關(guān)于完善跨國企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的相關(guān)問題探討

從上世紀(jì)末以來，經(jīng)濟(jì)全球化的程度逐漸加深，國與國之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系進(jìn)而愈發(fā)緊密，眾多國家已相互聯(lián)合形成友好穩(wěn)定的合作關(guān)系，由此推進(jìn)了世界經(jīng)濟(jì)一體化下的經(jīng)營管理的發(fā)展進(jìn)程。在這種經(jīng)濟(jì)背景下，跨國企業(yè)成為了各國之間經(jīng)濟(jì)聯(lián)通的一條重要樞紐，對(duì)各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有重大影響。然而，繼安然事件爆發(fā)后，新加坡中航油事件、巴林銀行破產(chǎn)事件陸續(xù)接踵而至，不少跨國企業(yè)的倒閉引發(fā)了公眾對(duì)各個(gè)國家的跨國企業(yè)經(jīng)營管理模式的高度關(guān)注。改革開放后，我國涌現(xiàn)出不少跨國企業(yè)，這些企業(yè)的跨國經(jīng)營還處于發(fā)展的初級(jí)階段，市場(chǎng)的拓展從國內(nèi)向國外延伸，經(jīng)營管理模式、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行方面相比發(fā)達(dá)國家的企業(yè)來說仍有所欠缺。

一、內(nèi)部控制的重要性

眾所周知，內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中占有舉足輕重的地位。沒有良好的內(nèi)部控制制度，企業(yè)的治理將會(huì)出現(xiàn)混亂，引發(fā)經(jīng)營效益下降，產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力減弱。因此，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與有效運(yùn)行關(guān)系企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)行，經(jīng)營業(yè)務(wù)的持續(xù)，財(cái)產(chǎn)的安全以及會(huì)計(jì)信息的可靠性。

1.有效的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)能夠保證企業(yè)經(jīng)營的高效性。

企業(yè)是多個(gè)部門綜合組成的整體，只有每個(gè)部門都發(fā)揮各自的作用，才能保證企業(yè)經(jīng)營的順利進(jìn)行。而內(nèi)部控制制度的有效程度直接影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)、審計(jì)、業(yè)務(wù)等部門的工作流程，直接影響這些部門的運(yùn)營質(zhì)量。因此，良好的內(nèi)部控制制度能夠強(qiáng)化這些關(guān)鍵部門的團(tuán)結(jié)程度，提高工作效率，從而保證企業(yè)經(jīng)營的高效性。

2.有效的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)能夠保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)與完整性。

財(cái)務(wù)信息是企業(yè)會(huì)計(jì)資料的記錄，企業(yè)整體經(jīng)營情況、資產(chǎn)狀況和盈利能力的現(xiàn)實(shí)反映。有效的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)能夠有效地規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的運(yùn)行，監(jiān)督財(cái)務(wù)部門的運(yùn)行機(jī)制，使得會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理協(xié)調(diào)起來發(fā)揮作用，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性。

3.有效的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)，企業(yè)時(shí)時(shí)須應(yīng)對(duì)政策變更、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手搶占市場(chǎng)等風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，企業(yè)在成長發(fā)展的過程中，內(nèi)部運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)也不容忽視。有效的內(nèi)部控制制度有助于完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，幫助企業(yè)準(zhǔn)確判斷并管理隨時(shí)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并且能進(jìn)一步預(yù)測(cè)和估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的環(huán)節(jié)與大小，進(jìn)而控制風(fēng)險(xiǎn)。

因此，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)需要合理高效的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)。

二、我國跨國公司內(nèi)部控制存在的不足

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，跨國企業(yè)相比國內(nèi)企業(yè)面臨更大的沖擊與挑戰(zhàn)，確保其內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的有效性顯得尤為重要。然而，我國現(xiàn)階段的跨國企業(yè)在內(nèi)部控制方面尚處于初級(jí)階段，存在會(huì)計(jì)組織管理不嚴(yán)密、內(nèi)部控制執(zhí)行力不足等問題，使得內(nèi)部控制無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

1.會(huì)計(jì)組織管理存在局限性

根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)組織與會(huì)計(jì)人員的規(guī)定，我國的會(huì)計(jì)人員應(yīng)按照準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制的職能，相關(guān)的會(huì)計(jì)部門則要履行對(duì)財(cái)務(wù)整體事項(xiàng)的控制與監(jiān)督職能。然而，現(xiàn)狀并非如此。在我國的跨國企業(yè)中，會(huì)計(jì)部門仍然以會(huì)計(jì)核算作為主要工作任務(wù)，仍然充當(dāng)著“算盤先生”的角色，在其他的管理力度上還是非常有限，這其中包括：會(huì)計(jì)部門沒有人事任免權(quán)和職務(wù)晉升權(quán)，部門對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理局限在會(huì)計(jì)核算事務(wù)上，在獎(jiǎng)勵(lì)和懲戒方面沒有對(duì)應(yīng)的權(quán)力，導(dǎo)致會(huì)計(jì)組織的管理較為松散，從而影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2.對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的重視程度不高

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的逐步推進(jìn)，我國跨國企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理意識(shí)已經(jīng)比以往提高許多，然而，這些單位的管理者對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的重視程度尚不高，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的常識(shí)，沒有意識(shí)到內(nèi)部控制體系的完善對(duì)企業(yè)保持高效經(jīng)營運(yùn)作與高效益的不可或缺性。這就會(huì)使得內(nèi)部控制的工作流于外在形式，而不能真正達(dá)到其控制風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)信息不能得到有效的審核，公司內(nèi)部不同子公司之間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可能不具有可比性，甚至可能無法保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，極大地破壞了公司內(nèi)部的正常運(yùn)營。

