我國遺產(chǎn)稅開征的可行性問題研究

李哲漫

摘? 要：關(guān)于遺產(chǎn)稅，我國現(xiàn)行法尚未明文規(guī)定。從增加中央和地方財(cái)政收入、穩(wěn)定社會發(fā)展以及完善稅收體系等方面出發(fā)，遺產(chǎn)稅的稅收勢在必行。本文將從遺產(chǎn)稅內(nèi)涵、性質(zhì)等基本問題出發(fā)，論述我國開征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)實(shí)背景及可行性，并提出我國遺產(chǎn)稅開征的相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅;可行性;社會公平

當(dāng)前，我國公民收入愈發(fā)懸殊，社會矛盾增加，社會公平問題受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，為了實(shí)現(xiàn)社會的長治久安、增加國家財(cái)政收入，可以將遺產(chǎn)稅的開征作為調(diào)解國民收入差距懸殊的一項(xiàng)重要立法措施。

一、遺產(chǎn)稅的基本問題

（一）概念。大部分國民對遺產(chǎn)稅還是比較陌生的。本杰明·富蘭克林曾說過，世界上只有兩件事情是不可避免的，一是死亡，二是稅收。而遺產(chǎn)稅即是死亡與稅收結(jié)合的產(chǎn)物。所謂遺產(chǎn)稅就是是對公民死亡時遺留的所有財(cái)產(chǎn)（包括動產(chǎn)、不動產(chǎn)）進(jìn)行征稅。 在《牛津法律辭典》中定義如下：遺產(chǎn)稅是指“在聯(lián)合王國，表示為充分性稅收的目的，對死者全部財(cái)產(chǎn)所征收之稅的一般用語。根據(jù)1994年財(cái)政法的規(guī)定，對死者的全部財(cái)產(chǎn)——不動產(chǎn)或動產(chǎn)、永久性的或非永久性的、附帶的或推定的資本價值——進(jìn)行稅收?！眲ξ慕淌谡J(rèn)為遺產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)所有人死亡之后所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對象，向死亡者的繼承人征收的一種稅。我國學(xué)者劉悅觀點(diǎn)是，遺產(chǎn)稅是對被繼承人死亡時所遺留的財(cái)產(chǎn)課征的一種稅。關(guān)于遺產(chǎn)稅的定義，每個學(xué)者給出的說法不一，但卻都有著相同的要素，如該稅種的課征對象、納稅人的范圍等。我認(rèn)為遺產(chǎn)稅是一個國家或地區(qū)對公民死亡時留下的個人所有合法財(cái)產(chǎn)，向遺產(chǎn)的承繼人，如繼承人或遺產(chǎn)管理人，課征的一類稅種。

（二）性質(zhì)。那么遺產(chǎn)稅到底是屬于稅法上的流通稅還是財(cái)產(chǎn)稅呢？各國學(xué)者對此也各執(zhí)一詞。第一種看法是遺產(chǎn)稅屬于流通稅。因?yàn)榱魍ǘ愐援a(chǎn)品的生產(chǎn)流通及服務(wù)的流通數(shù)額作為課稅對象進(jìn)行征收。而遺產(chǎn)稅僅對流轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)的行為課稅，不涉及財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。此外，不同看法是遺產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)。納稅的主體為財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人的所有動產(chǎn)和不動產(chǎn)作為征稅對象。以上兩種觀點(diǎn)，我更傾向于第二種觀點(diǎn)。財(cái)產(chǎn)包括動產(chǎn)、不動產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)。而遺產(chǎn)稅的課稅客體正是被繼承人去世后所遺留的各種形式的財(cái)產(chǎn)，故財(cái)產(chǎn)稅制度中必然包括遺產(chǎn)稅。

（三）功能。從理論上說，遺產(chǎn)稅的開征有很多意義。比如直接調(diào)整公民之間的財(cái)產(chǎn)量，加大中央和地方政府部門的財(cái)政收入和保證社會穩(wěn)定發(fā)展等。

