應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)形成及其管理措施分析

摘 ? 要：本文以“華北制藥集團(tuán)有限責(zé)任公司”為例，探討了公司應(yīng)收賬款管理存在的問題及其形成原因，發(fā)現(xiàn)華北制藥公司在應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理方面主要存在以下幾點(diǎn)不足，缺乏獨(dú)立的信用管理部門、信用政策制度的不合理、應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄以及應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制不健全。同時(shí)，本文針對(duì)華北制藥應(yīng)收賬款管理存在的問題和原因提出了相應(yīng)的改善措施。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;風(fēng)險(xiǎn)管理;華北制藥？

一、引言

應(yīng)收賬款作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，直接影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，所以對(duì)于應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的研究具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。本文將采用理論分析和公司案例相結(jié)合的方法展開論述，從華北制藥公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀出發(fā)，提出其在應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題及原因，并針對(duì)存在問題和原因提出應(yīng)對(duì)措施。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的概念

1.應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)指由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的自由性、債權(quán)和債務(wù)關(guān)系在解除時(shí)具有不確定性，因而導(dǎo)致賒銷企業(yè)的應(yīng)收賬款在回收額度和回收時(shí)間上具有不確定性。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)種類主要有直接風(fēng)險(xiǎn)和間接風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款的直接風(fēng)險(xiǎn)指由應(yīng)收賬款直接導(dǎo)致企業(yè)收益減少的風(fēng)險(xiǎn)，具體分為資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)和壞賬風(fēng)險(xiǎn);應(yīng)收賬款的間接風(fēng)險(xiǎn)指由于應(yīng)收賬款的直接風(fēng)險(xiǎn)而引起的收入減少或成本上漲，從而造成的企業(yè)利潤(rùn)減少的可能性，主要有負(fù)債籌資風(fēng)險(xiǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入下降風(fēng)險(xiǎn)、決策失誤風(fēng)險(xiǎn)。

2.應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因

造成應(yīng)收賬款出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的原因比較復(fù)雜，有來自外部環(huán)境的原因，比如市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈導(dǎo)致企業(yè)以賒銷的方式吸引客戶，部分客戶故意惡意拖欠等;也有來自企業(yè)內(nèi)部的原因，比如企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全和缺乏有效的內(nèi)部考核制度等。楊秀玉（2010）歸納出了影響應(yīng)收賬款形成最主要的因素有對(duì)賬不及時(shí)，內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全，日常管理無章、職責(zé)不明確以及企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

三、華北制藥應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析

1.華北制藥概況

華北制藥集團(tuán)有限責(zé)任公司創(chuàng)立于1953年，是中國(guó)最大的制藥企業(yè)，主要從事醫(yī)藥化工產(chǎn)品和植物提取物的生產(chǎn)和銷售。作為中國(guó)的“藥老大”，華北制藥雖然是全國(guó)最大的抗生素生產(chǎn)基地，但其近幾年的經(jīng)營(yíng)情況并不令人樂觀，公司的短償債能力令人擔(dān)憂，巨額應(yīng)收賬款更是影響著公司資金的順暢周轉(zhuǎn)。

2.應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

華北制藥應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀可以從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、應(yīng)收賬款賬齡和客戶構(gòu)成三個(gè)角度進(jìn)行全面、深入的揭露。

