新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響

摘 要：從目前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行來(lái)看，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)管理行為產(chǎn)生了重要的影響。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中改變了原來(lái)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并且在具體會(huì)計(jì)管理規(guī)定上也有所更新，這些現(xiàn)實(shí)變化都給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了一定的影響?；谶@一變化，企業(yè)只有認(rèn)真研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和特點(diǎn)，并在財(cái)務(wù)管理中認(rèn)真貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用得到全面發(fā)揮，進(jìn)而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整體水平和質(zhì)量，滿(mǎn)足企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供有力的支持和制度保障。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;企業(yè)財(cái)務(wù)管理;重要影響

一、前言

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推出，既是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的現(xiàn)實(shí)需要，同時(shí)也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)發(fā)展形勢(shì)的新適應(yīng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推出以來(lái)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理工作都產(chǎn)生了現(xiàn)實(shí)的影響。結(jié)合當(dāng)前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生了一定的影響，并壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇空間，同時(shí)有效抑制了企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行利潤(rùn)操縱，保證了企業(yè)會(huì)計(jì)管理行為的規(guī)范性和高效性?；谶@一分析，我們應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有正確的認(rèn)識(shí)，并認(rèn)真分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響，推動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)行。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生了一定的影響

現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)重組中獲得豁免或少償還的負(fù)債只能計(jì)入資本公積，而新準(zhǔn)則規(guī)定，以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)及債轉(zhuǎn)股等方式償還債務(wù)，其原債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。

基于這一規(guī)定，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生了一定的影響，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了債務(wù)重組中負(fù)債的計(jì)算

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)企業(yè)債務(wù)重組中的資產(chǎn)核定、債務(wù)償還以及企業(yè)資產(chǎn)原值和實(shí)際價(jià)值都進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明和規(guī)定，使得企業(yè)在債務(wù)重組中，不能夠依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)原值進(jìn)行核定，這一改變的積極意義在于提高了企業(yè)債務(wù)重組的透明度，保證了企業(yè)債務(wù)重組的質(zhì)量，使債務(wù)重組的實(shí)效性得到提高。但是從企業(yè)支出而言，相對(duì)于舊版的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在債務(wù)重組中的實(shí)際支出要高得多。從這一方面來(lái)看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了企業(yè)在債務(wù)重組的債務(wù)負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)造成一定影響。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了企業(yè)債務(wù)償還必須以現(xiàn)金和債轉(zhuǎn)股等方式進(jìn)行

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行之前，企業(yè)在債務(wù)重組過(guò)程中對(duì)于債務(wù)的償還，其方式是多樣的，不一定非得采取現(xiàn)金和債轉(zhuǎn)股的方式，其中資產(chǎn)抵值和實(shí)物抵賬是重要方式。但是出于保護(hù)債權(quán)方的利益，資產(chǎn)抵值和實(shí)物抵賬的方式均不利于債權(quán)方。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)債務(wù)償還進(jìn)行了明確的規(guī)定，其中規(guī)定企業(yè)債務(wù)償還必須以現(xiàn)金和債轉(zhuǎn)股的方式進(jìn)行，既有效保護(hù)了企業(yè)債權(quán)方的利益，也保證了企業(yè)重組中債務(wù)問(wèn)題得到妥善解決。但是這一規(guī)定使企業(yè)在債務(wù)重組中必須有足夠的現(xiàn)金作為保障，使企業(yè)不得不從利潤(rùn)中拿出一部分錢(qián)作為債務(wù)支出。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原賬面價(jià)值與實(shí)際支付價(jià)值進(jìn)行了區(qū)分

在企業(yè)重組過(guò)程中，對(duì)債務(wù)原值的核定一直是會(huì)計(jì)管理的難點(diǎn)。如何有效核定企業(yè)債務(wù)，并保證核定標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性，是困擾企業(yè)重組的重要問(wèn)題。結(jié)合當(dāng)前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行可知，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)原賬面價(jià)值與實(shí)際支付價(jià)值進(jìn)行了區(qū)分，使企業(yè)能夠從概念上認(rèn)識(shí)到原賬面價(jià)值與實(shí)際支付價(jià)值的區(qū)別，為企業(yè)債務(wù)償還提供了有力的依據(jù)。這一規(guī)定的積極意義在于保證了企業(yè)重組中債務(wù)償還的效果，提升了企業(yè)重組中債務(wù)償還水平。但是這一規(guī)定的建立，使企業(yè)不得不籌措更多的資金用于債務(wù)償還，影響了企業(yè)的利潤(rùn)。

4.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確要求所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算

在所得稅計(jì)算方法方面，一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。而在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，大多數(shù)企業(yè)采用的是應(yīng)付稅款核算。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，要求對(duì)企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。這將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加，本期利潤(rùn)增加。另一方面，新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于虧損產(chǎn)生的所得稅利益，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，增加利潤(rùn)。

5.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化范圍

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大了。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，擴(kuò)大了借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍。準(zhǔn)則規(guī)定借款費(fèi)用如果可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)可以作為符合資本化條件的資產(chǎn)，這包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。并且，如果相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)占用了專(zhuān)項(xiàng)借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息費(fèi)用也允許資本化。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，壓縮會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇空間

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較多地壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目，限定了企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的人為操縱、粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

第一，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)，取消“后進(jìn)先出法”，一律采用“先進(jìn)先出法”。存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇會(huì)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生明顯的影響。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)企業(yè)的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)進(jìn)行了明確的規(guī)定，其中不但取消了原有的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方式，還通過(guò)制定新的發(fā)貨計(jì)價(jià)方式來(lái)規(guī)范企業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)行為。對(duì)企業(yè)的影響具體表現(xiàn)在以下方面：

