加強企業(yè)外部監(jiān)管完善內部控制制度

韋紅

“中原之行哪里去？鄭州亞細亞”。中央電視臺的廣告宣傳幾乎成了一種“擋不住的誘惑”，一時間，鄭州亞細亞集團聲名鵲起，“亞細亞”現象令中國商界內外人士趨之若鶩，甚至引起了理論權威、政府高層的關注。確實，亞細亞集團有許多值得學習的地方：它走的是一條與傳統經商之道相悖的現代營銷之路；它采用的是先進的CI戰(zhàn)略系統、別具一格的公關手段、新穎而又溫馨的廣告宣傳、半軍事化的管理模式……。這一切使得亞細亞集團在硝煙彌漫的“中原商戰(zhàn)”中脫穎而出，給同行帶來了危機感和緊迫感，給計劃經濟體制下的商界吹來了一股清新的風。然而，亞細亞集團卻從昔日輝煌的頂峰匆匆滑落下來：效益猛降、債臺高筑、官司纏身、集團瓦解。曾經照亮中國商界的那一輪“亞細亞”太陽隕落了，它那一抹殘留的余暉給人們以深深的思索。由“亞細亞”引發(fā)的思考：完善企業(yè)內部控制制度，嚴格進行外部監(jiān)管。由于亞細亞內部控制和外部監(jiān)管存在問題，必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國企業(yè)的一個個案，但這種現象卻頗具普遍性。因此，如何完善企業(yè)內部控制制度，如何進行企業(yè)外部監(jiān)管將是我國企業(yè)面臨的主要問題和難題。經濟現實迫切要求我國企業(yè)早日建立健全企業(yè)內部控制，提高企業(yè)外部監(jiān)管的效率和效果。目前，我國企業(yè)經營效益普遍較差；會計造假行為嚴重，財務報告嚴重失真；企業(yè)違法違規(guī)現象愈演愈烈，進而成為普遍現象。造成這些現象的原因是多方面的，但內部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問題還在于，我國很多企業(yè)還未意識到內部控制的重要性，對內部控制還存在很多誤解，以為內部控制就是十堆堆的手冊、文件和制度，或者認為內部控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制等，甚至對企業(yè)內部控制根本沒有概念?，F狀急需改變！

良好的內部控制制度可以合理保證企業(yè)合規(guī)經營、財務會計信息的真實可靠和企業(yè)經營效率的提高，而合規(guī)經營、真實的財務報告和有效率的經營也正是企業(yè)風險管理所應該達到的基本狀態(tài)。從這個角度出發(fā)，內部控制是風險管理的必要環(huán)節(jié)，內部控制的動力來自企業(yè)對風險的認識和管理。相反，如果沒有良好的內部控制，則往往會導致各種錯誤和舞弊的產生，甚至造成企業(yè)的破產倒閉，從國內的亞細亞倒閉、巨人集團衰敗、“銀廣廈”案到國外的巴林銀行倒閉、“安然事件”等無不是由于其內部控制缺損或失效所致。因此，內部控制是防范企業(yè)風險事件發(fā)生的一種長效機制。既然內部控制是作為防范企業(yè)風險的機制而存在，那么如何建立健全企業(yè)的內部控制制度？又如何加強外部監(jiān)管呢？筆者認為必須做好以下幾方面工作：

一、建立健全財務機構和制度，為企業(yè)監(jiān)管做好準備

1.合理設置財會機構。目前，一些企業(yè)將財務機構與會計機構合并設置在一起，這是同傳統的管理模式相適應的。隨著我國經濟改革的不斷深入，企業(yè)的財務活動發(fā)生了深刻變化，特別是集團企業(yè)，資產規(guī)模大資本鏈條長、管理跨度寬、籌資渠道及方式多樣化，財務與會計職責不明的弊病越來越明顯。因此，財務機構與會計機構分設就顯得尤為必要。建立和落實財務監(jiān)管工作的責任機制是做好企業(yè)承包監(jiān)管工作的根本保證。財會機構應在企業(yè)總會計師的領導下開展工作。財務部門可分設財務處和會計處，再根據工作內容下設專業(yè)科。財務處的主要工作包括：（1）籌措資金及跟蹤管理；（2）參與投資項目的可行性分析及項目的跟蹤管理；（3）預算的編制、考核；（4）利潤分配；（5）財務分析。會計處的主要工作包括：（1）按照會計準則、會計制度及企業(yè)內部控制制度的要求進行會計核算，出具會計憑證，編制會計報表；（2）根據企業(yè)管理者的要求編制內部會計報表；（3）負責納稅計算、申報；（4）辦理日常報銷等。財務處與會計處分設，可使各部門工作目標及職責明確，分別把關，既可保證部門之間工作有章可循，又能保證相關職責之間的相互制約。

