高校委托審計(jì)工作流程及質(zhì)量控制研究

張佳春+吳斯?jié)?/p>

【摘 要】 近年來(lái)，隨著我國(guó)高等教育的迅速發(fā)展，公立高校教育經(jīng)費(fèi)用資狀況越來(lái)越被關(guān)注，給高校內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)。上海市府辦發(fā)〔2014〕1號(hào)文《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作意見(jiàn)的通知》要求，各單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)成果時(shí)，一方面履行一定的遴選程序;另一方面加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的管理、協(xié)調(diào)和與其溝通。文章試圖從前期招聘、過(guò)程管理、總結(jié)考核三大環(huán)節(jié)梳理高校委托審計(jì)工作流程，并提出全面質(zhì)量控制的措施。

【關(guān)鍵詞】 委托審計(jì); 流程設(shè)計(jì); 質(zhì)量控制

中圖分類號(hào)：F239 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ?文章編號(hào)：1004-5937（2014）34-0086-03

20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)高等教育迅速發(fā)展，國(guó)家對(duì)公立高校的投入日益增多，學(xué)校資金來(lái)源渠道也不斷增加，高校內(nèi)部審計(jì)的作用日益顯現(xiàn)。有效的內(nèi)部審計(jì)可以在改善組織內(nèi)部管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮重要作用。面對(duì)高負(fù)荷審計(jì)任務(wù)與低配備審計(jì)力量形成的鮮明沖突，利用委托審計(jì)來(lái)緩解矛盾，應(yīng)該是個(gè)明智的選擇。開(kāi)展委托審計(jì)，一方面可以解決審計(jì)隊(duì)伍配備不足的矛盾;另一方面可以通過(guò)內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作配合，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍水準(zhǔn)的提高。

但是，高校委托審計(jì)會(huì)帶來(lái)諸如委托程序不規(guī)范、工作制度不完善、審計(jì)過(guò)程職能混淆、監(jiān)督缺位甚至越位等一系列問(wèn)題。目前，對(duì)高校委托審計(jì)相關(guān)問(wèn)題的研究成果還不多，相應(yīng)工作管理機(jī)制和全方位質(zhì)量控制更是少有涉及。本文結(jié)合SH大學(xué)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)四輪招聘的工作經(jīng)驗(yàn)，試圖從前期招聘、過(guò)程管理、總結(jié)考核三大環(huán)節(jié)形成高校委托審計(jì)的工作流程閉環(huán)，為公立高校委托審計(jì)的全方位規(guī)范開(kāi)展提供有用之鑒。

一、對(duì)社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的前期招聘

為了擇優(yōu)選定行業(yè)口碑好、業(yè)務(wù)水平高且收費(fèi)合理的社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)，招聘工作流程既要做到公開(kāi)、公平，又要體現(xiàn)科學(xué)性、合理性。

前期準(zhǔn)備工作一般包括：確定招標(biāo)方式和業(yè)務(wù)范圍、制定招標(biāo)工作流程及編制招標(biāo)文件、發(fā)布招標(biāo)公告、資格資質(zhì)審查、開(kāi)標(biāo)評(píng)標(biāo)、確定中標(biāo)單位并公示、發(fā)出中標(biāo)通知書(shū)、與中標(biāo)單位簽訂《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》。

（一）確定招標(biāo)方式及招標(biāo)業(yè)務(wù)范圍

SH大學(xué)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)席會(huì)議主持下，采用公開(kāi)招標(biāo)方式，每?jī)赡暾衅敢淮尉哂袦?zhǔn)入資格的社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)，至今已經(jīng)完成第四輪招聘。承接上海大學(xué)審計(jì)業(yè)務(wù)的社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)，除有上級(jí)文件規(guī)定外，均應(yīng)從入圍事務(wù)所中選聘。

《政府采購(gòu)貨物和服務(wù)招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》規(guī)定：“采用公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)的，招標(biāo)采購(gòu)單位必須在財(cái)政部門(mén)指定的政府采購(gòu)信息發(fā)布媒體上發(fā)布招標(biāo)公告?！庇捎赟H大學(xué)招標(biāo)的對(duì)象是事務(wù)所的準(zhǔn)入資格，不屬于貨物或特定標(biāo)的服務(wù)，因此，在擬定投標(biāo)須知后，通過(guò)學(xué)校審計(jì)處網(wǎng)站對(duì)外公布招標(biāo)信息。投標(biāo)須知是為了使?jié)撛谕稑?biāo)人清楚地了解SH大學(xué)對(duì)于工程造價(jià)咨詢企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資格資質(zhì)要求，讓符合招標(biāo)條件并有意向參與投標(biāo)的事務(wù)所都來(lái)參與投標(biāo)競(jìng)聘的文件。