（1）應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)指標(biāo)。根據(jù)華北制藥2010年—2012年相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)現(xiàn)：2010年，華北制藥的期末總資產(chǎn)是91203.61萬元，其中流動(dòng)資產(chǎn)是39826.49萬元，期末應(yīng)收賬款余額是8814.42萬元，占流動(dòng)資產(chǎn)比例達(dá)到了22.13%，占總資產(chǎn)比例達(dá)到了9.66%;2011年，華北制藥的期末總資產(chǎn)是112667.15萬元，其中流動(dòng)資產(chǎn)是46849.79萬元，期末應(yīng)收賬款余額是11297.45萬元，占流動(dòng)資產(chǎn)比例達(dá)到了24.11%，占總資產(chǎn)比例達(dá)到了10.03%;2012年，華北制藥的期末總資產(chǎn)是135409.07萬元，其中流動(dòng)資產(chǎn)是52834.91萬元，期末應(yīng)收賬款余額是12635.29萬元，占流動(dòng)資產(chǎn)比例達(dá)到了23.91%，占總資產(chǎn)比例達(dá)到了9.33%。此外，與2011年相比，華北制藥2012年的產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入大幅下降，比例可達(dá)8.33%，但同期應(yīng)收賬款卻增加1337.84萬元，增長(zhǎng)比例達(dá)11.84%，應(yīng)收賬款余額占當(dāng)年銷售收入11.36%，根據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，2010年到2012年華北制藥營(yíng)業(yè)收入整體不穩(wěn)定，浮動(dòng)較為明顯，2012年比2010年有小幅度提高，但是同期應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)比例（43.35%）大大高于營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)比例（8.16%），與此同時(shí)各年應(yīng)收賬款占同年?duì)I業(yè)收入的比例也處于不斷增長(zhǎng)狀態(tài)且處于較高水平，這個(gè)比例反映出企業(yè)每一元營(yíng)業(yè)收入占用流動(dòng)資金的比例過高。

同時(shí)，根據(jù)華北制藥2010年—2012年應(yīng)收賬款次數(shù)天數(shù)發(fā)現(xiàn)，2010年到2012年華北制藥應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)逐年下滑，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)逐年上漲。由于應(yīng)收賬款是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，如果不能如期進(jìn)行收款，流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)效率會(huì)隨之下降，這些數(shù)據(jù)充分證明應(yīng)收賬款各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的加大，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理和控制存在諸多問題。

（2）應(yīng)收賬款的賬齡分析。根據(jù)2010年-2012年應(yīng)收賬款賬齡分析表發(fā)現(xiàn)，華北制藥應(yīng)收賬款質(zhì)量令人擔(dān)憂，以2012年12月為基礎(chǔ)，賬齡在一年以內(nèi)的12231.95萬元，占應(yīng)收賬款總額的61.46%，反之，賬齡超過一年應(yīng)收賬款所占比例達(dá)到38.54%，尤其賬齡在三年以上的有7147.85萬元，占應(yīng)收賬款總額的35.90%。換句話說，公司應(yīng)收賬款中的大部分流動(dòng)性較差，變現(xiàn)能力與流動(dòng)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)不相匹配。這將直接導(dǎo)致華北制藥資金周轉(zhuǎn)緊張，如果不能及時(shí)收回款項(xiàng)，甚至?xí)霈F(xiàn)資金鏈中斷等嚴(yán)重危機(jī)。

（3）應(yīng)收賬款客戶構(gòu)成。根據(jù)華北制藥2012年前5名欠款客戶及其應(yīng)收賬款余額發(fā)現(xiàn)，2012年華北制藥負(fù)債前5名客戶應(yīng)收賬款余額合計(jì)為2191.72萬元，占應(yīng)收賬款年末總余額的比例為11.01%。這個(gè)比例相對(duì)適中，但是這些客戶中存在賬齡在5年以上的，這部分壞賬準(zhǔn)備計(jì)提就會(huì)很多，也意味著壞賬風(fēng)險(xiǎn)的增大。另外，從這些客戶的分布地區(qū)來看，客戶較為分散，對(duì)公司催收貨款不利。

四、華北制藥公司應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理存在問題的原因

1.缺乏獨(dú)立的信用管理部門

應(yīng)收賬款信用管理工作是一份專業(yè)性強(qiáng)同時(shí)綜合性強(qiáng)的工作，而華北制藥沒有成立獨(dú)立的信用管理部門。雖然華北制藥由財(cái)務(wù)部核算應(yīng)收賬款，但是財(cái)務(wù)部更注重現(xiàn)金流和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等數(shù)據(jù)，且財(cái)務(wù)部不知道客戶的償債能力和信用狀況，因此無法準(zhǔn)確判斷信用風(fēng)險(xiǎn)。