2.建立健全財務制度。建立健全財務制度具體包括五項內容：一是資金監(jiān)管方面：包括籌資管理、資本金管理、消費資金管理、運營資金管理等各項制度；二是資產監(jiān)管方面：包括損失的核銷、固定資產折舊方法和年限等重要會計政策，對外擔保、對外投資的審批制度，損失及固定資產報廢制度等；三是成本費用監(jiān)管方面：包括業(yè)務招待費的開支辦法和標準、遞延資產的計列、固定資產的竣工入賬、待攤和預提費用的處理等各項制度；四是收入、利潤及其分配的監(jiān)管等制度；五是嚴肅財務報告及其監(jiān)管制度。

3.制定嚴密的內部牽制制度。新《會計法》明確規(guī)定，各單位應當建立本單位內部會計監(jiān)督制度，這為研究制定單位內部牽制制度提供了法律依據。企業(yè)有大量資產和經營活動都在運行，企業(yè)要加強對其財務監(jiān)控就必須制定并實行嚴密的內部牽制制度，這有利于進一步規(guī)范企業(yè)會計行為，控制經營風險，提高會計信息質量。制定企業(yè)內部牽制制度首先必須明確控制目標，要找到控制點，即容易產生錯弊而需要控制防范的環(huán)節(jié)，如審批、核對、審簽、結算、記賬等等，以達到縱向（即在同一部門內不同崗位、上下級之間的相互牽制）與橫向（即企業(yè)的一切經濟活動應由不同部門分別處理，使一個部門的記錄受到另一個部門的牽制）的有機結合。其次，要實行企業(yè)重大經濟活動聯簽制度。企業(yè)在明晰產權關系后，應明確各級所有者與經營者的責任與權利，建立健全集體決策機制，特別是企業(yè)重大的貿易、投資活動必須有財務人員、審計人員參加，經集體研究分頭把關。再次，加強企業(yè)內部稽核工作。內部稽核從廣義上講應該包括內部審計機構對整個企業(yè)經濟活動的審查及財務部門內部的日常審核。

二、構建嚴密的企業(yè)內部控制體系，建立配套的獎懲制度

1.構建嚴密的企業(yè)內部控制體系具體包括以下三個層次：（1）在企業(yè)設立委派財務總監(jiān)，進行事前監(jiān)督。企業(yè)應明確財務總監(jiān)的職責，當好領導的參謀，在其任期內常駐企業(yè)，對資金實施全面監(jiān)控，尤其大額資金運用應實行雙簽制，由財務總監(jiān)及企業(yè)負責人共同簽字。至于大額、小額資金劃分由企業(yè)根據具體情況確定。（2）“供產銷”全過程中應融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線，進行事中控制。有關人員在處理業(yè)務時，應明確處理權限和應承擔的責任。大宗業(yè)務應由部門負責人及企業(yè)負責人雙簽，還必須有多家單位至少是三家單位的報價，經手人員報經部門負責人及企業(yè)負責人簽字同意購進，零星小額由部門負責人負責審查，但應由企業(yè)負責人授權。禁止一人獨自處理業(yè)務的全過程。（3）設立事后監(jiān)督，即根據會計部門提供的核算資料，對各部門各項業(yè)務進行定期或日常檢查。事后監(jiān)督可由財務總監(jiān)負責，將監(jiān)督的過程和結果直接反饋給企業(yè)負責人及各部門負責人，提出自己的改進意見提交企業(yè)負責人。

2.建立配套的獎懲制度：企業(yè)必須定期對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，對出現的問題及時解決，在執(zhí)行中逐步完善內控制度，對不執(zhí)行或執(zhí)行不力引起惡果的應進行嚴懲。

三、建立和完善內部審計制度，促使企業(yè)的經營管理正常進行

內部審計是企業(yè)對其內部各項經濟活動和管理制度是否合理、合規(guī)、有效所進行的監(jiān)督和評價，它可以說是其他內部控制的再控制。內部審計有助于企業(yè)發(fā)現經營管理中存在的問題，對于促進企業(yè)依法經營，提高會計信息質量有十分重要的作用。

