淺析稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的差異

張愛芬

摘要：稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成和發(fā)展中演變而來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科的范疇。但二者存在著明顯的差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為先導(dǎo)，有利于信息使用者實(shí)際決策；稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為依據(jù)，方便相關(guān)稅務(wù)部門征收稅款。本文以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異與協(xié)調(diào)為研究對(duì)象，在分析二者差異的基礎(chǔ)上提出對(duì)二者協(xié)調(diào)的看法。

關(guān)鍵詞：稅法 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 核算 差異與協(xié)調(diào)

在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)下，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在高速發(fā)展，稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用愈加重要。我國(guó)稅法、會(huì)計(jì)核算制度由統(tǒng)一變化到差異，再變化到協(xié)作，是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的過(guò)程。我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有暫時(shí)統(tǒng)一性。然而，隨著我國(guó)逐步建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)朝著各自方向發(fā)展，稅務(wù)會(huì)計(jì)渴望獨(dú)立性。筆者根據(jù)自身多年的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，研究二者存在的差異，在分析二者存在差異的基礎(chǔ)上提出對(duì)二者協(xié)調(diào)的看法。

一、稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異的原因

首先，目的不同。會(huì)計(jì)制度、稅法由國(guó)家機(jī)關(guān)所制定，由于兩點(diǎn)目的、出發(fā)點(diǎn)存在差異，稅法為確保國(guó)家強(qiáng)制力，使財(cái)政收入具有固定性與無(wú)償性。確保征管方便與稅負(fù)公平，有效約束會(huì)計(jì)核算，而會(huì)計(jì)核算是企業(yè)財(cái)務(wù)、現(xiàn)金量、利益的直接體現(xiàn)，進(jìn)而達(dá)到會(huì)計(jì)信息使用者需求。

其次，規(guī)范內(nèi)容不同。會(huì)計(jì)核算、稅法具有不同規(guī)則、不同對(duì)象，稅法是為規(guī)范納稅人行為、機(jī)關(guān)征稅行為，有效分配社會(huì)財(cái)富，呈無(wú)償性、強(qiáng)制性特點(diǎn)。會(huì)計(jì)核算在于規(guī)范企業(yè)行為，促使會(huì)計(jì)信息的完整性與真實(shí)性，全面掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。所以，會(huì)計(jì)核算、稅法之間存在一定差異。

第三，發(fā)展速度不同。隨著資本市場(chǎng)逐漸發(fā)展，會(huì)計(jì)核算呈高速發(fā)展態(tài)勢(shì)，新會(huì)計(jì)制度日益靠攏國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，呈國(guó)際化特點(diǎn)。制定稅法，主要為滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)需求。為確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)目標(biāo)開展，而會(huì)計(jì)核算，具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)核算制度。

二、減少稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的必要性與業(yè)務(wù)差異

如上文所述，稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在目的、規(guī)范內(nèi)容與發(fā)展速度的不同，隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)不斷深化改革，對(duì)于稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間差異，將會(huì)越來(lái)越大。筆者認(rèn)為，應(yīng)盡量減少兩者的差異性。只有確保兩者差異最小化，建立稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的混合模式，方可體現(xiàn)兩者的差異優(yōu)點(diǎn)。

首先，必要性。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅法之間的關(guān)系，目前具有分離論、統(tǒng)一論的觀點(diǎn)。按照統(tǒng)一論觀點(diǎn)，先有會(huì)計(jì)核算制度，后有稅法，稅法是會(huì)計(jì)制度發(fā)展而來(lái)，兩者是一種統(tǒng)一的關(guān)系。而分理論觀點(diǎn)，稅法、會(huì)計(jì)制度之間目標(biāo)不同，具有現(xiàn)實(shí)性差異，主要為永久性、時(shí)間性差異，構(gòu)建稅法基礎(chǔ)的稅務(wù)會(huì)計(jì)。因此，縮短兩者之間差異十分必要。

其次，主要業(yè)務(wù)差異。其一，收入差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入，主要對(duì)于勞務(wù)、商品銷售、投資收益及其他收入組成。而稅法主要為應(yīng)稅收入，不僅包括會(huì)計(jì)收入，還包括會(huì)計(jì)上不做收入的價(jià)外費(fèi)用及視同銷售，應(yīng)納稅計(jì)算必須按照配比性、相關(guān)性原則，確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。其二，費(fèi)用差異。一、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，稅法規(guī)定，企業(yè)的職工福利費(fèi)用，按不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門另有規(guī)定以外的職工教育經(jīng)費(fèi)，按不超過(guò)工資薪金總額的2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。即企業(yè)應(yīng)納稅所得額中包含了超過(guò)部分，而以上費(fèi)用的發(fā)生會(huì)計(jì)上是全額作為費(fèi)用予以扣除的。二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，對(duì)于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅法采取雙重約束標(biāo)準(zhǔn)。按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的千分之五。三、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，稅法規(guī)定企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按當(dāng)年銷售收入的15%準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。而會(huì)計(jì)上全部作為費(fèi)用扣除，導(dǎo)致差異的產(chǎn)生。四、在固定資產(chǎn)方面的差異，固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的過(guò)程中，由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限和計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不同規(guī)定，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差異的產(chǎn)生。五、在無(wú)形資產(chǎn)方面的差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)能夠可靠確定該資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的無(wú)形資產(chǎn)，可選擇的攤銷方法包括直線法以及加速折舊的方法；無(wú)法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)均按照直線法計(jì)算攤銷。

三、調(diào)整稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的方法

首先，強(qiáng)化管理配合。對(duì)于稅法制定、會(huì)計(jì)管理，分屬于國(guó)家稅務(wù)部門、財(cái)政部門主管，為合理確保會(huì)計(jì)制度、稅法，必須加強(qiáng)兩部門的溝通與合作，以降低差異損失，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、稅法之間的協(xié)作性。

其次，加強(qiáng)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)。對(duì)于會(huì)計(jì)處理，業(yè)務(wù)相對(duì)較為規(guī)范，稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算之間的協(xié)調(diào)，稅法需堅(jiān)持自身原則，適度協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)原則。例如，企業(yè)按照稅法規(guī)定，嚴(yán)格選擇會(huì)計(jì)方法。撤除各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債、減值準(zhǔn)備時(shí)，采取入賬方法，消除時(shí)間差異。

第三，結(jié)合我國(guó)國(guó)情。我國(guó)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，要求我國(guó)稅法、會(huì)計(jì)核算，在滿足國(guó)際化同時(shí)，還需適應(yīng)我國(guó)國(guó)情。稅法制定、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制定，除滿足經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)主體核算之外，還需滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境，不斷拓展新業(yè)務(wù)，創(chuàng)新稅款征收、會(huì)計(jì)核算方法。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)是一個(gè)社會(huì)主義國(guó)家，稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的新情況，內(nèi)容也愈加豐富。對(duì)于兩者之間，因目的、規(guī)范內(nèi)容、發(fā)展速度不同，而存在收入、成本費(fèi)用、資產(chǎn)負(fù)債差異。因此，我們必須強(qiáng)化管理配合與業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，不斷創(chuàng)新稅法與會(huì)計(jì)核算制度。

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