（二）制定招標(biāo)工作流程并編制招標(biāo)文件

根據(jù)國(guó)家、上海市和學(xué)校有關(guān)規(guī)定，制定合理可行的招標(biāo)工作流程和招標(biāo)文件是保證招標(biāo)工作順利進(jìn)行的前提，而且有助于提高工作效率。SH大學(xué)對(duì)社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的入圍招聘是在監(jiān)察人員全程監(jiān)督下進(jìn)行的，其工作流程及需要準(zhǔn)備的主要文件有：

1.根據(jù)預(yù)測(cè)審計(jì)計(jì)劃擬定本輪社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)招標(biāo)的工作方案;

2.根據(jù)招標(biāo)工作方案擬定招標(biāo)公告，并在學(xué)校審計(jì)處網(wǎng)站上公示;

3.擬定招標(biāo)文件并編制投標(biāo)須知;

4.擬定對(duì)社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)招標(biāo)的會(huì)議議程;

5.評(píng)標(biāo)前，在開(kāi)標(biāo)工作組及各投標(biāo)事務(wù)所共同監(jiān)督協(xié)助下完成開(kāi)標(biāo)統(tǒng)計(jì)表;

6.學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)席會(huì)成員組成招標(biāo)工作專家組，并進(jìn)行評(píng)標(biāo);

7.根據(jù)各事務(wù)所制作的標(biāo)書(shū)及現(xiàn)場(chǎng)答辯情況，專家完成評(píng)分表打分;

8.工作組匯總社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)得分，完成專家評(píng)分匯總表，并按總分由高到低排序;

9.專家組組長(zhǎng)在專家會(huì)議上當(dāng)場(chǎng)宣布按得分排序入圍的初步名單;

10.在審計(jì)處網(wǎng)站上公示中標(biāo)入圍社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)初步名單;

11.公示期結(jié)束后，確認(rèn)正式入圍名單并向入圍社會(huì)中介機(jī)構(gòu)發(fā)放中標(biāo)通知書(shū)，同時(shí)將招聘結(jié)果通知每個(gè)投標(biāo)單位，與中標(biāo)單位簽訂《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》。

（三）資格資質(zhì)審查

資格資質(zhì)審查是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參加招標(biāo)活動(dòng)的門(mén)檻。根據(jù)前幾輪社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)招聘、服務(wù)和考評(píng)信息，學(xué)校建立了社會(huì)中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)，不斷收集并補(bǔ)充入庫(kù)單位的資格資質(zhì)、工作評(píng)價(jià)及承擔(dān)業(yè)務(wù)類型的分類信息。招標(biāo)伊始，工作人員要調(diào)出備選庫(kù)中已有投標(biāo)單位信息，同時(shí)向市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)函詢問(wèn)投標(biāo)單位的商業(yè)信譽(yù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全和執(zhí)行情況，依法繳納稅收和社會(huì)保障資金情況，近三年因執(zhí)業(yè)質(zhì)量受到行政處罰或禁入的記錄等。

（四）開(kāi)標(biāo)

進(jìn)行資格資質(zhì)審查后，工作組邀請(qǐng)符合基本要求的投標(biāo)人參加開(kāi)標(biāo)會(huì)。

開(kāi)標(biāo)時(shí)，投標(biāo)人代表和由審計(jì)、基建、后勤集團(tuán)委派人員組成的開(kāi)標(biāo)組在監(jiān)察人員監(jiān)督下共同檢查投標(biāo)文件密封情況，一旦有泄密跡象，將視為廢標(biāo)。確認(rèn)無(wú)誤后，工作人員當(dāng)眾拆封，各投標(biāo)單位代表按要求宣讀投標(biāo)人名稱、規(guī)模、資格資質(zhì)、高校服務(wù)經(jīng)歷，市審計(jì)局、財(cái)政局或市教委的入圍資格，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)承諾和服務(wù)承諾等信息。工作人員據(jù)以逐一填入開(kāi)標(biāo)統(tǒng)計(jì)表中，待投標(biāo)單位代表確認(rèn)無(wú)誤后簽字。

開(kāi)標(biāo)會(huì)上，除詢標(biāo)環(huán)節(jié)外，還加入了投標(biāo)人交流環(huán)節(jié)。通過(guò)同行交流，特別是具有學(xué)校先期審價(jià)、審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的單位為學(xué)校提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)、創(chuàng)新工作、保障質(zhì)量的經(jīng)驗(yàn)介紹，可以使首次投標(biāo)單位更好地理解SH大學(xué)委托審計(jì)要求;同時(shí)，也使SH大學(xué)審計(jì)處反思相關(guān)工作中還存在的差距和不足，進(jìn)一步改進(jìn)工作。

