淺談醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)管理風(fēng)險的預(yù)防

劉喆

摘要：大部分大型醫(yī)療機構(gòu)屬于非營利性單位，享受國家一定福利政策，是公益性事業(yè)單位。其目的為了保障廣大人民群眾的身體健康，保證社會的發(fā)展和穩(wěn)定。醫(yī)療機構(gòu)存在各種工作環(huán)節(jié)和工作方式，其中財務(wù)管理工作至關(guān)重要，對其進行細(xì)化管理，有助于整個醫(yī)療單位平穩(wěn)發(fā)展。醫(yī)療機構(gòu)中的資產(chǎn)屬于國家所有，所以醫(yī)療機構(gòu)由于各種風(fēng)險造成的損失，都是國家及社會的損失。有句古話：“亡羊補牢，為時不晚”，但對于當(dāng)今的醫(yī)療機構(gòu)“亡羊”就是損失，所以做好風(fēng)險預(yù)防，避免事故發(fā)生，降低風(fēng)險，減少損失是必不可少的。要使醫(yī)療事業(yè)能夠平穩(wěn)發(fā)展，社會得到穩(wěn)定，一定要做好醫(yī)療機構(gòu)的風(fēng)險防控工作。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險預(yù)防 信息化管理 內(nèi)部控制 管理制度

所謂風(fēng)險是指在特定環(huán)境下和特定時期下，產(chǎn)生一種具有可能性，也是一種不確定性的損失。風(fēng)險具有不確定性、損失性、全面性等特點。對于風(fēng)險管理則是對風(fēng)險的掌控，應(yīng)對風(fēng)險的變化。其中風(fēng)險目標(biāo)設(shè)定是指目的，要干什么。風(fēng)險識別是指如何識別企業(yè)各類潛在的風(fēng)險類型。風(fēng)險分析是指風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度，分析、判斷、確定風(fēng)險的過程。風(fēng)險應(yīng)對是指如何處理風(fēng)險，針對不同的風(fēng)險如何解決減少損失，達(dá)到企業(yè)所能承受的程度。風(fēng)險產(chǎn)生后果的處理是指對風(fēng)險造成的損失如何解決。單位管理中各個方面都存在著風(fēng)險，如：財務(wù)、安全、醫(yī)療、決策等風(fēng)險。

這里主要針對財務(wù)管理方面的風(fēng)險進行談?wù)摗ａt(yī)院財務(wù)管理風(fēng)險與其他單位性質(zhì)一樣，在運營過程中風(fēng)險無處不在。針對財務(wù)管理風(fēng)險以預(yù)防為主，但要有效預(yù)防醫(yī)療機構(gòu)風(fēng)險問題，就需了解醫(yī)院各個方面風(fēng)險的出現(xiàn)、風(fēng)險的管理、風(fēng)險結(jié)果的處置、風(fēng)險管理意識、以及風(fēng)險的發(fā)展形勢。

一、財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)

財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要的基礎(chǔ)性工作，通過一系列會計程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，服務(wù)于廣大人民群眾，服務(wù)于市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。醫(yī)療單位在日常財務(wù)工作中包括許多環(huán)節(jié)，而這些環(huán)節(jié)在操作過程中，就會出現(xiàn)漏洞和隱患。財務(wù)會計工作除了記錄經(jīng)濟活動過程，還肩負(fù)著監(jiān)督經(jīng)濟活動流程、彌補和尋找這些經(jīng)濟漏洞，以保證醫(yī)療單位正確使用國家資源保護國家財產(chǎn)，正確反映各項數(shù)據(jù)等工作。

醫(yī)療單位財務(wù)工作環(huán)節(jié)主要包括：財務(wù)人員的內(nèi)部管理及崗位設(shè)置；內(nèi)控監(jiān)督的各個方面；會計及財務(wù)稽核方面；醫(yī)保核算、物價管理、薪酬績效核算等工作；處理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程與財務(wù)流程、信息系統(tǒng)管理相統(tǒng)一；會計監(jiān)督，內(nèi)部審計與外部審計結(jié)合等方面。

各個環(huán)節(jié)都緊密相連，相互依附相互制約，并且每個環(huán)節(jié)都存在細(xì)節(jié)。所謂細(xì)節(jié)決定成敗，風(fēng)險的漏洞就是從細(xì)節(jié)中所產(chǎn)生的。

