【無】字處方的偷稅玄機(jī)

周淳 劉海燕

荊州市局稽查局對(duì)該市某醫(yī)藥有限公司檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在2010至2012年銷售處方藥品收入不上賬等隱匿收入的情況。市局稽查局通過稽查，追繳該公司增值稅25萬元，并處少繳稅款0.5倍的罰款，對(duì)其少繳的稅款從滯納之日起，按日加收滯納金。

檢查受阻 節(jié)外生枝

該公司是以藥品零售為主，2012年申報(bào)銷售2416萬元，繳納增值稅74萬元，稅負(fù)為3.06%，在荊州市設(shè)有門店10家，公司本部位于其第一藥店的樓上，其標(biāo)準(zhǔn)化的配送中心也設(shè)在第一藥店的樓上，第一藥店占地約1000平方米，公司所有門店及辦公場(chǎng)所均為租賃。公司藥品銷售均采用直接收款方式，以品種齊全，藥價(jià)便宜著稱，在荊州市醫(yī)藥零售行業(yè)占有較大份額，該公司企業(yè)所得稅在地稅局繳納。對(duì)于此次檢查，市稽查局此前專門召開了醫(yī)藥行業(yè)自查約談會(huì)，對(duì)此次稽查目的用意進(jìn)行了宣傳動(dòng)員。

檢查人員來到該公司后，檢查小組兵分二路，第一組負(fù)責(zé)檢查醫(yī)藥公司財(cái)務(wù)室，第二組負(fù)責(zé)檢查其第一藥店的收銀臺(tái)。第一組人員向企業(yè)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的老總出示稅務(wù)檢查通知書和相關(guān)證件后依法進(jìn)行稅務(wù)檢查。企業(yè)財(cái)務(wù)老總辯稱主管會(huì)計(jì)和出納出差，要求延后進(jìn)行檢查，檢查人員告之相關(guān)賬目憑證資料應(yīng)都在企業(yè)保存，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的老總應(yīng)該對(duì)企業(yè)的情況很熟悉，檢查將持續(xù)一段時(shí)間，可以邊等主管會(huì)計(jì)和出納邊進(jìn)行檢查，企業(yè)財(cái)務(wù)老總只得同意。

檢查人員要求所有財(cái)務(wù)人員離開座位，將對(duì)其電腦中的資料進(jìn)行拷貝，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的老總又表示電腦里有些是財(cái)務(wù)人員私人隱私，檢查人員解釋財(cái)務(wù)室屬于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)場(chǎng)所，稅務(wù)稽查人員有權(quán)檢查，如屬個(gè)人隱私，將不在拷貝之列。無奈之下，財(cái)務(wù)老總只好示意工作人員離座，檢查人員正準(zhǔn)備檢查電腦時(shí)，突然電腦斷電，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人表示門店正準(zhǔn)備裝修升級(jí)，負(fù)荷過大，電路燒了。

同時(shí)第二組負(fù)責(zé)檢查藥店收銀臺(tái)系統(tǒng)的檢查人員也出師不利，他們先表示要查看收銀系統(tǒng)，企業(yè)的工作人員稱現(xiàn)在銷售很忙，檢查會(huì)影響他們的正常經(jīng)營。好不容易等收銀空閑下來，檢查人員準(zhǔn)備查看數(shù)據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)收銀員的頁面上無相關(guān)權(quán)限，只有店長才有權(quán)限，等店長來時(shí)，門店也斷電了，直到企業(yè)下班電路仍未恢復(fù)。

分析數(shù)據(jù) 追蹤疑點(diǎn)

檢查第二天，企業(yè)修復(fù)了相關(guān)電路，檢查人員再對(duì)財(cái)務(wù)室電腦進(jìn)行檢查時(shí)，電腦顯示相關(guān)數(shù)據(jù)丟失，利用相關(guān)軟件對(duì)電腦進(jìn)行修復(fù)，由于文件都被深度粉碎，恢復(fù)數(shù)據(jù)均為亂碼。檢查小組將企業(yè)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和銷售系統(tǒng)中數(shù)據(jù)進(jìn)行了對(duì)比，發(fā)現(xiàn)毫無差別，收銀系統(tǒng)似乎也看不出問題。

道高一尺，魔高一丈。檢查人員聯(lián)想到可以從GSP藥品經(jīng)營管理信息系統(tǒng)核查公司的進(jìn)銷存。目前GSP藥品經(jīng)營管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集，是由各級(jí)醫(yī)藥企業(yè)自行錄入，該企業(yè)的數(shù)據(jù)也是由企業(yè)的質(zhì)管人員于每天下午四點(diǎn)錄入后上傳。在GSP藥品經(jīng)營信息系統(tǒng)中，檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的銷售數(shù)據(jù)與企業(yè)銷售系統(tǒng)中的銷售完全一致，從購進(jìn)的上游企業(yè)反饋的購進(jìn)信息，居然也與企業(yè)的財(cái)務(wù)購進(jìn)數(shù)一致，難道該企業(yè)就真的沒有問題嗎？