（五）評(píng)標(biāo)

評(píng)標(biāo)由校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)席會(huì)議評(píng)標(biāo)委員會(huì)負(fù)責(zé)。評(píng)標(biāo)委員會(huì)由技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的專家組成，成員人數(shù)為五人以上單數(shù)。監(jiān)察部門(mén)全程監(jiān)督評(píng)標(biāo)過(guò)程，工作組負(fù)責(zé)評(píng)標(biāo)會(huì)工作。

評(píng)委根據(jù)工作組提供的開(kāi)標(biāo)統(tǒng)計(jì)表，認(rèn)真聽(tīng)取投標(biāo)單位陳述，詢問(wèn)關(guān)注信息，核查標(biāo)書(shū)資料，然后對(duì)投標(biāo)人的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、規(guī)模、服務(wù)經(jīng)歷、以往工作滿意度、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)承諾和質(zhì)量保證措施七個(gè)方面分別評(píng)分，最后在專家評(píng)分表上簽名予確認(rèn)信息。

工作組加總各社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)得分，完成專家評(píng)分匯總表，并按總分由高到低排序。經(jīng)監(jiān)察人員共同復(fù)核確認(rèn)信息后，提交評(píng)分匯總表給評(píng)標(biāo)組組長(zhǎng);組長(zhǎng)審核信息確認(rèn)無(wú)誤后，在評(píng)標(biāo)專家會(huì)上當(dāng)場(chǎng)宣布按得分排序入圍的初步名單。

（六）公布中標(biāo)名單及發(fā)放中標(biāo)通知書(shū)

中標(biāo)初步單位確定后，校審計(jì)處將中標(biāo)名單在處網(wǎng)站予以公布。公示期結(jié)束后，學(xué)校向中標(biāo)單位發(fā)出中標(biāo)通知書(shū)，并將中標(biāo)結(jié)果通知所有未中標(biāo)的投標(biāo)人。

學(xué)校和中標(biāo)單位自中標(biāo)通知書(shū)發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)單位的投標(biāo)文件簽訂《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》。

二、對(duì)招聘入圍社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的中期管理

在與入圍單位簽訂《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》后，學(xué)校審計(jì)處方可結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)、項(xiàng)目期限、入圍單位人員專長(zhǎng)安排相應(yīng)的審計(jì)任務(wù)。但是，對(duì)于基建工程項(xiàng)目的投資監(jiān)理，除有文件規(guī)定外，還需在入圍事務(wù)所中重新招聘;對(duì)于特殊事項(xiàng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)系會(huì)議負(fù)責(zé)人會(huì)召集會(huì)議商討承擔(dān)單位的確認(rèn)辦法。

對(duì)承接學(xué)校業(yè)務(wù)的外部審計(jì)人員，必須依據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，遵守職業(yè)道德，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。在委托審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)處會(huì)派員參與相關(guān)工作，協(xié)調(diào)各方關(guān)系，監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量，確保審計(jì)結(jié)果真實(shí)、客觀、公正。在實(shí)施必要的審計(jì)程序之后，應(yīng)當(dāng)按照《第1101號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告。在中期管理工作中，應(yīng)當(dāng)注重以下工作：

（一）促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員的合作

《第1101號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》要求“內(nèi)部審計(jì)人員或接受委托、聘用的人員應(yīng)當(dāng)深入了解被審計(jì)單位的情況，審查和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，關(guān)注信息系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的影響”。外部審計(jì)人員進(jìn)入高校開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)處一方面應(yīng)選擇有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)敏感性并且具有較強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)能力的審計(jì)人員參與審計(jì)配合;另一方面應(yīng)向外部審計(jì)人員盡可能多地提供審計(jì)資料，以保證審計(jì)結(jié)果的全面性、真實(shí)性和有效性。此外，與外部?jī)?yōu)秀審計(jì)人員合作，還能互相學(xué)習(xí)、取長(zhǎng)補(bǔ)短，提升業(yè)務(wù)水平，所以學(xué)校審計(jì)處對(duì)配合審計(jì)要提出專門(mén)考核要求。

（二）嚴(yán)格按照合同約定開(kāi)展工作

第一，受托審計(jì)事務(wù)所在簽訂《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》時(shí)，對(duì)派出人員的專業(yè)資質(zhì)、業(yè)務(wù)水平、審計(jì)溝通、工作時(shí)限等方面都進(jìn)行承諾。如果受托審計(jì)事務(wù)所需要調(diào)整審計(jì)人員安排，必須經(jīng)過(guò)委托方的同意。