二、從幾個財務(wù)環(huán)節(jié)淺談一下醫(yī)療單位財務(wù)工作中的風(fēng)險

（一）財務(wù)崗位的設(shè)置方面

各財務(wù)崗位沒有準(zhǔn)確劃分，并長期處于同一崗位不變狀態(tài)，造成崗位設(shè)置不合理，不相容崗位未分開，工作風(fēng)險意識懈怠，責(zé)任互相推諉，利用財務(wù)工作中的漏洞營私舞弊。未持證上崗，對財務(wù)工作基本操作流程不熟練，造成工作失誤，違章操作。財務(wù)崗位監(jiān)督不到位，流于形式，造成不能及時發(fā)現(xiàn)漏洞、彌補漏洞。崗位制度不健全，造成財務(wù)崗位職責(zé)，管理標(biāo)準(zhǔn)不到位，沒有根據(jù)單位實際情況設(shè)立崗位制度。

（二）內(nèi)控監(jiān)督管理方面

貨幣資金管理方面不健全，會造成設(shè)立帳外賬、小金庫”營私舞弊、重大經(jīng)濟犯罪等情況。由于專用知識不足，對于籌資、投資、融資操作不當(dāng)，造成違反國家相關(guān)規(guī)定或給單位帶來不可估量的損失。票據(jù)管理全過程不完善，造成票據(jù)丟失、虛假發(fā)票、套取現(xiàn)金等情況出現(xiàn)。印章管理不健全，造成偽造印章、管理混亂、無法追溯責(zé)任從而給單位帶來負(fù)面影響等情況。內(nèi)部稽核方面風(fēng)險則會造成賬目弄虛作假，經(jīng)濟事件里中飽私囊，采購過程中以次充好等現(xiàn)象出現(xiàn)。專項資金管理監(jiān)督不到位，造成資源配置不合理、貪污公款、預(yù)算項目無法實施等問題。政府采購各風(fēng)險環(huán)節(jié)管理不到位，則導(dǎo)致無法實現(xiàn)采購目標(biāo)，由于違法采購，給單位帶來損失等情況發(fā)生。固定資產(chǎn)和庫存物資管理手續(xù)不健全，造成庫存物資賬實不符、資產(chǎn)丟失、購進殘次產(chǎn)品、維修保養(yǎng)成本過高等情況。債權(quán)債務(wù)及投資籌資方面風(fēng)險造成欠款無法及時收回、投資籌資失敗給單位造成損失，資金周轉(zhuǎn)不暢等負(fù)面情況。成本核算方面風(fēng)險造成核算不準(zhǔn)確、分配不合理、成本控制不利等問題。

（三）會計核算方面

涉及預(yù)算、凈資產(chǎn)、賬務(wù)處理、報表編制及分析、會計檔案保管及稽核各個環(huán)節(jié)風(fēng)險包括：預(yù)算未按照政策制定、未結(jié)合實際情況制定、未及時執(zhí)行等管理情況，造成預(yù)算無法實施、超出預(yù)算或預(yù)算不足、無法績效考評等情況。科目設(shè)立未按照國家相關(guān)政策執(zhí)行或經(jīng)濟事項中各科目使用不合理等情況，造成賬目不準(zhǔn)確、核算數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差、無法顯示真正單位財務(wù)狀況和經(jīng)濟事項等問題。報表編制上報不及時、會計檔案歸檔不及時、財務(wù)交接不規(guī)范等問題，會造成財務(wù)檔案丟失，經(jīng)濟事項反映不全面而無法備查等情況。

（四）其他財務(wù)核算事項方面

獎金及薪酬核算與發(fā)放工作分配不合理，易造成營私舞弊等現(xiàn)象；醫(yī)保和物價管理雖然對收費管理的準(zhǔn)確性、政策性、有一定的監(jiān)督作用，但由于業(yè)務(wù)知識有限而導(dǎo)致管理不全面，工作出現(xiàn)漏洞。

（五）業(yè)務(wù)流程、財務(wù)流程、電子信息流程管理聯(lián)系不緊密

業(yè)務(wù)流程、財務(wù)流程、電子信息流程管理聯(lián)系不緊密，易造成監(jiān)督不全面、業(yè)務(wù)流程出現(xiàn)偏差、經(jīng)濟管理出現(xiàn)漏洞從而導(dǎo)致無法對經(jīng)濟業(yè)務(wù)監(jiān)督、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等情況。

（六）審計人員素質(zhì)不高

醫(yī)療機構(gòu)建立了內(nèi)部審計、外部審計等部門，雖然設(shè)立了內(nèi)審部門和外部審計制度，但由于審計人員財務(wù)知識有限、內(nèi)部審計與外部審計聯(lián)系不緊密、未專門設(shè)立內(nèi)審部門等問題，而造成執(zhí)行不到位、部門形同虛設(shè)、錯誤指導(dǎo)等現(xiàn)象。

