彭秋龍endprint