2.信用管理政策不合理

華北制藥公司的信用政策制定欠缺合理，信用政策的約束力基本沒有，政策上規(guī)定超過固定的大額銷售簽單時(shí)需要經(jīng)過相關(guān)管理人員的審批才有效，但是有資格審批的管理員一般是銷售主管，如果額度實(shí)在過大再交給財(cái)務(wù)主管審批。這種過于寬松的信用政策不適于公司的可持續(xù)發(fā)展，很大程度上增加了應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)水平。

3.應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

華北制藥財(cái)務(wù)部只有在固定的每月月末結(jié)賬后按照賬齡細(xì)分的等級(jí)對(duì)客戶進(jìn)行相同的分類，這種只在事后環(huán)節(jié)進(jìn)行簡(jiǎn)單的應(yīng)收賬款管理的措施是不到位的，因?yàn)橛行?yīng)收賬款在事前和事中階段就該做出處理，這樣可以更早地將賬齡較小的客戶手中的回款拿到，不至于一直拖成“大齡戶”。

4.應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制不健全

華北制藥公司至今沒有形成完善的內(nèi)部控制體系。具體表現(xiàn)在以下幾方面，第一，賒銷的審批過程不合理，無論是審批的標(biāo)準(zhǔn)，審批的操作員資格，審批的流程，華北制藥公司都沒有很好的成效。第二，部門與部門之間缺少有效地溝通，不能達(dá)到協(xié)同效應(yīng)。第三，銷售人員績(jī)效考核不合理。華北制藥公司由銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，但是銷售人員考核指標(biāo)完全只考慮銷售額而與應(yīng)收賬款的回收毫無關(guān)系，這就不能調(diào)動(dòng)銷售人員催收賬款的積極性。

五、華北制藥公司應(yīng)收賬款管理對(duì)策

本文為了解決華北制藥應(yīng)收賬款存在的管理問題，采用全新的全面管理模式即對(duì)應(yīng)收賬款分事前、事中和事后三個(gè)階段實(shí)施管理控制，這種模式能夠幫助企業(yè)降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

1.應(yīng)收賬款的事前控制

（1）設(shè)置獨(dú)立的信用管理部門。目前華北制藥的應(yīng)收賬款沒有設(shè)立獨(dú)立的信用管理部門進(jìn)行管理，而是由銷售部門和財(cái)務(wù)部門共同管理。信用管理人員必須掌握財(cái)務(wù)、信息技術(shù)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)需要擁有豐富的工作經(jīng)歷。在我國(guó)，這方面人才較少，華北制藥可以聘請(qǐng)第三方專業(yè)的信用管理機(jī)構(gòu)指導(dǎo)企業(yè)實(shí)踐。

（2）制定合理的信用政策。信用政策是由信用條件、信用標(biāo)準(zhǔn)和收款政策構(gòu)成的。華北制藥公司應(yīng)將所有賒銷客戶的信用條件記錄在客戶檔案中，并隨時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)更新。制藥行業(yè)是比較特殊的行業(yè)，通常信用期限規(guī)定為30-60天。華北制藥公司應(yīng)重新規(guī)定信用審批人資格和權(quán)限，規(guī)范審批流程，明確由銷售人員申請(qǐng)賒銷期限、現(xiàn)金折扣、賒銷額度等，財(cái)務(wù)部門復(fù)核具體情況，最終由信用管理部門決定。西方企業(yè)經(jīng)過長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐，總結(jié)出在對(duì)客戶做信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，從客戶的道德品質(zhì)、資本實(shí)力、擔(dān)保、償付能力和經(jīng)濟(jì)狀況五個(gè)方面進(jìn)行定性判斷分析，然后得出客戶的還款能力和還款意愿的結(jié)論（呂春竹，2012）。華北制藥公司可以采用這種分析法，將道德品質(zhì)作為評(píng)估客戶信用的第一指標(biāo)，若客戶沒有付款誠(chéng)意，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增大。華北制藥公司在收回貨款時(shí)，應(yīng)基于人性化考慮，訴諸法律不是唯一途徑，而且此途徑會(huì)產(chǎn)生大量訴訟費(fèi)用，又浪費(fèi)時(shí)間，如果購(gòu)銷雙方都有私下解決的意識(shí)，最好雙方坐下來好好談判，這樣既不傷和氣，也能達(dá)到收款的目的。

