淺談風險導向審計

都春俠

摘要：在經濟全球化的背景下，國際資本的流動帶動了審計的跨國界發(fā)展。我國審計準則從一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計準則的基礎上制定的，體現(xiàn)了風險導向審計的理念。同時，由于國內飛速發(fā)展的經濟環(huán)境、一直在改變的企業(yè)經營環(huán)境，審計所面臨的任務日趨艱巨。然而，審計也需支持成本效益原則，這就決定了審計過程中存在審計風險。這在客觀上要求注冊會計師注意風險存在的可能性，并采取相應措施盡量避免風險和控制風險。本文就深度剖析審計風險形成原因并結合案例淺談風險導向審計的現(xiàn)實意義。

關鍵詞：審計風險 風險導向審計

一、風險導向審計的必要性

風險導向審計適應了現(xiàn)代社會高風險的特性，是目前現(xiàn)代審計工作中重要的審計理念和方法。風險導向審計為量化審計風險、減輕審計責任、提高審計效率和審計質量做出了嘗試，故而在國際理論界與實務界之內得到了廣泛的關注，在日趨復雜的經濟社會中也必將得到更加廣泛地推廣和運用?，F(xiàn)代風險導向的審計模式是把企業(yè)放置在整個大的經濟環(huán)境里面的，同時是將風險作為評估的中心，再從企業(yè)目前所處的經濟環(huán)境狀況、企業(yè)運行的經營方式以及企業(yè)整體的管理機制等等眾多方面作出立體的觀察，繼而去進行綜合的分析。

審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。它受到經濟環(huán)境、法律環(huán)境、政治環(huán)境、行業(yè)環(huán)境以及人文環(huán)境的影響。只有以風險導向為審計工作的主導，綜合考慮被審計單位的實際情況，才有可能將審計風險降低至可以接受的低水平。

二、必須實施風險導向審計的原因

在舊有的賬項制度基礎審計模式中，已不能夠使注冊會計師注意到，抑或更加全面地去了解記錄下來的有關管理層面決策信息的重要性。故而我國發(fā)布了全新的《注冊會計師職業(yè)準則》，該準則是將風險導向審計作為貫穿審計工作前后的理念，提倡用時去主動了解被審計單位自身的經營性質、目標以及可能導致舞弊的因素、包括被審計單位的經營戰(zhàn)略、企業(yè)自身的文化與價值觀、員工的勝任能力、企業(yè)的組織結構與生產過程等等。必須實施風險導向審計的原因有以下幾個方面：

（一）風險導向審計能夠促進注冊會計師對被審計單位更加全面的認知

從當今大多數的審計案件中可以看出，其中很多是由于注冊會計師對被審計單位的基本情況缺乏足夠的了解， “倉促上陣”所致。注冊會計師應該通過各種渠道獲取有關重大錯報風險識別和評估的信息，特別是被審計單位經營環(huán)境信息、被審計單位信息和內部控制信息。風險導向審計要求審計人員在整個審計過程的事前、事中和事后時刻樹立風險意識，增強自我的風險責任感。風險導向審計要求審計人員在接受委托之前就要對被審計單位的內外部風險進行評估，在審計過程中以風險為入手點，對產生風險的各個環(huán)節(jié)進行詳細的分析。進一步依據這些前期做出的準備以及了解，來深度評估企業(yè)存在的經營風險，挖掘企業(yè)會計信息系統(tǒng)所披露出來的信息，同企業(yè)自身實際的經營狀況之間的聯(lián)系，然后去確定企業(yè)面對有關的法律法規(guī)和最新會計準則的遵循情況、以及出現(xiàn)重大錯報風險的可能性。

在審計思路這個方面來看，風險導向審計是“自上而下”的思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略管理開始進行分析，利用戰(zhàn)略風險與經營風險之間存在的導向，逐步地引導并將審計的范圍與重點進行落實，最終能夠確定審計的目標與審計的程序。再由審計程序實行之后取得的審計證據，結合其相關的重要性水平， “自下而上”地去總結，并進一步判斷出財務報表具有的風險以及最后達成的審計意見。