1.采用先進(jìn)先出法，增加了企業(yè)的貨物存儲(chǔ)成本

由于先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法完全不同，因此，采用先進(jìn)先出法，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的貨物存儲(chǔ)周期變長(zhǎng)，存儲(chǔ)周期長(zhǎng)的貨物周轉(zhuǎn)速度變慢，貨物的存儲(chǔ)成本也隨之升高。

2.采用先進(jìn)先出法，改變了企業(yè)的貨物存儲(chǔ)方式

由于先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法有明顯區(qū)別，因此在先進(jìn)先出法實(shí)行以后，企業(yè)的貨物存儲(chǔ)方式也要隨之進(jìn)行改變，否則無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的現(xiàn)實(shí)需要。

3.采用先進(jìn)先出法，影響了企業(yè)的貨物價(jià)值計(jì)量

無(wú)論是先進(jìn)先出法還是后進(jìn)先出法，都是企業(yè)貨物價(jià)值計(jì)量的重要方式和手段，不同之處在于先進(jìn)先出法所對(duì)應(yīng)的貨物價(jià)值計(jì)量更加合理，其實(shí)效性也更高。

第二，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時(shí)，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。通過(guò)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的慣用手段。企業(yè)在虧損會(huì)計(jì)期間通過(guò)轉(zhuǎn)回前期所計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以達(dá)到減少當(dāng)期費(fèi)用。

為了規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組行為，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值進(jìn)行明確規(guī)定，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，明確了計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，貴資產(chǎn)減值的處理方式進(jìn)行了重新規(guī)定，保證了企業(yè)的資產(chǎn)減值處理的規(guī)范性。結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)際，這一規(guī)定對(duì)企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.防范了企業(yè)資產(chǎn)減值處理出現(xiàn)混亂

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值處理進(jìn)行了明確的規(guī)定，在手段和方式上進(jìn)行了規(guī)定，這給企業(yè)資產(chǎn)減值處理提供了有力的參考，避免企業(yè)資產(chǎn)減值處理出現(xiàn)混亂。

2.規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)減值處理行為

從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值處理的規(guī)定來(lái)看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值處理行為進(jìn)行了有力的規(guī)范，保證了企業(yè)資產(chǎn)減值處理取得積極效果。

3.保證了企業(yè)資產(chǎn)減值處理的整體效果

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值進(jìn)行了合理規(guī)定，使得企業(yè)資產(chǎn)減值處理在整體效果上能夠滿(mǎn)足企業(yè)需要，為企業(yè)資產(chǎn)減值處理提供有力支持。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，抑制了關(guān)聯(lián)方操縱

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，某些企業(yè)為了在財(cái)務(wù)報(bào)表披露中獲得良好的利潤(rùn)率，通常會(huì)采取利用公允價(jià)值操縱關(guān)聯(lián)交易的現(xiàn)象。為了避免這一行為的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的有效核定，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行過(guò)程中，對(duì)此問(wèn)題引起了足夠的重視，并做了詳細(xì)規(guī)定，抑制了關(guān)聯(lián)方的操縱。結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在抑制關(guān)聯(lián)方操縱方面的作用主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

第一，加大對(duì)關(guān)聯(lián)交易的披露。企業(yè)在利潤(rùn)操縱中往往傾向于利用確乏公允性的關(guān)聯(lián)交易，將利潤(rùn)從一方轉(zhuǎn)移到另一方，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。

為了避免這一行為的發(fā)生，使企業(yè)的利潤(rùn)核算能夠保證準(zhǔn)確性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的披露作出了明確的規(guī)定，規(guī)定企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易披露中必須遵守準(zhǔn)確性原則和完全性原則，避免企業(yè)出于內(nèi)部需要，隱藏關(guān)聯(lián)交易，并利用公允價(jià)值和關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤(rùn)輸送?；谶@一認(rèn)識(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)交易披露的規(guī)定，有效解決了企業(yè)利潤(rùn)核算問(wèn)題，保證了企業(yè)利潤(rùn)核算的準(zhǔn)確性能夠得到持續(xù)提高，滿(mǎn)足企業(yè)利潤(rùn)核算需要，為企業(yè)利潤(rùn)核算和財(cái)務(wù)核算提供有力支持。

第二，擴(kuò)大了合并報(bào)表范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報(bào)表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。

這一規(guī)定使得企業(yè)不能以母公司和子公司的名義進(jìn)行分開(kāi)報(bào)表，也就從根本上規(guī)避了企業(yè)報(bào)表中利潤(rùn)核算不準(zhǔn)確的問(wèn)題。同時(shí)，擴(kuò)大合并報(bào)表范圍，使企業(yè)無(wú)法通過(guò)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利益輸送，也從一定程度上避免了關(guān)聯(lián)方操縱問(wèn)題。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，對(duì)抑制企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易，提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表制定準(zhǔn)確性和滿(mǎn)足企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)披露需要具有重要的促進(jìn)作用。從這一點(diǎn)來(lái)看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，對(duì)抑制關(guān)聯(lián)方操縱，提高企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量具有較好的推動(dòng)作用。為此，我們應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有正確認(rèn)識(shí)，應(yīng)正確分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)影響，推動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面應(yīng)用。

五、結(jié)論

通過(guò)本文的分析可知，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推出，不但彌補(bǔ)了原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確定，還對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理行為進(jìn)行了較為詳細(xì)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理也產(chǎn)生了現(xiàn)實(shí)影響。為此，我們應(yīng)認(rèn)識(shí)到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響，推動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，確保企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)行中取得積極效果。

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作者簡(jiǎn)介：龍全（1979- ），男，土家族，湖南湘西，會(huì)計(jì)師，大學(xué)，江西省煤炭集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部，研究方向：外部環(huán)境對(duì)煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響及新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)中的應(yīng)用