財(cái)務(wù)報表附注編寫芻議

李新玉

摘要：現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，對財(cái)務(wù)人員基本的技能有了更多的要求，除了編制財(cái)務(wù)報表，還需要對財(cái)務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等作出解釋說明。以便公司決策層或報表使用者更全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報表 附注 編寫 體會

會計(jì)報表附注簡稱報表附注，是會計(jì)報表的重要組成部分，是對會計(jì)報表本身無法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說明和詳細(xì)解釋。

一、會計(jì)報表附注編寫的意義

會計(jì)報表附注的編寫對企業(yè)財(cái)務(wù)信息內(nèi)容的有效拓展，是對傳統(tǒng)報表內(nèi)容的有效補(bǔ)充，首先必須符合會計(jì)要素的定義，又要同時滿足相關(guān)性和可靠性限制的財(cái)務(wù)要求。

突破了揭示項(xiàng)目必須用貨幣加以計(jì)量的局限性。由于會計(jì)報表附注可以通過文字、公式等形式敘述有關(guān)項(xiàng)目，打破了會計(jì)報表中對項(xiàng)目只能用貨幣表示的局限。

滿足了財(cái)務(wù)報告使用者提供更多、更廣決策信息的要求，增進(jìn)了會計(jì)信息的可理解性。會計(jì)報表具有很強(qiáng)的專業(yè)性，對閱讀者有較高的要求，而有了附注后將會增加會計(jì)信息的可理解性，為報告使用者提供更多、更廣的決策信息。

有效提高會計(jì)信息的可比性。報表附注通過紀(jì)律編制過程?？梢越沂緯?jì)信息的變更原因及事后的影響，可以對比不同行業(yè)或不同企業(yè)的會計(jì)信息進(jìn)行項(xiàng)目對比，從進(jìn)行分析。

二、編制會計(jì)報表附注的內(nèi)容

關(guān)于會計(jì)報表附注的內(nèi)容，現(xiàn)在尚沒有明確的規(guī)定，就實(shí)用性和方便性而言，應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容。

（一）編制單位的一般情況

就是報表編制企業(yè)的基本信息，包括企業(yè)概況、運(yùn)營管理、經(jīng)營范圍和資本結(jié)構(gòu)等內(nèi)容。

（二）會計(jì)報表主要項(xiàng)目附注內(nèi)容

就是對報表中主要項(xiàng)目做出的詳細(xì)說明，尤其是對具有異常變化的事項(xiàng)、報表使用人難以理解或比較關(guān)注的項(xiàng)目都要做出附注內(nèi)容。

（三）編制單位的會計(jì)政策

就是編制企業(yè)執(zhí)行的會計(jì)制度、會計(jì)期間、計(jì)價基礎(chǔ)、記賬原則、利潤分配及會計(jì)事項(xiàng)的特殊說明等內(nèi)容，有的還需要說明兩個或兩個以上企業(yè)合并報表的編制方法，個別企業(yè)的會計(jì)政策變更的情況、原因及對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等。

（四）特殊及重要事項(xiàng)的說明

是指對、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)、特殊及重要事項(xiàng)等內(nèi)容做出的說明。

（五）分行業(yè)資料的說明

針對企業(yè)經(jīng)營涉及的不同行業(yè)，且行業(yè)收入占主營業(yè)務(wù)收人的10%（含10%）以上的情況做出的分行業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)說明。

（六）其他信息

包括有助于理解財(cái)務(wù)報表的重要信息、采用與報表不同基礎(chǔ)編制的信息、對可以反映在報表內(nèi)，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息、用于補(bǔ)充報表信息的統(tǒng)計(jì)資料以及編制者認(rèn)為需要附注的信息。

三、會計(jì)報表附注的性質(zhì)

注釋性，是指報表附注對財(cái)務(wù)報表的項(xiàng)目進(jìn)行的注釋和解釋，有助于對財(cái)務(wù)報表內(nèi)容的理解。

附屬性，是指報表附注是針對專門財(cái)務(wù)報表的附屬性材料，是對報表項(xiàng)目所做的補(bǔ)充說明，理應(yīng)屬于專門報表的從屬材料。

補(bǔ)充性，是指報表附注對財(cái)務(wù)報表在編制完成后發(fā)生的可能對財(cái)務(wù)信息有所影響或是對報表利用者會有決策影響作用而做出有關(guān)的內(nèi)容說明，是對報表的有益補(bǔ)充，使財(cái)務(wù)信息更加完善。