1.建立健全內部審計機制。建立由上級審計部門或本級審計委員會直接領導的內審體制，內審不受管理層制約，獨立客觀地開展工作。明確內審的宗旨、職能和地位、權限以及內審范圍、程序、方法等。內審機制要有暢通的報告關系，能直接向內部管理層之外的階層報告。內審與外審、上一級審計與下一級審計相結合多層次開展內部審計工作。由于客觀地位的局限性，內審無法對本企業(yè)領導者和同級管理層進行審計，為彌補這一控制的薄弱環(huán)節(jié)，應該會同社會審計或上級內審部門負責對下級管理層的審計，對各級管理層進行有效的監(jiān)督和控制，充分發(fā)揮內審的作用。

2.加強對內部控制系統的監(jiān)督與評價。通過一般性的財務收支審計，發(fā)現內部管理方面的漏洞，提出改進措施，防止或減少風險事件的發(fā)生，促進企業(yè)提高效益。

3.抓好經濟責任和效益的審計。市場經濟條件下，企業(yè)領導的素質和管理行為將直接決定企業(yè)的興衰，搞好企業(yè)領導任期經濟責任審計是投資者和管理者對經營者監(jiān)管的共同要求，這就必須使領導任期經濟責任審計成為一種制度。同時，要加大對企業(yè)效益的審計力度，審查其核算是否合規(guī)準確，有無虛報盈虧的情況，保證會計信息的真實可靠，變企業(yè)短期行為為長期行為。

四、實行科學的、全面的預算管理，為企業(yè)監(jiān)管提供檢驗標準和考核依據

“凡事預則立，不預則廢”，企業(yè)經營也不例外，必須實行有效的預算管理。預算管理是指企業(yè)為達到既定目標而編制的經營、資本、財務等年度收支計劃，這是企業(yè)管理現代化的重要標志。預算是控制的基礎，只有在預算體系正確完整的基礎上，才能談得上完善的內部控制。

1.預算的內容。凡是與企業(yè)經營活動有關的內容，如采購、銷售、成本費用、固定資產投資、人員流動、現金流量等都應納入預算管理范疇，但應以營業(yè)收入、成本費用、現金流量作為預算重點，以利潤目標為預算起點，實行有效監(jiān)控。營業(yè)收入是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎，營業(yè)收入預算是否得當，關系到整個預算的合理性和可行性。成本費用預算是支出預算的重點，既要考慮經營性支出，更要對資本性支出項目實行“量入為出”的預算管理，杜絕沒有資金來源或負債風險過大的資本預算?，F金流量則是企業(yè)在預算期內進行正常經營管理活動的保證，沒有先進的現金流量預算，整體預算管理將成為無米之炊。

2.預算的編制和執(zhí)行。全面預算是一項集體性工作，需要企業(yè)的各部門和員工的積極參與，但無論采用自上而下還是自下而上的編制方法，決策權都應該落實在內部管理的最高層，如成立由廠長、經理層及各部門主管組成的預算管理委員會，并由其進行決策、指揮和協調整個預算工作。預算調整或追加實行逐項申報、審批制，各部門不得擅自調整預算。預算的執(zhí)行由各預算單位組織實施，并輔之以對等的責任、權利與義務關系。

3.預算的監(jiān)控與考核。預算管理的核心是監(jiān)控，監(jiān)控有序可以確保預算目標的完成。內部審計部門將經營活動同企業(yè)的預算目標相聯系，隨時根據預算目標對預算執(zhí)行情況進行監(jiān)督，并向管理層報告。預算期終了時，將其作為監(jiān)控預算執(zhí)行情況及對預算執(zhí)行者執(zhí)行預算效益實績的考核依據；預算的實際執(zhí)行必須與預算相符，并將其作為考核預算制定者制定預算效益實績的標準。

