高等院校與科研院所加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)研究

隋玉明

一、引言

科研經(jīng)費(fèi)是高等院校與科研院所資金收入的重要來源，是其進(jìn)行各項(xiàng)科研項(xiàng)目必不可少的物質(zhì)基礎(chǔ)。隨著國家財(cái)政支持力度的逐漸增大，各高校及科研院所的經(jīng)費(fèi)使用和管理狀況已成為社會各界關(guān)注的重點(diǎn)，尤其是近幾年我國科教領(lǐng)域接連爆出了各種丑聞，多名教授甚至院士因陷入科研經(jīng)費(fèi)的腐敗丑聞而被查。為什么國家對教育科研領(lǐng)域投入如此之大，但鮮有世界級別的科研成果和科研人士出現(xiàn)？這一問題值得我們?nèi)ニ伎?。如若我們能從審?jì)的角度去分析這些問題，找出發(fā)生這些現(xiàn)象的成因，同時(shí)借鑒國外對科研經(jīng)費(fèi)的處理方式，提出獨(dú)到的、有理有據(jù)的建議，這對于規(guī)范高等院校及科研院所經(jīng)費(fèi)的支出與管理有著十分重要的意義。

二、高等院校與科研院所經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀及其審計(jì)過程中存在的問題

1.科研項(xiàng)目“重立項(xiàng)輕管理”，在思想上沒有給予足夠重視。

在某種程度上，我國并沒有衡量高校和科研院所學(xué)術(shù)水平及科研實(shí)力的標(biāo)準(zhǔn)，往往看的是其科研課題的數(shù)量和經(jīng)費(fèi)額度，往往越好的學(xué)校和院所拿到的科研經(jīng)費(fèi)就越高，反之亦然。這種惡性循環(huán)的規(guī)律會促使各高校和院所為了爭排名而鼓勵(lì)內(nèi)部員工爭取經(jīng)費(fèi)，雖然這樣達(dá)到了科研經(jīng)費(fèi)的規(guī)模，但真正獲得科研經(jīng)費(fèi)管理后，各高?；蚩蒲性核鶇s忽視了后期審計(jì)的重要作用，失去了權(quán)力制衡機(jī)制，拿到科研經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人會將辛辛苦苦取得的科研經(jīng)費(fèi)視為自己所得，這樣科研經(jīng)費(fèi)就成為了“灰色收入”的一大重要渠道。這一錯(cuò)誤的觀念和行為會給審計(jì)部門的工作帶來更大的困難，因?yàn)閷徲?jì)需要各部門的配合，但對于科研項(xiàng)目這種周期長、投入大的特殊工程，其各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出往往由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人說了算，即使出現(xiàn)一些不合理的支出，例如請客送禮拉關(guān)系時(shí)，若負(fù)責(zé)人堅(jiān)持使用經(jīng)費(fèi)來沖抵違規(guī)違法行為，內(nèi)審部門也不得不妥協(xié)。此外，各高校和科研院所并沒有十分完善的科研管理制度，目前，我國各高等院校主要通過科技、財(cái)務(wù)和審計(jì)這三個(gè)部門對科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行管理，但這幾個(gè)部門各自為政，缺乏協(xié)調(diào)制衡的機(jī)制。

2.科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用極其不規(guī)范，缺乏有效的財(cái)務(wù)和審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

與企業(yè)的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來自其自身的資本積累不同，高等院校和科研院所有著多方面的資金來源渠道。一方面是國家給予的科研課題基金項(xiàng)目，另一方面有與科研課題相關(guān)性的企業(yè)會進(jìn)行一定程度的贊助。不僅科研經(jīng)費(fèi)的來源渠道多，各項(xiàng)目的科研經(jīng)費(fèi)數(shù)額有高有低，項(xiàng)目組成員人數(shù)不固定，這導(dǎo)致人力資源極其分散，在使用經(jīng)費(fèi)的過程中問題重重。有些高校或科研院所的財(cái)務(wù)部門人員不認(rèn)真核查花銷的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，只看票據(jù)是否合法、科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是否簽字。有些項(xiàng)目對具體的花銷不進(jìn)行明文規(guī)范，諸如汽車燃料費(fèi)、會議資料購買費(fèi)用等等存在超支現(xiàn)象，附帶的報(bào)銷單據(jù)也不完整，當(dāng)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表編制和審計(jì)部門審計(jì)時(shí)很難進(jìn)行責(zé)任劃分。同時(shí)，在科研項(xiàng)目中普遍存在結(jié)題不結(jié)賬的現(xiàn)象，往往已結(jié)束的科研項(xiàng)目中的很多固定資產(chǎn)等未得到合理地清理，如筆記本電腦和數(shù)碼相機(jī)以及其他儀器，很大可能被該項(xiàng)目的內(nèi)部人員私吞而不能再在其他的地方發(fā)揮作用。

3.科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)時(shí)錯(cuò)過最佳時(shí)間點(diǎn)，喪失其應(yīng)有的作用。