建設(shè)性，是指報表附注除了對報表的項(xiàng)目做出注釋、解釋外，還可以對與報表有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況、公司運(yùn)營狀況、公司管理狀況、公司資本結(jié)構(gòu)狀況等內(nèi)容，進(jìn)行分析、評價，并提出對報表使用著有用的建議和措施。

四、會計(jì)報表附注的編制形式

目前沒有統(tǒng)一的規(guī)定，但常見的有以下幾種：

（一）尾注說明

這是報表附注的主要編制形式，主要適用于適用于說明內(nèi)容較多的項(xiàng)目。

（二）括號說明

常用于為財(cái)務(wù)報表主體內(nèi)提供補(bǔ)充信息，把補(bǔ)充信息直接納入財(cái)務(wù)報表主體，顯得更直觀不易被人忽視，但受版面所限內(nèi)容過短。

（三）備抵賬戶與附加賬戶

設(shè)立備抵與附加賬戶，在會計(jì)報表中單獨(dú)列示，能夠?yàn)闀?jì)報表使用者提供更多有意義的信息，主要是用于壞賬準(zhǔn)備等的設(shè)置。

（四）腳注說明

在報表下端進(jìn)行的陳述說明，對表內(nèi)項(xiàng)目所采用的會計(jì)政策、方法等以及表內(nèi)無法反映的重要事項(xiàng)所做的補(bǔ)充說明。

（五）補(bǔ)充說明

是指對無法列入會計(jì)報表主體中的詳細(xì)數(shù)據(jù)、分析資料進(jìn)行的單獨(dú)的補(bǔ)充說明，反映會計(jì)報表構(gòu)成項(xiàng)目及年度內(nèi)增減來源與金額，實(shí)際上是財(cái)務(wù)報表某些重要項(xiàng)目的明細(xì)表。

（六）其他說明

對于有關(guān)社會責(zé)任、人力資源及財(cái)務(wù)預(yù)測等方面的信息，參照國際慣例采用企業(yè)適合的報告格式進(jìn)行反映。

五、編制會計(jì)報表附注應(yīng)注意的問題

在編制過程中要把握好時機(jī)，既要充分利用機(jī)會，又要恰當(dāng)利用。既能使報表使用著從中得知企業(yè)的全部重要信息，以便做出正確的決策，又要對企業(yè)的商業(yè)秘密或經(jīng)營機(jī)密進(jìn)行保密。

要具體問題具體分析，規(guī)范中體現(xiàn)靈活性。要立足于企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況，既嚴(yán)格按照有關(guān)財(cái)務(wù)政策或規(guī)定的要求進(jìn)行，又要靈活的掌握報表使用人的實(shí)際需要，對影響其決策的重要事項(xiàng)作出具體的說明。

要體現(xiàn)關(guān)聯(lián)性與獨(dú)立性的統(tǒng)一，既要把報表附注定位在報表的從屬地位，而對報表進(jìn)行補(bǔ)充說明，又要相對的體現(xiàn)獨(dú)立性，對報表中不體現(xiàn)的內(nèi)容也要作出注釋解釋。

牢牢把握合法合理的界限，注意把握合法與合理之間的“度”，不可越界、不能超界。要嚴(yán)格遵守有相關(guān)的法律法規(guī)，不能進(jìn)行變通或更改，又要合理的考慮報表使用人或企業(yè)債權(quán)人的實(shí)際需求，兩者緊密結(jié)合，不可偏頗。

要善于總結(jié)運(yùn)用，善于享受過程。編寫報表附注是對編制報表工作的一次重新審查和總結(jié)，是運(yùn)用報表數(shù)字進(jìn)行理論分析的過程，可以對報表的真實(shí)性、關(guān)聯(lián)性進(jìn)行再一次的審查和結(jié)合。endprint