（1）遺產(chǎn)稅具有社會調(diào)節(jié)功能。我國社會性質(zhì)是生產(chǎn)資料的社會主義公有制，一個重要的目標(biāo)就是消滅剝削，消滅兩極分化，達(dá)到共同富裕。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，貧富差距懸殊，公平矛盾激化，這種情況將嚴(yán)重影響公民的勞動積極性。遺產(chǎn)稅對增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)人們的投資消費(fèi)有一定作用，但它的社會功能遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)功能。（2）遺產(chǎn)稅的開征影響消費(fèi)和投資。開征遺產(chǎn)稅勢必影響人們的投資和消費(fèi)。在中國人傳統(tǒng)觀念當(dāng)中，為了子孫后代的幸福生活，人們更多選擇將收入大量存入銀行，避免不必要的消費(fèi)。開征遺產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)所有人死亡時的所有遺產(chǎn)作為課征對象，人們?yōu)榱藴p少繳納稅金和降低稅率，會將手中的收入更多的進(jìn)行投資和消費(fèi)，享受生活。開征遺產(chǎn)稅有利于改變公民的傳統(tǒng)的消費(fèi)和投資觀念，促使人們樹立正確的消費(fèi)觀和投資觀。（3）遺產(chǎn)稅有利于補(bǔ)征偷、漏稅款，加強(qiáng)公共意識。征收遺產(chǎn)稅可以一次性對財(cái)產(chǎn)所有者的遺產(chǎn)進(jìn)行一次大清理，彌補(bǔ)納稅人生前偷漏的稅額，起到補(bǔ)征的作用。對于富豪階層，征收遺產(chǎn)稅使得他們面臨兩種選擇，一種是向國家繳納遺產(chǎn)稅，另外一種是將財(cái)產(chǎn)對公益事業(yè)進(jìn)行捐贈。面對兩種選擇，顯然后一種對他們而言是更好的。因?yàn)?，征收遺產(chǎn)稅的財(cái)產(chǎn)范圍會扣除對捐贈的數(shù)額。從國內(nèi)富豪階層捐贈的數(shù)額來看，以個人名義進(jìn)行捐贈的很少、數(shù)目也不高，這正是制度缺失導(dǎo)致的。在美國，熱心公益的富人很多，比爾蓋茨已經(jīng)捐出了自己60%的財(cái)富，這不得不說和美國征收遺產(chǎn)稅贈與稅制度相關(guān)。

二、我國遺產(chǎn)稅的現(xiàn)狀分析

（一）開征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)實(shí)背景。在我國是否開征遺產(chǎn)稅，國內(nèi)學(xué)者有不同看法。有學(xué)者認(rèn)為，遺產(chǎn)稅是對公民私有財(cái)產(chǎn)的粗暴侵犯，不存在開征時機(jī)成熟與否的問題，永遠(yuǎn)都不應(yīng)該有遺產(chǎn)稅。這種觀點(diǎn)認(rèn)為公民的私人財(cái)產(chǎn)有權(quán)利遺留給自己的子女，一個文明的政府理應(yīng)對此加以保護(hù)，而不是主動加以破壞。對私人財(cái)產(chǎn)及遺產(chǎn)的尊重是物質(zhì)文明和經(jīng)濟(jì)繁榮的基石，從長遠(yuǎn)來看，對所有人都有害。沒有儲蓄和投資，就不會有技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)增長，就不會有勞動生產(chǎn)率的提升，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿Φ钠茐男跃薮?另一方面，開征遺產(chǎn)稅也不可能機(jī)會平等，關(guān)鍵是要給予每個公民平等的機(jī)會，尊重每個人追求幸福的權(quán)利。另一個觀點(diǎn)認(rèn)為，目前我國開征遺產(chǎn)稅的條件已經(jīng)成熟。中國改革開放30多年來，國民經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，物質(zhì)生活極其豐富、水平得到極大提高。在多種所有制經(jīng)濟(jì)體制下，私人財(cái)富明顯驟增，社會財(cái)富高度集中，社會貧富差距日益懸殊。遺產(chǎn)稅的納稅主體是富豪階層，其開征集中作用于這一群體的財(cái)富，能夠有效平均社會財(cái)富、縮小貧富差距。遺產(chǎn)稅最早產(chǎn)生于4000多年前的古埃及，開征的最初目的是軍費(fèi)籌集，到20世紀(jì)，遺產(chǎn)稅逐步成為一個固定的稅種，主要目的也由增加政府財(cái)政收入轉(zhuǎn)變?yōu)榱苏{(diào)節(jié)社會成員之間的貧富差距。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)薛剛教授指出：“征遺產(chǎn)稅存在一定的必要性，有利于實(shí)現(xiàn)社會公平的實(shí)現(xiàn);從完善稅收體系方面，到2013年為止，已在百余個國家征收遺產(chǎn)稅，可調(diào)節(jié)收入分配，完善稅收體系”。無論學(xué)術(shù)探討觀點(diǎn)怎樣，遺產(chǎn)稅最終是否開征最終取決于我國國情，與其緊密聯(lián)系的就是社會政治制度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、文化體制等實(shí)際狀況。我認(rèn)為，為了公平財(cái)富分配，保證社會公平與正義，應(yīng)結(jié)合我國的實(shí)際征收環(huán)境，在合理設(shè)計(jì)稅率、征收管理等方面完善立法制度，開征遺產(chǎn)稅。

（二）我國開征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)實(shí)困境。我國開征遺產(chǎn)稅還存在著一些現(xiàn)實(shí)困難。首先是稅源，遺產(chǎn)稅納稅主體—富豪階層群體總量還不多，稅源有限，且這一群體的財(cái)產(chǎn)狀況相對分散和隱蔽，難以掌握他們真實(shí)詳細(xì)的財(cái)產(chǎn)狀況。王德祥教授指出，到2013年為止，中國尚未實(shí)行統(tǒng)一的個人財(cái)產(chǎn)登記制度，納稅人所擁有的房產(chǎn)、股票、機(jī)動車數(shù)量等數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握。這對遺產(chǎn)稅的開征產(chǎn)生很大阻力。其次，社會上還有很大一部分群體對遺產(chǎn)稅的意識還很淡薄，對遺產(chǎn)稅的概念比較陌生，沒有真正理解遺產(chǎn)稅以及開征遺產(chǎn)稅的重要意義。最后，在征收管理水平方面，還存在很多漏洞。一方面，是征管力量不足，另一方面由于監(jiān)管不到位，必然會導(dǎo)致征收的可操作性和實(shí)效不強(qiáng)。征管過程的長期性和容易“得罪人”，勢必會影響到稅務(wù)人員的工作熱情和效率。