（二）風險導向審計可以在確保審計質量的情況下提高工作效率

在風險導向的審計模式之中，不僅要對被審計單位的外部行業(yè)環(huán)境進行深度評價，也要對內部的經營環(huán)境進行深度的了解，從而整體評估存在的重大錯報風險的水平。合理而準確的風險評估有助于注冊會計師關注重點審計領域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題并恰當地組織和管理審計工作，以使審計工作更加有效。根據審計風險模型：

審計風險=重大錯報風險x檢查風險

表明：在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與重大錯報風險的評估結果呈反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。重大錯報風險是不可控的，只有確定了可接受的審計風險水平，才能確定可接受的檢查風險，從而設計更合理的進一步審計程序，提高審計效率。

（三）風險導向審計可以縮短社會公眾對審計的期望與審計結論可靠性之間的差距

風險導向審計，必須要在確定審計計劃之前，先去評估被審計單位自身的經營風險與內部控制，進一步由此去評估被審計單位存在的重大錯報風險。在實際的審計工作之中，必須要對會計的核算系統(tǒng)以及財務報告里面容易出現(xiàn)重大錯報風險的環(huán)節(jié)進行重點關注。比如增加審計抽樣比例，或者是做更多的細節(jié)測試。更重要的是要對一些高風險的環(huán)節(jié)做出更加詳盡的審查，以此來降低審計的檢查風險，減少未發(fā)現(xiàn)會計造假以及舞弊的現(xiàn)象。如此才更能提升審計的質量，最終才能縮短社會公眾對審計的較高期望同審計結論可靠性之間存在的差距。

（四）風險導向審計可以促進更有效的溝通，從而減輕審計責任

由于審計的固有限制，審計風險不可能降低至零，最終的審計結果也不可能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證。既然審計結果只能提供合理的保證，那么審計工作的重點就是將財務報表中未更正和未識別錯報的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平。然而“財務報表整體的重要性”并非基于審計風險的評估而確定。它的確定完全取決于財務報表使用者。而且通常與財務報表編制者所使用的重要性相同。與被審計單位達成理解共識并能夠進行有效的雙向溝通，有助于合作雙方了解與審計相關的背景事項，并建立建設性的工作關系，同時被審計單位也會積極履行其對財務報告過程的監(jiān)督責任，從而降低財務報表重大錯報風險。

三、案例分析

利用風險導向審計模式對某海外石油公司進行審計。下面進行詳細地介紹：

（一）該公司的經濟環(huán)境與社會環(huán)境

2003年，該公司的凈資產已經達到了 1.28 億美元，其整體市值也超過了 65 億元人民幣。由于在國內市場上，許多的石油公司都有石油的產品進出口權，而在國際市場上面，該公司只占有較小的市場份額，還有行業(yè)內石油巨頭對燃油市場的壟斷。故而，該公司的競爭環(huán)境非常的激烈。

（二）初步進行評估風險

企業(yè)的外部環(huán)境是競爭對手之間激烈的競爭，內部環(huán)境是企業(yè)的戰(zhàn)略目標與實際不符，又沒有完善的用人制度，同時內部的控制設計也不規(guī)范，這些都會使企業(yè)經營承擔一定風險。故初步評估該企業(yè)風險是高風險。

（三）評估重大的錯報風險，再制訂詳細的審計計劃

調查顯示該公司能夠實施舞弊是由于個人的絕對權力不受約束；能以進行預期交易的高收益額作為借口進行一些違反規(guī)定的高風險的期貨交易操作。這些說明了，被審計單位的內部控制已經失效，十分可能進行舞弊，故而其重大錯報風險被評估為高水平，能夠接受的檢查風險是低水平。

（四）審計程序的選擇

該公司的內部控制已經失效，要降低對控制測試評價結果的依賴。所以應當采用以實質性程序為主的總體審計方案。

四、結束語

風險導向審計不是制度基礎審計之外的一種方法，而是制度基礎審計的發(fā)展，是以對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價為立足點制定審計戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應的多樣化的審計計劃，使審計工作適應社會發(fā)展的需要。

參考文獻：

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[3]徐偉.試論風險導向審計及其在我國的運用[J].審計研究，2004endprint