五、建立良好的信息溝通系統，提高企業(yè)內部控制效果

加強各部門的信息溝通，提高企業(yè)內部控制效果。企業(yè)的內部控制主體是人，如果相關人員不配合，內部控制制度就會失效，經營風險、會計風險就會加大，因而應加強人員溝通，共同把內部控制工作做好。企業(yè)應利用現代網絡技術，建立起覆蓋的網絡系統，特別是財務部門，應使用設置了嚴密稽核系統并經有關部門批準的統一的財務網絡軟件。在網絡環(huán)境下，企業(yè)財務活動可以進行遠程處理，進行實時監(jiān)控，同時也可實現財務與業(yè)務的協同，大大提高財務、經營等各方面信息的傳播、處理、反饋速度，以提供給決策層最新、最全面的相關數據資料，使其所做出的決策更具實效性、準確性，產生最優(yōu)的決策方案。

當然，網絡技術的應用也將使企業(yè)承受一定的財務風險。電子商務、網上銀行、網上投資、網上結算、網上報稅等業(yè)務的發(fā)展，直接將會計核算及財務監(jiān)控帶入一個更廣闊的領域，如果有效監(jiān)督機制跟不上，就會給經濟犯罪打開方便之門，將嚴重威脅到企業(yè)財務安全，因此，企業(yè)必須采取相關內控制度加以防范。

六、改進人力資源管理機制，提高企業(yè)人員素質

企業(yè)文化是一個企業(yè)在長期經營實踐中所凝結起來的一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經營境界和廣大員工所認同的道德規(guī)范和行為方式。良好的企業(yè)文化氛圍能為內部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。一個企業(yè)的人力資源政策直接影響到企業(yè)中每一個人的表現和業(yè)績。良好的人力資源政策對培養(yǎng)企業(yè)人員，提高企業(yè)人員的素質，更好地貫徹和執(zhí)行企業(yè)內部控制有很大的幫助。因此，企業(yè)應面向人才市場，引入競爭機制，合理配置企業(yè)人力資源，形成任人唯賢、優(yōu)勝劣汰的用人機制。企業(yè)經營管理者的素質直接影響到企業(yè)的行為，進而影響到企業(yè)內部控制的效率和效果。因此，企業(yè)應加強對企業(yè)經營者的學習教育，從知識、技能到職業(yè)道德、經營理念等方面提高其素質，逐步形成學習型企業(yè)，從而提高內部控制的效率。在進行人員控制時，應做好以下幾方面工作：

1.加強企業(yè)文化建設，提高人員素質。隨著社會經濟的快速發(fā)展，企業(yè)必須面對新環(huán)境培育新的企業(yè)文化，將適應時代特色的新管理理念、管理風格灌輸給企業(yè)的各管理階層和普通員工，提高員工的綜合素質和對企業(yè)的忠誠度，增強員工對企業(yè)目標的認同感，以順利實現企業(yè)的各項目標。同時，還要建立行之有效的培訓機制，不斷提高員工素質。

2.推行財務總監(jiān)委派制。財務總監(jiān)委派制是世界各大跨國公司進行財務集權管理的基本方式之一，因其具有事前控制性、審計經常性、反饋及時性、高度專業(yè)性和獨立性等特點，可幫助企業(yè)進行有效的財務控制。具體施行時可按上級部門與下級部門之間的隸屬關系、管理權限，逐級委派各級財務總監(jiān)。

3.加強對“內部人”的管理。一是加強對企業(yè)負責人的內部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，以杜絕個別負責人獨斷專行，胡作非為；二是加強對職能部門的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權力過大或集體循私舞弊；三是加強對關鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關鍵崗位輪崗和定期稽查制度，以杜絕重要崗位人員以權謀私或串通作案。

七、不斷強化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內部控制制度

目前，我國企業(yè)的外部監(jiān)督乏力。為了加強監(jiān)督，企業(yè)應有政府監(jiān)督（如財政、審計、稅務、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如注冊會計師、社會輿論等的監(jiān)督）在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系來監(jiān)管。然而，如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴重。三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當的業(yè)務競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經濟警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。筆者認為對企業(yè)進行外部監(jiān)管，財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制并注意加強彼此間的信息交流、定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力；應加強對企業(yè)內部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力；有關部門必須切實抓好對注冊會計師職業(yè)質量的監(jiān)管，使注冊會計師的社會監(jiān)督職責到位；鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。政府主管部門及相關社會機構對企業(yè)內部控制的定期評價，有利于及時發(fā)現企業(yè)內部控制過程中忽略或難以發(fā)現的問題，從而有利于企業(yè)內部控制環(huán)境的自我完善。

（作者單位：江西中煙工業(yè)有限責任公司井岡山卷煙廠）