促進(jìn)電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策探析

◎ 文/漆亮亮

促進(jìn)電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策探析

◎ 文/漆亮亮

電影產(chǎn)業(yè)屬于典型的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，當(dāng)前已成為引領(lǐng)我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。近年來，雖然我國極為重視運(yùn)用稅收政策扶持電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展，但目前電影產(chǎn)業(yè)虧損面仍高達(dá)90%，因此有必要探析我國電影產(chǎn)業(yè)稅收政策現(xiàn)存的問題，并提出改革建議。

基本稅收政策框架

1.我國電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展階段

狹義的電影產(chǎn)業(yè)即電影本體產(chǎn)業(yè)，主要由電影的制作業(yè)、發(fā)行業(yè)和放映業(yè)構(gòu)成。目前，我國電影產(chǎn)業(yè)初步形成了從制片、發(fā)行到放映的基本鏈條，但電影衍生行業(yè)的開發(fā)剛剛起步，遠(yuǎn)未形成大電影產(chǎn)業(yè)鏈。相比美國電影產(chǎn)業(yè)收入約70%來自衍生行業(yè)收入，我國電影產(chǎn)業(yè)收入約90%來自票房收入，表明我國電影產(chǎn)業(yè)還處在產(chǎn)業(yè)化的初級(jí)階段。

2.我國電影本體產(chǎn)業(yè)主要涉及3項(xiàng)稅收

（1）增值稅。2013年8月1日“營改增”前，電影的制作業(yè)和發(fā)行業(yè)繳納稅率為5%的營業(yè)稅，電影放映業(yè)繳納稅率為3%的營業(yè)稅。2013年8月1日“營改增”后，一般納稅人電影企業(yè)（即應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不低于500萬元）原則上采用一般計(jì)稅方法（即進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣）繳納稅率為6%的增值稅，而小規(guī)模納稅人電影企業(yè)（即應(yīng)稅服務(wù)年銷售額低于500萬元）采用簡易計(jì)稅方法（即進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣）繳納征收率為3%的增值稅。其中，一般納稅人電影企業(yè)在城市提供的電影放映服務(wù)，可選擇按簡易計(jì)稅辦法繳納增值稅。此外，對(duì)電影制片企業(yè)銷售電影拷貝、轉(zhuǎn)讓版權(quán)取得的收入，電影發(fā)行企業(yè)取得的電影發(fā)行收入以及電影放映企業(yè)在農(nóng)村的電影放映收入，在“營改增”后繼續(xù)免征增值稅。

（2）企業(yè)所得稅。電影企業(yè)的年度會(huì)計(jì)利潤根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)整后，如果有應(yīng)稅所得，就必須繳納企業(yè)所得稅。因此，即便是虧損的電影企業(yè)也有可能要繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的稅率分3種情況：一般電影企業(yè)的稅率為25%；小型微利電影企業(yè)（即同時(shí)符合3個(gè)條件：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元；從業(yè)人數(shù)不超過80人；資產(chǎn)總額不超過1000萬元）的稅率為20%；小型微利電影企業(yè)如果年應(yīng)納稅所得額不高于10萬元，其所得還可減按50%計(jì)入應(yīng)稅所得，相當(dāng)于實(shí)際稅率為10%。

（3）政府性基金收費(fèi)。電影產(chǎn)業(yè)涉及多項(xiàng)政府性基金收費(fèi)，其中主要有兩項(xiàng)：一是縣及縣以上城市的電影院繳納電影票房收入的5%作為電影事業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金，主要用于支持電影事業(yè)發(fā)展；二是電影企業(yè)廣告服務(wù)的銷售額繳納費(fèi)率為3%的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，主要用于發(fā)展文化事業(yè)。這兩項(xiàng)政府性基金均是由政府征收的專項(xiàng)用途資金，本質(zhì)上也屬于稅收。

電影產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問題

1.稅收立法體系散亂

（1）我國有關(guān)電影產(chǎn)業(yè)的稅收政策散落在各種行政法規(guī)和部門規(guī)章中，缺乏系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性。政出多門產(chǎn)生的矛盾和沖突給稅收政策執(zhí)行帶來很大困擾。