以上通過六個方面淺談了相關(guān)醫(yī)療單位財務(wù)環(huán)節(jié)的一些相關(guān)風(fēng)險，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生風(fēng)險是不可避免的。要了解風(fēng)險環(huán)節(jié)才能有效的預(yù)防，從而對可控風(fēng)險做好準(zhǔn)備，使風(fēng)險不發(fā)生或減少風(fēng)險所帶來的損失。endprint

三、淺談預(yù)防醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)風(fēng)險的措施和方法

（一）增強財務(wù)風(fēng)險預(yù)防意識及意義

醫(yī)療單位財務(wù)工作與國家紀(jì)檢、國家財政、國家審計、國家稅務(wù)、國家統(tǒng)計、國家發(fā)改委、國家衛(wèi)生系統(tǒng)等部門的要求緊密相連。財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生影響單位的平穩(wěn)發(fā)展，導(dǎo)致單位出現(xiàn)營私舞弊、國家資產(chǎn)損失、管理混亂、財務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，償債能力嚴(yán)重不足、浪費國家資源等現(xiàn)象。由于國家醫(yī)療機構(gòu)屬于非盈利性單位，醫(yī)院服務(wù)于社會，這些現(xiàn)象會使這些單位管理混亂從而影響社會和諧穩(wěn)定及國家醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展。加強醫(yī)療單位財務(wù)風(fēng)險意識從管理層到財務(wù)工作各個崗位都要重視。財務(wù)工作要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鞒绦?，?yán)格的工作規(guī)則，完整的工作制度才能取得優(yōu)異的工作成果。重視并有效防范風(fēng)險是對國家、單位和個人負(fù)責(zé)，財務(wù)人員應(yīng)進一步增強法制意識，堅持依法照章辦事，正確認(rèn)識、準(zhǔn)確把握財務(wù)工作的地位和作用，加強內(nèi)部控制與外部監(jiān)督相結(jié)合。

（二）建立健全醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)規(guī)章制度及操作流程，統(tǒng)一管理口徑，是單位管理的內(nèi)在要求

財務(wù)管理是單位一切管理活動的基礎(chǔ)，是醫(yī)療機構(gòu)管理的中心環(huán)節(jié)。它貫穿于經(jīng)濟活動的各個方面和全過程，從本單位的實際出發(fā)，更好地為上級領(lǐng)導(dǎo)的決策提供有力證據(jù)。

將財務(wù)管理制度融入到信息系統(tǒng)中去，與醫(yī)療管理各個方面廣泛聯(lián)系，使經(jīng)濟活動與財務(wù)管理有機結(jié)合，能夠迅速、準(zhǔn)確、真實的反映單位實際狀況。建立健全制度是設(shè)立財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、使操作環(huán)節(jié)能夠融入到信息系統(tǒng)流程中去，建立輔助監(jiān)督相結(jié)合的經(jīng)濟活動全面管理。

財務(wù)管理的觸角伸向單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及管理的各個角落，每一個部門都會通過資金的使用與財務(wù)部門發(fā)生聯(lián)系，每一個部門也都要在合理使用資金、節(jié)約資金等方面接受財務(wù)部門的指導(dǎo)和監(jiān)督，以此來保證經(jīng)濟效益的提高和國家資源的合理配置。通過核算、分析、對比，可以檢查醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟活動的執(zhí)行情況，從而體現(xiàn)在管理中，決策是否得當(dāng)，經(jīng)營是否合理，技術(shù)是否先進，服務(wù)是否到位，醫(yī)療活動運行是否順暢，能夠有效的預(yù)防風(fēng)險的產(chǎn)生，及時發(fā)現(xiàn)運行中的漏洞進行風(fēng)險彌補。

（三）風(fēng)險預(yù)防是在未知狀態(tài)下進行的，每個單位在各個操作環(huán)節(jié)中都可以進行虛設(shè)風(fēng)險來建立操作流程或監(jiān)督制度

所謂虛設(shè)風(fēng)險也叫風(fēng)險假設(shè)，在單位的操作流程過程中，假設(shè)可能發(fā)生的風(fēng)險情況，或假設(shè)風(fēng)險出現(xiàn)會造成什么樣的損失，如何產(chǎn)生風(fēng)險的原因等假設(shè)。進行風(fēng)險假設(shè)能夠使各工作崗位提前做好預(yù)防準(zhǔn)備，降低風(fēng)險發(fā)生率，減少風(fēng)險損失。