2.應(yīng)收賬款的事中控制

（1）規(guī)范合同管理?？蛻粝聠魏罂赡軐?duì)產(chǎn)品的優(yōu)惠幅度、品質(zhì)和數(shù)量等方面存在質(zhì)疑，然后就會(huì)拒付或延付貨款，為了避免出現(xiàn)這樣的問題，華北制藥公司應(yīng)培訓(xùn)銷售員如何與客戶簽訂合同，并且規(guī)范合同管理。華北制藥公司銷售合同的設(shè)計(jì)要保證各項(xiàng)要素完備，符合法律規(guī)定，符合公司產(chǎn)品真實(shí)性，特別注意付款時(shí)間和付款形式，付款延期應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等項(xiàng)目要規(guī)定清楚。

（2）加強(qiáng)應(yīng)收賬款賬齡追蹤分析。應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)間越久，收款難度越大，超期時(shí)間越長(zhǎng)，變?yōu)閴馁~損失的可能性越高。華北制藥公司的信用管理部門要每周定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，逾期欠款要尤為關(guān)注，如果逾期欠款金額占應(yīng)收賬款總額的比例不斷提升，必須與銷售部門加強(qiáng)溝通，加緊催款。財(cái)務(wù)部門要及時(shí)跟蹤賬款結(jié)算情況，并通知銷售部門和信用管理部門，銷售人員要調(diào)整銷售策略，保證銷售和回款的良性循環(huán)。

3.應(yīng)收賬款的事后控制

（1）完善應(yīng)收賬款催款制度。針對(duì)不同拖欠原因、不同期限的應(yīng)收賬款采取不同的方式進(jìn)行催收，華北制藥在催款中應(yīng)該注意兩方面問題。第一，催款責(zé)任落實(shí)到具體個(gè)人，責(zé)任與績(jī)效掛鉤。企業(yè)應(yīng)該明確規(guī)定銷售人員負(fù)責(zé)對(duì)自己客戶的催款，銷售主管要監(jiān)督實(shí)行并且對(duì)自己審批的信用銷售負(fù)責(zé)，企業(yè)銷售管理層和銷售人員的收入不僅與銷售業(yè)績(jī)掛鉤，還要把應(yīng)收賬款的回款率考慮在內(nèi)，回款率與工資要捆綁計(jì)算。第二，催款方式要靈活。由于華北制藥公司客戶分散各地，既有國(guó)內(nèi)的，也有國(guó)外的，信用情況又參差不齊，應(yīng)收賬款回款情況不容樂觀。一般企業(yè)對(duì)超期的應(yīng)收賬款分類管理比例是：企業(yè)自行催收占90%，委托外部機(jī)構(gòu)占5%，訴諸法律占3%。作壞賬處理占2%，華北制藥公司可以借鑒這樣的比例并且根據(jù)公司實(shí)際情況作相應(yīng)的比例調(diào)整。

（2）健全退貨管理。華北制藥的銷售政策明確規(guī)定只有出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量或包裝問題才可以退貨。目前的退貨審批管理較混亂，而退貨直接影響應(yīng)收賬款的金額。華北制藥公司應(yīng)健全退貨管理制度，明確退貨的標(biāo)準(zhǔn)、制作退貨訂單、退回貨物的驗(yàn)收和應(yīng)收賬款沖減由不同的工作人員操作，并且一定要保證退貨產(chǎn)品的入庫(kù)與應(yīng)收賬款沖減一致，從而保證應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性。

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作者簡(jiǎn)介：王成方（1983- ?），男，漢族，瑞安人，浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院講師，博士，主要從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)研究