如果是這樣，為何在檢查時(shí)企業(yè)要層層阻撓，為何在財(cái)務(wù)顯示企業(yè)長期微利甚至虧損的情況下，還在不斷新設(shè)門店？帶著這些疑問，檢查人員將企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析，企業(yè)雖然將市醫(yī)保、區(qū)醫(yī)保、銀聯(lián)的數(shù)據(jù)全額上賬，可其申報(bào)的銷售收入與市醫(yī)保、區(qū)醫(yī)保、銀聯(lián)和普通發(fā)票收入幾項(xiàng)相加總和比較，相差無及。難道沒有醫(yī)保和銀聯(lián)刷卡的消費(fèi)者購買藥品時(shí)就都開具了發(fā)票？此為疑點(diǎn)一；公司對(duì)所有的門店進(jìn)行統(tǒng)一核算，匯總核算盈虧，可是該企業(yè)在財(cái)務(wù)核算時(shí)竟然不按門店對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行歸類，不編制各個(gè)單獨(dú)門店的盈虧表，不單獨(dú)考核各個(gè)門店的盈利情況，按財(cái)務(wù)提供的數(shù)據(jù)，檢查人員分類考核部分門店發(fā)現(xiàn)大多數(shù)長期處于虧損，該企業(yè)不僅不將這部分門店關(guān)停，反而又準(zhǔn)備新設(shè)門店，此為疑點(diǎn)二；在門店實(shí)地檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將藥品分為紅簽和藍(lán)簽兩種，紅簽為OTC非處方藥，藍(lán)簽為處方藥。在企業(yè)的銷售系統(tǒng)中商品分類代碼中有很多處方藥如“安絡(luò)化纖丸、冠心舒通膠囊、利腦心膠囊、黃葵膠囊”，可是銷售系統(tǒng)中這類藥品顯示的銷售數(shù)量卻很少，甚至沒有，此為疑點(diǎn)三。

質(zhì)管取證 揭開面紗

檢查人員通過上述數(shù)據(jù)分析進(jìn)一步尋找真相，企業(yè)很有可能將藍(lán)簽即處方藥品部分未上賬。如果如分析的一致，那么銷售系統(tǒng)中的庫存處方藥品數(shù)量應(yīng)該與實(shí)際數(shù)量不符，檢查人員隨機(jī)核查了幾種處方藥的庫存數(shù)，果然實(shí)際的庫存數(shù)都大于銷售系統(tǒng)中的動(dòng)態(tài)庫存數(shù)。那么未上賬數(shù)量究竟是多少呢？

帶著這些疑惑，檢查人員又再次分析了企業(yè)的購進(jìn)流程，藥品購進(jìn)時(shí)，隨貨同行的發(fā)貨單有兩聯(lián)，一聯(lián)購進(jìn)時(shí)倉庫驗(yàn)收入庫錄入銷售系統(tǒng)后交財(cái)務(wù)，讓其進(jìn)行財(cái)務(wù)處理；一聯(lián)倉庫交質(zhì)管部門，讓其對(duì)藥品效期進(jìn)行管理，超過效期藥品要進(jìn)行相應(yīng)處理。財(cái)務(wù)部門無法取證，那么質(zhì)管部門就是另一個(gè)突破口。檢查組當(dāng)即檢查了企業(yè)的質(zhì)管部，在質(zhì)管部找到了企業(yè)還未銷毀的2013年隨貨同行單據(jù)，通過將單據(jù)與銷售系統(tǒng)中的入庫數(shù)據(jù)進(jìn)行逐筆核對(duì)，果然發(fā)現(xiàn)部分藍(lán)簽處方藥品未入庫未入賬，奇怪的是，在每張未入賬的單據(jù)上方都標(biāo)有一個(gè)“無”字。

在證據(jù)面前，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人終于承認(rèn)了未將部分處方藥品上賬的事實(shí)，原來該企業(yè)長期將部分處方藥品不上賬，并與其上游批發(fā)企業(yè)協(xié)商好，對(duì)這部分不準(zhǔn)備上賬的處方藥品不索取增值稅專用發(fā)票，上游批發(fā)企業(yè)對(duì)這部分不開票的處方藥品提供10%的銷售折扣，同時(shí)也不將這部分藥品錄入GSP系統(tǒng)，這個(gè)“無”字就是無增值稅的意思。至此，該企業(yè)隱匿收入一案終于水落石出。

案件剖析 舉一反三

部分醫(yī)藥零售納稅人為獲得高盈利，往往鋌而走險(xiǎn)，直接以少申報(bào)收入的方式進(jìn)行偷稅來賺取利潤，而且大部分消費(fèi)者不會(huì)索取發(fā)票，為此，稅務(wù)部門應(yīng)該在醫(yī)藥零售行業(yè)加強(qiáng)推廣使用控稅收款機(jī)。同時(shí)還可以開展有獎(jiǎng)舉報(bào)，如果醫(yī)藥零售納稅人銷售藥品時(shí)不通過稅控收款機(jī)收款，消費(fèi)者可以有獎(jiǎng)舉報(bào)。在日常的醫(yī)藥零售企業(yè)管理中，可抽調(diào)部分管理員采取坐店觀察法，分析醫(yī)藥零售企業(yè)的現(xiàn)金、銀行卡、醫(yī)?？ǖ匿N售比例，確定大致的比例構(gòu)成。同時(shí)，可以加強(qiáng)與醫(yī)保局、藥監(jiān)局的橫向聯(lián)動(dòng)，定期取得其醫(yī)保的銷售收入，再根據(jù)確定的比例推算出銷售收入，并與其當(dāng)期收入進(jìn)行比對(duì)，確定重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。通過采取多種手段，比如與藥監(jiān)局加強(qiáng)聯(lián)動(dòng)，可以在征管分局加裝與藥監(jiān)局聯(lián)網(wǎng)的GSP藥品經(jīng)營管理信息系統(tǒng)等，使稅務(wù)部門能夠隨時(shí)對(duì)所有轄區(qū)醫(yī)藥企業(yè)的藥品來源去向進(jìn)行查詢，便于稅管員巡查時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。