（四）實施內(nèi)部控制，緊密結(jié)合內(nèi)部審計和外部審計

內(nèi)部控制簡稱內(nèi)控是依據(jù)國家法規(guī)及財經(jīng)法紀(jì)制度，針對單位層面、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制進行內(nèi)部評價和審計監(jiān)督。內(nèi)部控制能夠有效實施，緊密結(jié)合內(nèi)部審計和外部審計，可以預(yù)防風(fēng)險的發(fā)生，減少風(fēng)險為單位帶來的損失。

內(nèi)部控制能夠有效實施，要有一個完善、科學(xué)的內(nèi)控監(jiān)督制度。按照單位管理系統(tǒng)要求和實際情況，建立內(nèi)控監(jiān)督體系，并形成一個健全完整、運行靈活的控制監(jiān)督系統(tǒng)，與信息管理系統(tǒng)有機的結(jié)合起來。

必須明確各項控制標(biāo)準(zhǔn)，并能準(zhǔn)確的進行實施。其中標(biāo)準(zhǔn)的制定需要的條件包括：明確實施內(nèi)部控制的意義，內(nèi)部控制有利于推動廉潔高效，提高單位的內(nèi)部管理水平，有利于推進財務(wù)工作規(guī)范化、科學(xué)化、信息化管理。準(zhǔn)確把握內(nèi)控規(guī)范的內(nèi)在要求，根據(jù)工作經(jīng)驗、結(jié)合實際情況梳理業(yè)務(wù)流程，對內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，進行強化機制建設(shè)。加強對內(nèi)控規(guī)范的學(xué)習(xí)，吃透內(nèi)控規(guī)范的精神，準(zhǔn)確把握其內(nèi)涵和要點。相互制約、相互監(jiān)督的機制設(shè)計。準(zhǔn)確實施需要單位領(lǐng)導(dǎo)重視和推動，信息化是實施內(nèi)控規(guī)范的重要手段，我們要抓住單位經(jīng)濟活動的客觀規(guī)律，實施流程再造，將制衡機制嵌入到各管理工作當(dāng)中去，實現(xiàn)決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離、相互制約，并且有法可依有據(jù)可查。

通過內(nèi)部審計結(jié)合外部審計，準(zhǔn)確把握內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點，幫助有關(guān)部門逐步加強和完善內(nèi)部監(jiān)督。針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，有針對性地提出解決方案，從而規(guī)范單位財務(wù)管理，并結(jié)合績效評價促進各崗位人員加強責(zé)任感，促進對漏洞的查找和彌補。

（五）加強風(fēng)險基金、壞賬準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備的提取，以及財務(wù)預(yù)算等會計工作，從會計角度做好風(fēng)險預(yù)防

風(fēng)險基金從醫(yī)療收入中進行提取計入專用基金，以防范醫(yī)療風(fēng)險發(fā)生時，進行賬務(wù)方面支付處理。壞賬準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備同樣也是使賬面價值能夠真實、客觀地反映該資產(chǎn)在當(dāng)前市場上的實際價值和損失準(zhǔn)備情況。而預(yù)算編制目的就是以收定支、收支平衡，全面真實、合理合法，也是預(yù)防風(fēng)險的發(fā)生做好準(zhǔn)備。

（六）加強繼續(xù)教育針對財經(jīng)法紀(jì)的學(xué)習(xí)、專業(yè)知識的學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)流程的學(xué)習(xí)，以及各部門之間的學(xué)習(xí)，是風(fēng)險預(yù)防中必不可少的

醫(yī)療事業(yè)單位加強財務(wù)管理降低風(fēng)險發(fā)生情況，必須進行教育和學(xué)習(xí)。財經(jīng)法紀(jì)和醫(yī)保知識的學(xué)習(xí)，如：政府采購、財政資金使用相關(guān)規(guī)定、收支兩條線管理等情況，都要依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行，避免違法亂紀(jì)，避免國有資產(chǎn)的損失。專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)專業(yè)知識并按時接受繼續(xù)教育，趕上時代的步伐。能夠辨別經(jīng)濟業(yè)務(wù)在發(fā)展過程中如何正確處理。業(yè)務(wù)流程的學(xué)習(xí)。只有熟練、正確了解各項業(yè)務(wù)流程才能減少在操作過程出現(xiàn)錯誤，并在操作過程中查找到流程里存在的漏洞。從而提前彌補漏洞，減少風(fēng)險的發(fā)生。各部門之間的學(xué)習(xí)。通過各部門之間的學(xué)習(xí)，了解自己的不足，以及在工作過程中形成相互監(jiān)督，相互制衡的效果，對風(fēng)險的產(chǎn)生和發(fā)展有很大的預(yù)防作用。如：藥房發(fā)藥和退藥與收費人員收費與退費，相互流程之間，存在相互制約的關(guān)系。了解對方的操作流程可以減少風(fēng)險的發(fā)生，正常程序中先收費后，藥房才能根據(jù)收費證明進行發(fā)藥，退費時收費人員根據(jù)藥房未發(fā)藥證明才能進行藥品退費。但如果不了解對方的操作流程，就會出現(xiàn)未見收費證明進行發(fā)藥或未見藥房未發(fā)藥證明進行退費，都會對單位造成損失。為了避免以上情況需要相互學(xué)習(xí)，了解各部門間的操作知識及業(yè)務(wù)流程。endprint

