淺談會計師事務所在企業(yè)破產(chǎn)中的社會責任

陳全

摘要：企業(yè)破產(chǎn)給社會帶來了嚴重危害，本文從當前環(huán)境下企業(yè)破產(chǎn)的特點出發(fā)，認為“講政冶、顧大局”積極爭取破產(chǎn)企業(yè)重整，為打擊惡意破產(chǎn)、逃避債務的違法犯罪行為提供證據(jù)支持，是會計師事務所在企業(yè)破產(chǎn)中承擔社會責任的重要途徑。維護債權人及各利益攸關方的合法權益，維護特定形勢下的社會穩(wěn)定是會計師事務所在企業(yè)破產(chǎn)中應承擔的社會責任。

關鍵詞：會計師事務所 企業(yè)破產(chǎn) 社會責任

如果說在2011年“東莞企業(yè)倒閉潮”、“溫州企業(yè)倒閉潮”還讓人霧里看花的話，那么從2013年開始，金融危機以來的企業(yè)“破產(chǎn)倒閉潮”真真切切的來了。從具有全國影響力的“江南皮革”、“波特曼連鎖”、“樂清老牌的電纜業(yè)巨頭三旗集團”、“天石電子”、“溫州信泰集團老板跑路案”再到浦江本地的“金貝集團”、“明星建材”“嘉毅置業(yè)”……，企業(yè)破產(chǎn)倒閉的陰霾時刻籠罩在民營經(jīng)濟發(fā)達的江浙一帶。推倒的多米諾骨牌除帶來失業(yè)率上升外，導致居民財產(chǎn)大幅縮水，所引發(fā)群體性事件的發(fā)生，影響了社會穩(wěn)定。如何盡可能的減少企業(yè)破產(chǎn)帶來的負面影響，維護社會的安定團結是參與企業(yè)破產(chǎn)的會計師事務所應該承擔的社會責任。本文通過分析當前環(huán)境下破產(chǎn)企業(yè)的特點，來談談會計師事務所在企業(yè)破產(chǎn)案件中應承擔的社會責任。

一、當前環(huán)境下企業(yè)破產(chǎn)的特點

2008年金融危機后，國家推出了4萬億的經(jīng)濟擴張政策，地方也配套了相當數(shù)量的資金，宏觀上造成市場資金的泛濫，伴隨著資金推動的通貨膨脹，房價高企。再加上國家政策性資金對諸如太陽能等新興行業(yè)的巨額補助，大量資金通過傳統(tǒng)的實體經(jīng)濟進入了房地產(chǎn)、太陽能等行業(yè)。經(jīng)濟下行階段投資擴張政策在隨后國家急轉(zhuǎn)直下的資金調(diào)控下企業(yè)經(jīng)營陷入困境，因此目前環(huán)境下的企業(yè)破產(chǎn)都具備了鮮明的特點。

（一）民間融資金額多于信貸資金，企業(yè)破產(chǎn)影響面廣，危及社會穩(wěn)定

溫州跑路案的溫州信泰集團在2008年下半年，大舉進發(fā)新能源產(chǎn)業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)，隨著歐盟對光伏政策的調(diào)整和我國貨幣緊縮政策的實施，企業(yè)自有資金已無法滿足巨額投資的需求，民間資本在高額的利息誘惑下，“前仆后繼”涌入企業(yè)。該集團其真實的欠款高達20多億元，其中民間高利貸12億元。企業(yè)破產(chǎn)會導致企業(yè)喪失賴以經(jīng)營的經(jīng)濟基礎，造成生產(chǎn)資料的浪費，還會使得大量工人失業(yè)，民間資金提供者、供應商等債權人的利益得不到保護。導致債權人財產(chǎn)嚴重縮水，由于涉及利益群體廣、金額大，會影響社會的穩(wěn)定。

（二）惡意破產(chǎn)，侵害債權人及利益攸關方的合法權益

受制于市場環(huán)境的惡化、信貸緊縮的資金壓力，企業(yè)在面臨困境預期不能自救后往往采取極端措施，包括采用惡意破產(chǎn)以逃避債務。通過與關聯(lián)方之間的虛假投資、低價出賣資產(chǎn)、設計法律訴訟、利用虛假采購、高價買入資產(chǎn)等方式套現(xiàn)，使企業(yè)資金游離于企業(yè)之外。在東莞玩具企業(yè)倒閉潮中，全球最大玩具代工廠商之一的上市公司合俊集團宣布關閉旗下位于東莞市樟木頭鎮(zhèn)的兩家大型玩具廠（合俊玩具廠和俊領玩具廠），兩廠共拖欠工人工資約2400多萬元；供應商被欠貨款累計負債5.3億元。公開報道上合俊二號人物賴某早就創(chuàng)辦了與玩具業(yè)完全無關的騰泰康集團有限公司，并且騰泰康的資金都來自合俊，合俊在宣布兩廠關閉前大多數(shù)資產(chǎn)通過關聯(lián)交易都已被巧妙轉(zhuǎn)移走。企業(yè)主把償還大量信貸資金、集資資金的責任留給了早已空心的破產(chǎn)企業(yè)。企業(yè)惡意破產(chǎn)嚴重侵害債權人及利益攸關方的合法權益。部分破產(chǎn)重整企業(yè)，關聯(lián)方以債權人身份重新控制了剝離了債務的“新生”企業(yè)的所有權，用金蟬脫殼的方式獲得“重生”。