第二，內(nèi)部審計(jì)人員需要檢查受托審計(jì)人員是否按照合同約定實(shí)施審計(jì)，取得充分的審計(jì)證據(jù);審計(jì)測(cè)試記錄和審計(jì)工作底稿的編制及復(fù)核是否符合委托要求;對(duì)被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)是否進(jìn)行核實(shí)等。

第三，審計(jì)人員還必須嚴(yán)格履行保密義務(wù)，不對(duì)外泄露委托方和被審計(jì)單位資料與信息。

（三）保護(hù)外部審計(jì)人員的獨(dú)立性不受損害

要給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員足夠的空間，使其按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范工作。保證外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)計(jì)劃階段、實(shí)施審計(jì)階段和出具審計(jì)報(bào)告階段都不受任何控制和干擾。只有監(jiān)控的方法與程度適當(dāng)，才能既使外部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持實(shí)質(zhì)上與形式上的獨(dú)立，又使內(nèi)審部門(mén)達(dá)到質(zhì)量控制的目的。

三、審計(jì)完成的后期總結(jié)、考核工作

（一）資料的整理歸檔

在完成審計(jì)項(xiàng)目后，受托審計(jì)單位應(yīng)按照中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第2301號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理》和學(xué)校審計(jì)處要求，向?qū)徲?jì)處提交審計(jì)報(bào)告、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿、工程量計(jì)算底稿等書(shū)面材料和電子版材料，學(xué)校審計(jì)處要按照檔案資料管理規(guī)定保存審計(jì)資料。

（二）審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)

審計(jì)結(jié)束后，需要進(jìn)行“三方互評(píng)”。這里所說(shuō)的“三方”是指學(xué)校審計(jì)處、被審計(jì)部門(mén)和受托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。

對(duì)受托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)?！吨袊?guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第2307號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量》要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性與客觀性、專業(yè)勝任能力、職業(yè)謹(jǐn)慎性，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、采用審計(jì)程序及方法的適當(dāng)性，采用審計(jì)依據(jù)的有效性和獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性。依據(jù)以上準(zhǔn)則的要求，學(xué)校審計(jì)處完成對(duì)受托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)任務(wù)的專業(yè)性、協(xié)調(diào)溝通能力、響應(yīng)速度、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量、收費(fèi)合理性等指標(biāo)的考評(píng)。此外，學(xué)校審計(jì)處還要組織被審計(jì)單位相關(guān)人員對(duì)承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行滿意度測(cè)評(píng)，測(cè)評(píng)結(jié)果作為下一輪招標(biāo)工作的參考依據(jù)。

對(duì)學(xué)校審計(jì)處工作的評(píng)價(jià)。受托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和被審計(jì)部門(mén)需要對(duì)學(xué)校審計(jì)處的工作配合、協(xié)調(diào)能力以及解決突發(fā)問(wèn)題并形成長(zhǎng)效機(jī)制的能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，該評(píng)價(jià)結(jié)果作為學(xué)校對(duì)審計(jì)部門(mén)年度關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）考評(píng)的依據(jù)，有利于促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提升。

對(duì)被審計(jì)部門(mén)工作的評(píng)價(jià)。學(xué)校審計(jì)處和受托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)還需要定期對(duì)被審計(jì)部門(mén)的工作配合程度和問(wèn)題整改效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，這是發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能、保證審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要抓手。

（三）建立健全社會(huì)中介機(jī)構(gòu)管理文件

據(jù)了解，高校委托審計(jì)工作至今尚無(wú)比較完善的規(guī)章制度和辦法。

2013年年底，SH大學(xué)根據(jù)《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》《中華人民共和國(guó)刑法》，參考兄弟學(xué)校關(guān)于高校委托審計(jì)工作規(guī)定，制定了《委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)管理辦法》，這一管理辦法共二十二條，在招標(biāo)、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)、監(jiān)控與管理、考評(píng)等方面都有詳細(xì)的規(guī)定。該管理辦法有助于我們總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、去粗取精、規(guī)范流程，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

四、結(jié)束語(yǔ)

高校委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)是借他山之石緩解目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)需求與內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍配備不足的矛盾，還可以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。通過(guò)四輪的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)招聘，該項(xiàng)工作的規(guī)范管理水平大大提高，但還有需要完善的地方，例如：評(píng)分指標(biāo)的設(shè)計(jì)可以考慮行業(yè)排名，分值權(quán)重尚可進(jìn)一步修正使其更加科學(xué)合理等。希望在今后實(shí)踐中不斷加以完善，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在高校監(jiān)管中的作用?！?/p>

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