（七）檔案及時歸檔以及電子檔案及時備案，提前預(yù)防風(fēng)險的發(fā)生

財務(wù)檔案記錄了單位業(yè)務(wù)的經(jīng)濟情況，對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行備查。及時歸檔、及時保存各種數(shù)據(jù)源，保證單位發(fā)展的連續(xù)性、準(zhǔn)確性、備查性。對于檔案不及時歸檔或拷貝數(shù)據(jù)的情況下，會造成數(shù)據(jù)丟失、病毒侵害、檔案缺損等情況。同樣會給企業(yè)帶來損失，并且該損失無法用貨幣進行衡量。

（八）健全信息化管理，是企業(yè)預(yù)防風(fēng)險發(fā)生的關(guān)鍵

信息化管理作為一個綜合信息管理服務(wù)的平臺，是把單位中各個部門從無形的鏈條管理模式，建立成一個有形鏈條的管理模式，把各部門、各科室鏈接到一起。醫(yī)療單位中各部門是相對獨立的，原來的管理模式中存在著一個無形的鏈條，管理不可控。如：醫(yī)療科室手工開出單據(jù)，單據(jù)交到收費部門進行劃價收費，患者拿著單據(jù)去化驗科室化驗。管理鏈條是無形的，存在的風(fēng)險包括：手改動所開出單據(jù)中的數(shù)量或項目、未對該單據(jù)進行收款或收款金額不對、化驗科室未見單據(jù)進行化驗操作等現(xiàn)象。通過信息化管理后，醫(yī)療科室通過網(wǎng)絡(luò)開出單據(jù)，收費部門通過網(wǎng)絡(luò)核對單據(jù)后，再進行收費處理，化驗部門通過單據(jù)與網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)核對，確認(rèn)已交款后進行化驗操作。避免了上述風(fēng)險情況，讓有形的鏈條串聯(lián)整個單位管理環(huán)節(jié)，從而形成一個整體，使管理更加透明化，風(fēng)險得到預(yù)防。要使風(fēng)險可控，必須完善信息化管理模式。高層必須要在人力、物力、財力及戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃上給予信息化建設(shè)高度重視，并明確各環(huán)節(jié)的管理機構(gòu)和職能。領(lǐng)導(dǎo)的重視為信息化項目的實施奠定良好的基礎(chǔ)，確保信息建設(shè)的順利實施，使風(fēng)險可控。

醫(yī)療單位財務(wù)管理方面風(fēng)險的發(fā)展趨勢，將會向信息化、復(fù)雜化、系統(tǒng)化等方面發(fā)展。單位風(fēng)險不能完全避免。隨著社會的發(fā)展、科技的進步，以及管理模式的健全，會產(chǎn)生新的風(fēng)險情況。提前預(yù)防做好準(zhǔn)備工作，了解風(fēng)險模式，為了將不可控風(fēng)險變成可控風(fēng)險，從而減少風(fēng)險帶來的損失。

醫(yī)療單位要降低風(fēng)險的發(fā)生及損失，必須做到風(fēng)險預(yù)防，了解風(fēng)險狀況，全面管理設(shè)置、細(xì)化管理項目以及結(jié)合信息化管理，使各項風(fēng)險整合。形成相互制約、相互平衡的管理模式，以預(yù)防為主，合理運用風(fēng)險中的收益，避免風(fēng)險損失。從而使單位建立起全面風(fēng)險管理的長效機制，從根本上提升風(fēng)險管理的效率和效果。

綜上所述，醫(yī)療單位要重視風(fēng)險的存在，單位的損失就是國家的損失，最終發(fā)展成為社會的損失。對于財務(wù)風(fēng)險管理貫穿了單位整體管理鏈條，行政事業(yè)單位也要提高風(fēng)險意識，做好預(yù)防風(fēng)險的措施，減少風(fēng)險的發(fā)生或風(fēng)險可控，以維護財經(jīng)法紀(jì)、規(guī)范操作流程、保護國家財產(chǎn)，避免國家和集體的損失。endprint