3.內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果不佳

跨國企業(yè)最大的特點(diǎn)是公司分布地域廣，眾多子公司駐扎在海外。然而，值得注意的問題是，企業(yè)的規(guī)模越大，覆蓋面積越廣，企業(yè)的管理，尤其是財(cái)務(wù)管理可能不能快速跟上企業(yè)整體的發(fā)展。因?yàn)榭鐕髽I(yè)規(guī)模大，這就難免企業(yè)內(nèi)部為了各自的利益而相互爭(zhēng)權(quán)奪利，出現(xiàn)企業(yè)整體的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略不能在所有子公司中得到通過和落實(shí)。由此造成跨國企業(yè)總部對(duì)下屬的子公司，尤其是海外的子公司的財(cái)務(wù)控制程度薄弱，從而難以發(fā)揮其高效的資源配置職能，內(nèi)部控制制度也會(huì)成為企業(yè)規(guī)模效應(yīng)下的形式流程。目前，很多跨國企業(yè)中存在內(nèi)部控制制度，但是這些制度的設(shè)計(jì)目標(biāo)違背了企業(yè)總部為保證經(jīng)營運(yùn)作的初衷，成為了下級(jí)單位為應(yīng)付上級(jí)部門檢查的形式條文?；蛘哂械目鐕髽I(yè)雖然建立了財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度、定期檢查制度以及固定資產(chǎn)的管理體系，然而這些制度的內(nèi)容和現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)并非一致，導(dǎo)致工作人員無法根據(jù)制度落實(shí)這些內(nèi)控措施。更有不少跨國企業(yè)存在內(nèi)部控制制度授權(quán)不清、分工不明的情況，明確規(guī)定了的內(nèi)控措施最終找不到對(duì)之負(fù)責(zé)的主體，使得內(nèi)控制度流于紙面。這些導(dǎo)致內(nèi)控制度執(zhí)行效果不佳的行為會(huì)嚴(yán)重?cái)_亂跨國企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)秩序，使得在同一管理體制下，集團(tuán)企業(yè)之間的數(shù)據(jù)不具有可比性。

三、完善跨國公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的措施

為切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制制度應(yīng)有的作用，改善跨國公司內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與運(yùn)行的不足，應(yīng)盡早促使跨國公司引入控制機(jī)制、在財(cái)務(wù)管理中引入激勵(lì)機(jī)制，改善會(huì)計(jì)組織管理上的局限性等措施，強(qiáng)化管理者的內(nèi)部控制意識(shí)，從而保證內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行。具體措施如下。

1.強(qiáng)化管理者和員工的內(nèi)部控制意識(shí)

要使得內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)合理，行之有效，首先要找準(zhǔn)跨國企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，這就要將內(nèi)部控制制度引入公司的治理層面，在公司經(jīng)營運(yùn)作過程中設(shè)置控制點(diǎn)，并且將這些控制點(diǎn)的內(nèi)部控制措施以制度章程的形式對(duì)公司內(nèi)部全面公開。由此，作到內(nèi)部控制的公開、透明以及全民化，深化公司管理者以及員工的內(nèi)部控制意識(shí)。endprint

2.完善公司內(nèi)部控制監(jiān)督體系

完善跨國公司的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與運(yùn)行，就需要完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系，對(duì)不同階層的人員分配相應(yīng)的內(nèi)部控制監(jiān)督任務(wù)，并且要求職責(zé)分明，杜絕分工不明的現(xiàn)象。這項(xiàng)制度的設(shè)計(jì)可以配合公司的管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行，最高級(jí)的管理者對(duì)整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)按期進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，中低級(jí)的管理者和員工則針對(duì)各自的崗位職責(zé)的大小，接受監(jiān)督任務(wù)分配，并定期向上級(jí)匯報(bào)內(nèi)部控制的檢查結(jié)果，存在的不足或評(píng)價(jià)是否有效，為上級(jí)部門對(duì)內(nèi)部控制的改善提供具有參考價(jià)值的建議或信息。

3.將內(nèi)部控制制度與激勵(lì)制度相結(jié)合

跨國公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度不能再僅僅側(cè)重于強(qiáng)調(diào)員工的自覺性，以審查和監(jiān)督的手段控制每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，應(yīng)調(diào)動(dòng)員工的主觀能動(dòng)性，使得全員自覺參與內(nèi)部控制管理中來，保證內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施，這就需要將激勵(lì)制度與內(nèi)部控制結(jié)合起來。具體而言，從激勵(lì)角度出發(fā)，給予內(nèi)部控制人員公司股票的剩余索取權(quán)，由此緩解公司內(nèi)部治理與內(nèi)控的沖突，提高公司內(nèi)部控制人員工作的積極性，使得其自身效益最大化目標(biāo)和公司持續(xù)性發(fā)展的目標(biāo)相一致，進(jìn)而提高內(nèi)部控制制度的效率。另一方面，從懲戒角度而言，針對(duì)破壞公司內(nèi)部控制制度，影響公司內(nèi)部正常運(yùn)營，加大公司運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的行為予以嚴(yán)厲的懲戒，在公司內(nèi)部形成警示的效果，從而保障內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

因此，為應(yīng)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)一體化為跨國公司帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，為保障跨國公司長期可持續(xù)發(fā)展，提高公司內(nèi)部運(yùn)營的效率，保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量，應(yīng)正確認(rèn)識(shí)現(xiàn)階段跨國公司內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)上的缺陷，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，確保有效的內(nèi)部控制制度得到落實(shí)與改善。

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作者簡介：沈婉（1982.12- ），女，江西南昌人，單位：中國江西國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作公司endprint