《關(guān)于國家科研計(jì)劃實(shí)施課題制管理的規(guī)定》中并沒有針對審計(jì)部門介入科研經(jīng)費(fèi)管理的時(shí)間進(jìn)行明確的要求。縱觀現(xiàn)今的各高校和科研機(jī)構(gòu)，審計(jì)部門僅僅是個(gè)“花瓶”，往往只在后期介入到科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)管理，有時(shí)也就是為科研項(xiàng)目結(jié)題進(jìn)行收尾工作，無法對科研項(xiàng)目進(jìn)行全程的追蹤調(diào)查。有時(shí)即使在后期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)個(gè)別科目有超支現(xiàn)象，為了避免在結(jié)題或后續(xù)爭取其他科研課題出現(xiàn)問題，也會避而不談，這是一種包庇“犯罪”的行為，進(jìn)行“事后控制”根本就沒有發(fā)揮到審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督核查作用。但若想將“事后控制”逐步發(fā)展到“事中控制”、“事前控制”，以各科研院所現(xiàn)有的審計(jì)部門和審計(jì)人員是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠兼顧的。

4.科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)審計(jì)目標(biāo)不明確，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不可靠。

高等院校和科研院所的審計(jì)的目的，就是對其科研經(jīng)費(fèi)的收支狀況的真實(shí)性和合法性進(jìn)行監(jiān)督控制。但現(xiàn)今高校往往沒對科研經(jīng)費(fèi)的效益型進(jìn)行監(jiān)督，僅對真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)越模糊，審計(jì)對科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管作用就越弱。同時(shí)，我們需要注意到對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)管理時(shí)，需要目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)“兩條腿走路”，在面對一些大項(xiàng)目，例如申報(bào)國家自然科學(xué)基金成功的科研項(xiàng)目，它不僅要遵循國家自然科學(xué)基金本身的經(jīng)費(fèi)管理制度，也要面臨著高?；蚩蒲性核约旱目蒲泄芾磙k法，雙重標(biāo)準(zhǔn)下該何去何從？首先需要肯定的是，由于科研經(jīng)費(fèi)的支出科目存在共同性，獨(dú)立的進(jìn)行項(xiàng)目的全成本核算是一件極其困難的事情，況且在實(shí)際操作中，限額比例是否超出、支出內(nèi)容是否合規(guī)，這都是無法用法律法規(guī)進(jìn)行明確衡量的。

三、加強(qiáng)高校與科研院所經(jīng)費(fèi)審計(jì)與管理工作的手段

1.重視科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)管理，營造良好的審計(jì)環(huán)境。

科研項(xiàng)目的良好運(yùn)行離不開審計(jì)，而審計(jì)的順利開展離不開高?；蚩蒲性核鶎徲?jì)工作的大力支持。首先，各高校和科研院所的管理層要對審計(jì)環(huán)節(jié)予以足夠的重視，聘用有專業(yè)背景及豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員來充實(shí)審計(jì)力量，努力培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)人才，同時(shí)也要力保審計(jì)經(jīng)費(fèi)的充足。建立健全良好的經(jīng)費(fèi)運(yùn)行管理機(jī)制，加強(qiáng)對科研人員的反腐倡廉、法紀(jì)法規(guī)教育，促使科研人員、財(cái)務(wù)人員等等建立正確的法律觀點(diǎn)，配合相關(guān)內(nèi)審部門的監(jiān)督檢查?！爸刭|(zhì)不重量”要作為國家考量各高校或科研院所科研實(shí)力的重要標(biāo)準(zhǔn)，以美國國家科學(xué)基金委為例，它建立了一系列由報(bào)告、聽證和審計(jì)制度構(gòu)成的監(jiān)督體系，內(nèi)部又分設(shè)各類監(jiān)督機(jī)構(gòu)，并且它們之間相互制衡。

2.完善科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的制度建設(shè)，落實(shí)責(zé)任問責(zé)制。

要想使學(xué)校的科研經(jīng)費(fèi)管理得井井有條，必須建立健全的科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制度，出臺配套的管理方法，如《科研用水電費(fèi)的管理辦法》、《科研項(xiàng)目差旅費(fèi)報(bào)銷辦法》等等。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行車輛維修費(fèi)、客戶接待費(fèi)等的報(bào)銷工作時(shí)，要嚴(yán)格根據(jù)《辦法》中規(guī)定的方式進(jìn)行審核。同時(shí)要建立相應(yīng)的責(zé)任問責(zé)制度，如若發(fā)生違紀(jì)亂法行為，相關(guān)的工作人員應(yīng)受到處罰。針對項(xiàng)目負(fù)責(zé)人貪污的這類問題，更不可姑息，可采用“阻疏并舉”的方式，科研項(xiàng)目需要負(fù)責(zé)人投入大量的時(shí)間和經(jīng)歷，人都是理性經(jīng)紀(jì)人，當(dāng)給予的報(bào)酬達(dá)到了理想值時(shí)，就不會存在腐敗、灰色收入之類的問題了。高?；蚩蒲性核筛咝金B(yǎng)廉，發(fā)放所謂的“智力補(bǔ)償費(fèi)”或進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)績效機(jī)制，這樣可以一定程度上杜絕經(jīng)費(fèi)挪用的現(xiàn)象，提高科研人員的工作積極性。此外，針對結(jié)題不結(jié)賬和固定資產(chǎn)閑置的問題，高等院校與科研院所應(yīng)該根據(jù)具體情況制定相應(yīng)的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)題結(jié)余資金的管理辦法，首先要在開題前進(jìn)行預(yù)估，明確結(jié)題時(shí)間、完工項(xiàng)目的驗(yàn)收程序、結(jié)余資金的后續(xù)用途等，提高科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用率。