（2）目前我國電影產(chǎn)業(yè)稅收政策的立法層次較低，缺乏權(quán)威性和嚴(yán)肅性，導(dǎo)致很多稅收政策執(zhí)行并不統(tǒng)一和規(guī)范。

2.稅收整體負(fù)擔(dān)過重

（1）只要電影產(chǎn)業(yè)收入繳納了增值稅，就必須根據(jù)實(shí)繳增值稅額繳納附加的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。

（2）電影產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員取得的各項(xiàng)收入必須繳納個(gè)人所得稅，由于影星普遍要求“稅后片酬”，加之近年來片酬不斷上漲，因此轉(zhuǎn)嫁給電影制作方的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)也日趨沉重。

（3）電影事業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金表面上看由影院在票房終端繳納，但由于電影制作、發(fā)行和放映各方是在影院票房收入扣除電影事業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金和增值稅后進(jìn)行分賬，因此該項(xiàng)資金和增值稅負(fù)擔(dān)實(shí)際是由整個(gè)電影產(chǎn)業(yè)來承擔(dān)。

3.稅收扶持政策滯后

（1）在推進(jìn)文化體制改革的背景下，我國近10年來出臺(tái)的有關(guān)電影產(chǎn)業(yè)的稅收扶持政策大部分早已到期，而新的稅收扶持政策遲遲難以出臺(tái)。

（2）現(xiàn)行稅收扶持政策并未有效銜接電影產(chǎn)業(yè)的時(shí)代特征，缺乏產(chǎn)業(yè)針對(duì)性。電影產(chǎn)業(yè)具有資金投入大、投資風(fēng)險(xiǎn)高、回收周期長和規(guī)模經(jīng)濟(jì)等特征，而我國在電影產(chǎn)業(yè)投資和電影衍生行業(yè)上并無針對(duì)性的稅收扶持政策。

（3）電影產(chǎn)品蘊(yùn)含較多人力和智力成本、科技含量及版權(quán)等價(jià)值，在引導(dǎo)電影企業(yè)加強(qiáng)人員培訓(xùn)、科技研發(fā)和版權(quán)保護(hù)方面缺乏稅收扶持政策。

（4）電影產(chǎn)品具有外溢效應(yīng)和意識(shí)形態(tài)特征，而我國在公益性電影以及電影產(chǎn)品對(duì)外貿(mào)易方面也欠缺針對(duì)性的稅收扶持政策。

國外扶持電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策借鑒

很多國家通過稅收扶持政策促進(jìn)本國電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展。大體而言，各國扶持電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策呈現(xiàn)3大特征，值得我國借鑒。

1.稅收扶持方向的戰(zhàn)略意圖明確

（1）促進(jìn)本國文化傳播。各國對(duì)蘊(yùn)含本國文化元素和特征的電影作品通常采取更為優(yōu)惠的稅收政策，以鼓勵(lì)創(chuàng)作具有本國文化元素的電影作品，從而復(fù)興和傳播本國文化。加拿大的視聽產(chǎn)品認(rèn)證辦公室（CAVCO）和澳大利亞的電影委員會(huì)（AFC）都有審查電影是否具有本國文化元素的職責(zé)，經(jīng)過審查合格的電影方可享受更為優(yōu)惠的稅收政策。

（2）擴(kuò)大本國經(jīng)濟(jì)利益。各國稅收政策不僅極力扶持本國電影產(chǎn)業(yè)，而且大力吸引外國劇組來本國拍攝電影，以創(chuàng)造就業(yè)崗位和擴(kuò)大消費(fèi)需求，并拉動(dòng)衍生行業(yè)的發(fā)展。如英國自2007年開始對(duì)電影產(chǎn)業(yè)實(shí)行稅收抵免，吸引了《鋼鐵俠》等美國大片來英國制作，因此帶來的收入每年能為英國增加14億英鎊的GDP和4.3億英鎊的財(cái)政收入。

2.稅收扶持力度大于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)