（三）企業(yè)資產(chǎn)仍具價值，具備重整條件

過度借貸、盲目擴張和投資是金融危機時代企業(yè)走入困境的主要誘因，資金鏈的斷裂是最終結果，巨額投資興建的企業(yè)資產(chǎn)因資金鏈斷裂無法投入生產(chǎn)。浙江某紙業(yè)有限公司系浙江省重點造紙骨干企業(yè)、浦江縣小型巨人企業(yè)。公司擁有員工1080名，是本地唯一一家連續(xù)七年納稅超千萬元的企業(yè)。因資金鏈斷裂向法院申請破產(chǎn)。破產(chǎn)管理人的會計師事務所從財務專業(yè)出發(fā)，分析企業(yè)的成本構成、盈利能力后認為虧損的原因是因投資不善，導致財務成本過重，但企業(yè)資產(chǎn)仍具較強獲利能力。企業(yè)重整后的2010年該企業(yè)在債轉(zhuǎn)股后即實現(xiàn)銷售收入2.43億元，利潤850萬元，發(fā)放員工工資1035萬元，上交稅金1063萬元，并按重整計劃支付了第一期債務675萬元。通過破產(chǎn)重整，債權人利益得到保護并對地方社會穩(wěn)定發(fā)揮了作用。企業(yè)重整成功，其原因取決于企業(yè)資產(chǎn)仍具較高價值，具備重整條件。

二、會計師事務所在企業(yè)破產(chǎn)中應承擔的社會責任

出具破產(chǎn)重整企業(yè)的清算審計報告、調(diào)查破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)狀況、制作財產(chǎn)狀況報告、核實破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)債務，進行債務分類，編制債務清單，同時對破產(chǎn)企業(yè)是否具備重整條件做出判斷、為清算組、管理人的法律訴訟提供證據(jù)支持是《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》所賦予的注冊會計師主要責任。結合當前環(huán)境下破產(chǎn)企業(yè)的特點，會計師事務所要充分利用其專業(yè)技能、承擔保障債權人及利益攸關方的合法權益。為實現(xiàn)上述目標會計師事務所要做好以下方面的工作：

（一）破產(chǎn)過程要“講政冶，顧大局”

“講政冶，顧大局”，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，不應以破產(chǎn)為首要目標。對破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)仍具價值的企業(yè)來說，應在與債權人達成和解后積極爭取破產(chǎn)企業(yè)重整的機會。作為專業(yè)的中介機構，會計師事務所應在調(diào)查破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)狀況的過程中充分運用專業(yè)知識，對企業(yè)的成本效益作出分析，通過市場調(diào)查，分析企業(yè)資產(chǎn)可能的經(jīng)營效益，為企業(yè)重整提供財務管理方面的證據(jù)支持。通過重整使瀕臨破產(chǎn)或已達到破產(chǎn)界限的債務人起死回生。通過重整避免企業(yè)一旦其進入破產(chǎn)清算所導致的債權清償比例過低這一現(xiàn)象，一定程度上降低眾多企業(yè)債權人的損失，避免通過債權人的傳導導致多米諾骨效應的產(chǎn)生。從浙江某紙業(yè)的破產(chǎn)重整案件中，我們可以看到作為管理人的會計師事務所在維護債權人利益，減少社會矛盾方面所起的作用。

其次，作為專業(yè)的中介機構，會計師事務所承擔核實破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)債務，編制債務清單的職責。我們注意到，此次在江浙地區(qū)發(fā)生的一系列的“破產(chǎn)倒閉”、“跑路”事件中，幾乎所有的企業(yè)都存在大量的社會融資情況，溫州信泰集團涉及民間融資12億元，江南皮革民間融資1億元，浦江黃祖星、眾毅置業(yè)案均不同程度的涉及眾金額巨大的集資款。除少數(shù)部分社會融資款以公司名義出具外，大部分款項均以法定代表人的名義出具私人借款的方式融入，并有相當部分借款未能通過企業(yè)賬戶核算。因此會計師事務所在核實破產(chǎn)債務時，應本著實質(zhì)重于形式的原則，從資金流向與申報債權的資料中獲取證據(jù)，確認破產(chǎn)債務，保護債權人的合法利益。

（二）在打擊惡意破產(chǎn)等犯罪行為中為司法部門提供證據(jù)支持

此輪頗具規(guī)模的企業(yè)破產(chǎn)倒閉案中，不乏惡意破產(chǎn)、逃避債務的犯罪行為。如前所述，通過與關聯(lián)方之間的虛假投資、低價出賣資產(chǎn)、設計法律訴訟、利用虛假采購、高價買入資產(chǎn)套現(xiàn)等方式逃避債務。包括“合俊破產(chǎn)案”在內(nèi)的很多案例都可以在其中看到關聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，惡意逃避債務的影子。作為會計師事務所，應從關聯(lián)交易出發(fā)，查資金流向；從價值是否公允，查清是否存在套取資金的行為。通過與司法部門的積極合作，查清犯罪證據(jù)，為配合司法部門打擊惡意破產(chǎn)，逃避債務的違法犯罪行為提供證據(jù)支持，為維護債權人和各利益攸關方的合法權益提供強有力的保障。

三、結束語

“講政冶、顧大局”積極爭取破產(chǎn)企業(yè)重整；打擊惡意破產(chǎn)，為逃避債務的違法犯罪行為提供證據(jù)支持，是當前環(huán)境下會計師事務所在企業(yè)破產(chǎn)中承擔社會責任的重要途徑。而維護債權人及各利益攸關方的合法權益，維護特定形勢下的社會穩(wěn)定是會計師事務所在企業(yè)破產(chǎn)中應承擔的社會責任。

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