3.合理安排審計(jì)時(shí)間，逐步走向事中審計(jì)、事前審計(jì)。

上文已經(jīng)說明了事后審計(jì)的缺陷，科研機(jī)構(gòu)一定要逐步走向事中審計(jì)，在高校和科研院所進(jìn)行項(xiàng)目的同時(shí)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，審查科研課題的經(jīng)費(fèi)支出、預(yù)算執(zhí)行等等，通過這種途徑確?？蒲薪?jīng)費(fèi)的使用不會偏離其應(yīng)有的軌道。開展事中審計(jì)乃至事前審計(jì)要做好充足的準(zhǔn)備工作，不能貪多圖快，首先要建設(shè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)、擴(kuò)充審計(jì)人員，受制于成本的控制，若短時(shí)期審計(jì)人員數(shù)量少，可以進(jìn)行部分事中審計(jì)，抽樣調(diào)查、零時(shí)抽查等形式都可以采納。但對于國家級的重點(diǎn)科研項(xiàng)目，則必須全程跟蹤審計(jì)，嚴(yán)格控制其資金流向和使用情況，防止資金鏈出現(xiàn)問題。由于高校和科研院所的項(xiàng)目執(zhí)行有期限限制，怎樣才能高效合理的安排內(nèi)部審計(jì)時(shí)間需要內(nèi)審部門乃至領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行磋商，若能將內(nèi)部審計(jì)貫穿到整個(gè)科研項(xiàng)目的運(yùn)行中，形成事前、事中和事后的完整審計(jì)體系，必能充分發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督管理作用，提高項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用率，從而保障科研項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

4.樹立明確的審計(jì)目標(biāo)，有選擇地進(jìn)行績效審計(jì)。

國家應(yīng)重視科研經(jīng)費(fèi)的使用問題、健全相關(guān)法律法規(guī)，而各高等院校與科研院所則需嚴(yán)格遵守科研經(jīng)費(fèi)的相關(guān)制度，及時(shí)跟進(jìn)國家的法治制度，努力保障科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)收支的合法性，增大科研資金的使用效率，明確此審計(jì)目標(biāo)有利于開展審計(jì)工作，保障相關(guān)科研項(xiàng)目的可持續(xù)發(fā)展。其次，現(xiàn)今關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)重點(diǎn)在于監(jiān)督科研經(jīng)費(fèi)是否合規(guī)合法，但科研經(jīng)費(fèi)的使用合理性也是不可忽視的重要一點(diǎn)。對此，可建立科研項(xiàng)目的考核評價(jià)指標(biāo)體系，進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)的績效審計(jì)，減少科研經(jīng)費(fèi)濫用的現(xiàn)象發(fā)生。例如，只運(yùn)用合規(guī)性審計(jì)會認(rèn)為一臺機(jī)電設(shè)備的購置是合理的，但是若增加績效審計(jì)，會發(fā)現(xiàn)這臺機(jī)電設(shè)備并不能為該科研項(xiàng)目提供任何價(jià)值或者此設(shè)備沒有另一臺設(shè)備的性價(jià)比高。如果增加績效審計(jì)，必能可觀的為國家的科研支出節(jié)約很多。

四、結(jié)論

綜上所述，高等院校和科研院所要想解決科研經(jīng)費(fèi)的使用管理和審計(jì)過程中存在的諸多問題，必須提高對內(nèi)審的重視程度，更新舊有的觀念。同時(shí)，相關(guān)的經(jīng)費(fèi)規(guī)章制度也要健全起來、內(nèi)審部門的工作環(huán)境完善起來。如若加入績效審計(jì)，配合合規(guī)性審計(jì)能在一定程度上改善經(jīng)費(fèi)的使用效率?？蒲薪?jīng)費(fèi)的使用問題不僅需要高校和科研院所的內(nèi)部調(diào)整，也需要社會各界的監(jiān)督和建議，國家也需在法制上給予支持，通過這些手段，多管齊下，使高等院校經(jīng)費(fèi)得以合理使用，創(chuàng)造出更好的社會效益與經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)國家科技創(chuàng)新與科技進(jìn)步。（作者單位：哈爾濱欣榮園林綠化有限

公司、哈爾濱欣榮集團(tuán)股份有限公司）