（1）各國針對(duì)電影產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠幅度特別大。如美國、加拿大、澳大利亞、印度等聯(lián)邦制國家的聯(lián)邦（中央）政府和州（省）政府針對(duì)電影產(chǎn)業(yè)都有不同程度的稅收優(yōu)惠政策，且以州（?。┱亩愂辗龀譃橹?。美國目前有40多個(gè)州宣布對(duì)電影產(chǎn)業(yè)實(shí)行5%至30%不等的稅收減免政策，美國托管的自治聯(lián)邦島波多黎各也推出了高達(dá)40%的電影產(chǎn)業(yè)稅收減免。美國很多州（如肯塔基州、羅德島州和夏威夷州）對(duì)于電影從業(yè)人員（主要是電影劇本創(chuàng)作者）的文化創(chuàng)意所得減免征收個(gè)人所得稅。為應(yīng)對(duì)美國的影響和挑戰(zhàn)，加拿大的電影拍攝大省（如不列顛哥倫比亞省、安大略省和魁北克?。┮膊粩嗵岣叨愂諆?yōu)惠力度爭奪電影企業(yè)前往投資拍片。

（2）各國稅收扶持手段多樣，既有直接方式（如稅收減免和降低稅率），也有間接方式（如投資抵免、加速折舊、提取投資準(zhǔn)備金和虧損無限期結(jié)轉(zhuǎn)等），如英國對(duì)電影企業(yè)實(shí)行虧損可向以后年度無限期結(jié)轉(zhuǎn)的政策。

3.稅收扶持政策的產(chǎn)業(yè)針對(duì)性強(qiáng)

（1）針對(duì)電影產(chǎn)業(yè)投資大風(fēng)險(xiǎn)高的特征，各國注重投資抵免和稅收返還。如意大利對(duì)電影發(fā)行企業(yè)和放映企業(yè)將稅前利潤用于投資電影制作的部分可享受15%或20%的投資抵免；澳大利亞對(duì)個(gè)人投資于電影企業(yè)所獲得的股利全額免征個(gè)人所得稅。

（2）針對(duì)電影制作勞動(dòng)成本高的特征，各國注重勞動(dòng)費(fèi)用的抵免扣除。如加拿大安大略省對(duì)本地電影企業(yè)的商品服務(wù)稅和企業(yè)所得稅均可按照人工費(fèi)用進(jìn)行抵免。

（3）針對(duì)電影產(chǎn)品的大眾文化性特征，各國注重通過直接減免稅降低電影票價(jià)。如印度各邦通過取消高額娛樂稅或建立電影娛樂稅返還制度以降低電影票價(jià)，目前其電影票價(jià)不到我國票價(jià)的1/10。

促進(jìn)我國電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收改革建議

電影產(chǎn)業(yè)作為文化產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，不能完全按照市場規(guī)則來對(duì)待，應(yīng)該受到稅收政策的扶持和鼓勵(lì)。因此，筆者認(rèn)為有必要借鑒國外成功經(jīng)驗(yàn)，從3個(gè)方面進(jìn)行稅收改革：

1.基于國家利益優(yōu)先戰(zhàn)略構(gòu)建稅收政策框架

我國電影產(chǎn)業(yè)國際化的重要瓶頸是科技水平低、跨文化人才少以及存在“文化折扣”，因此必須基于《文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃》，從增強(qiáng)國家文化軟實(shí)力的高度構(gòu)建電影產(chǎn)業(yè)的稅收政策框架。

（1）鼓勵(lì)電影產(chǎn)業(yè)“走出去”。為鼓勵(lì)電影產(chǎn)品出口并擴(kuò)大中華文化的國際競爭力和影響力，應(yīng)對(duì)出口的電影產(chǎn)品實(shí)行“征多少，退多少”的徹底退稅，并對(duì)蘊(yùn)含中華文化的電影作品給予稅收優(yōu)惠待遇，對(duì)電影高級(jí)人才（尤其是編劇、導(dǎo)演和設(shè)計(jì)）給予個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇；為提升我國電影科技水平，對(duì)進(jìn)口的高科技電影設(shè)備應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)給予稅收優(yōu)惠待遇；為適度保護(hù)國產(chǎn)電影市場，對(duì)國外電影產(chǎn)品的進(jìn)口應(yīng)在WTO準(zhǔn)則框架內(nèi)適當(dāng)征收高額關(guān)稅。