三、我國開征遺產(chǎn)稅的可行性對策

在研究、制定任何一項(xiàng)法規(guī)政策時，應(yīng)全面考察各種現(xiàn)實(shí)要素、結(jié)合實(shí)際情況，提出可行性的對策，構(gòu)建科學(xué)合理的稅收制度。首先，我國憲法規(guī)定，“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。 其次，遺產(chǎn)稅的開征必須以國家承認(rèn)私有財(cái)產(chǎn)的存在為前提。我國憲法承認(rèn)了公民合法的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)及保護(hù)私有財(cái)產(chǎn)的繼承權(quán)?！痘橐龇ā贰ⅰ独^承法》等民事法律對繼承人、遺產(chǎn)范圍及分割等等做出相關(guān)規(guī)定，為遺產(chǎn)稅的實(shí)施提供必要的法律環(huán)境。2007年10月起實(shí)施的《物權(quán)法》明確了物的歸屬關(guān)系，為遺產(chǎn)范圍的界定提供了法律前提。最后，隨著網(wǎng)絡(luò)管理體系的完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平大幅度提升，我國公民的納稅意識逐步增強(qiáng)，加上世界各地實(shí)施遺產(chǎn)稅的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、理論可供借鑒。我國已基本具備征收遺產(chǎn)稅的法律環(huán)境。除此之外，還應(yīng)加快解決以下問題：

（一）全面宣傳，在全社會營造對遺產(chǎn)稅的統(tǒng)一認(rèn)識。人們對遺產(chǎn)稅的概念、功能及意義了解不多，應(yīng)該在全社會予以廣泛宣傳和教育。讓公眾對遺產(chǎn)稅有統(tǒng)一認(rèn)識，在社會上形成共識，有利于遺產(chǎn)稅的開征實(shí)施。

（二）開征初期，合理劃定納稅人的范圍。開征初期，合理劃定納稅人的范圍，征收面不應(yīng)該設(shè)置范圍過寬，起征點(diǎn)也不能簡單以國民的工資收入進(jìn)行劃分。要綜合考量當(dāng)前現(xiàn)代人社會成員的收入結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，充分考慮非工資收入部分占總收入的比重。起征點(diǎn)也不應(yīng)定的過低，主要征收有巨額資產(chǎn)的社會成員的遺產(chǎn)，排除遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)不達(dá)標(biāo)的公民，解決稅收征管可能遇到的難題。

（三）稅率應(yīng)采取累進(jìn)稅。中國遺產(chǎn)稅可采取逐步推進(jìn)辦法，先制定相應(yīng)的立法框架，逐步細(xì)化規(guī)定，在條件成熟的基礎(chǔ)上，再推廣到全國各地。

（四）建立個人資產(chǎn)價值評估與檔案管理制度。遺產(chǎn)稅這一稅種是世界普遍認(rèn)為征收難度最大的稅種。要征收遺產(chǎn)稅，前提是要要了查明個人遺產(chǎn)的多少、是否屬于征收的范圍、遺產(chǎn)所屬地等。這就是需要稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確掌握公民的財(cái)產(chǎn)數(shù)額，完善交易中心的票據(jù)管理。對無合法交易票據(jù)的一定價值以上的資產(chǎn)，均認(rèn)定為非法財(cái)產(chǎn)。此外，還應(yīng)制定包括評估資產(chǎn)、評估周期、評估對象、價值認(rèn)定等內(nèi)容的個人財(cái)產(chǎn)評估辦法。

（五）建立防止巨額財(cái)產(chǎn)向國外轉(zhuǎn)移的監(jiān)控制度。若遺產(chǎn)稅開征后，可能導(dǎo)致大量資本的轉(zhuǎn)移國外。目前，我國對遺產(chǎn)稅的納稅主體—富裕階層缺少有效的財(cái)產(chǎn)監(jiān)管，而恰恰是這一部分群體最有可能將巨額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到外國。針對這一現(xiàn)象，有必要加強(qiáng)這部分群體的海外資本監(jiān)管，防止其資本大量外逃。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉劍文主編.財(cái)政稅收學(xué)[M].法律出版社，2004：334.

[2] 劉波.對中國有無必要開征遺產(chǎn)稅探討[J].湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2010（10）.

[3] 趙大為.對我國遺產(chǎn)稅立法問題的分析.山西煤炭管理干部學(xué)院學(xué)報(bào).2010（1）.