（2）鼓勵(lì)國外電影企業(yè)和人才“走進(jìn)來”。與國外電影企業(yè)合作，既可提高我國電影產(chǎn)業(yè)人才的專業(yè)能力，又可促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。美國電影《阿凡達(dá)》對(duì)湖南張家界市旅游業(yè)發(fā)展的促進(jìn)就是例證?？山梃b國際通行做法，對(duì)國外電影企業(yè)和人才來華合作所得減免企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，并通過國際稅收協(xié)定確保其能享受到此稅收利益，從而增強(qiáng)我國電影產(chǎn)業(yè)對(duì)國外電影企業(yè)和人才的吸引力。

2.基于產(chǎn)業(yè)鼓勵(lì)導(dǎo)向大幅降低整體稅收負(fù)擔(dān)

我國電影產(chǎn)業(yè)的稅收扶持政策主要體現(xiàn)在電影制作和發(fā)行環(huán)節(jié)的增值稅免稅優(yōu)惠，而其他方面的稅收優(yōu)惠極少，故應(yīng)全面進(jìn)行調(diào)整。

（1）在電影事業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金方面，應(yīng)逐步降低稅收收取比例，待將來國家財(cái)政能力增強(qiáng)時(shí)徹底停征。主要原因在于電影事業(yè)具有一定的社會(huì)公益性，電影事業(yè)發(fā)展所需資金不應(yīng)完全由電影產(chǎn)業(yè)來承擔(dān)。

（2）在增值稅方面，應(yīng)對(duì)電影放映企業(yè)應(yīng)納的增值稅采取“先征后返”政策，即實(shí)際增值稅納稅額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)后將超出部分返退給電影放映企業(yè)，廣州市已對(duì)屬地影院采取這一做法。

（3）在企業(yè)所得稅方面，應(yīng)比照軟件企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)經(jīng)營期15年以上的電影企業(yè)實(shí)行“五免五減半”，即自企業(yè)設(shè)立起第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年按照法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，允許電影企業(yè)部分固定資產(chǎn)采用加速折舊方式，以獲得延遲納稅收益。

（4）在其他稅收方面，應(yīng)比照原經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)時(shí)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)電影企業(yè)自用的房產(chǎn)、土地和車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅。同時(shí)，減免電影企業(yè)在借款合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同和廣告合同中應(yīng)納的印花稅。

3.基于產(chǎn)業(yè)特殊性設(shè)計(jì)針對(duì)性強(qiáng)的稅收政策

（1）為鼓勵(lì)電影產(chǎn)業(yè)投資，應(yīng)比照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)或個(gè)人采取股權(quán)投資方式投資于電影企業(yè)一定年限的，按其投資額的一定比例抵扣投資者的應(yīng)納稅所得額，以降低其稅負(fù)。

（2）為增強(qiáng)電影企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，應(yīng)允許電影企業(yè)計(jì)提的各類風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金在企業(yè)所得稅前先行扣除，如果在5年內(nèi)無實(shí)際投資損失發(fā)生，再將計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)為以后年度收入納稅，以享受延遲納稅收益。也可比照原對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)電影企業(yè)實(shí)行再投資退稅，即對(duì)電影企業(yè)將稅后利潤直接再投資于本電影企業(yè)的所得，予以部分或全部退還企業(yè)所得稅。

（3）為降低電影企業(yè)的成本，應(yīng)將影院的片租、房租和人力成本納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，并比照軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，提高電影企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)或職工培訓(xùn)費(fèi)的稅前扣除比例。

（4）為區(qū)別對(duì)待不同屬性電影產(chǎn)品，應(yīng)對(duì)具有社會(huì)公益性的電影產(chǎn)品收入實(shí)行更為優(yōu)惠的稅收待遇。

（5）為促進(jìn)電影衍生行業(yè)發(fā)展，應(yīng)加快推進(jìn)“營改增”，將電影產(chǎn)業(yè)的上下游產(chǎn)業(yè)鏈納入增值稅征收體系，避免因增值稅抵扣鏈條中斷而增加稅負(fù)，并考慮將電影衍生行業(yè)（如影片后產(chǎn)品和電影基地等）也適當(dāng)納入優(yōu)惠范圍當(dāng)中。

*本文得到廈門大學(xué)繁榮哲學(xué)社會(huì)科學(xué)之“公共服務(wù)質(zhì)量研究中心”項(xiàng)目資助

（作者單位：廈門大學(xué)公共事務(wù)學(xué)院）

編輯：田佳奇