對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的加強(qiáng)探究

于弘文

摘要：為了能夠增強(qiáng)對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，2012年財(cái)政部頒發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》相關(guān)條例，要求從2014年1月1日起正式實(shí)施，這對于我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。另外，內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步增強(qiáng)，對于保護(hù)單位的資產(chǎn)也具有非常關(guān)鍵的作用。從實(shí)際的情況來看，在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制所產(chǎn)生的一些問題，嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位工作的效果以及經(jīng)營的效率，對部門預(yù)算的實(shí)施產(chǎn)生了消極影響，需要我們給予關(guān)注和研究。文章在解析行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制的必要性的基礎(chǔ)上，會(huì)對存在的相關(guān)問題的相關(guān)舉措加以研究、探討。

關(guān)鍵詞：行政 事業(yè)單位 內(nèi)部控制

一、增強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性

在我國，行政事業(yè)單位所行使相關(guān)權(quán)利的權(quán)利主體為全國的公眾，公眾作為委托者，而行政事業(yè)單位則是作為是受托者。委托者以及受托者之間有存在著目標(biāo)不一致產(chǎn)生分歧的可能性，行政事業(yè)單位很有可能基于自身利益最多化的考慮，而使全國公眾以及社會(huì)的利益因此受損。認(rèn)為受托責(zé)任人有職責(zé)確保責(zé)任的執(zhí)行并向委托人報(bào)告執(zhí)行約定相關(guān)內(nèi)容的信息。所以，迫切需要在完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制并對其進(jìn)行監(jiān)管的基礎(chǔ)之上，令其提升管理標(biāo)準(zhǔn)以及效率，促使行政事業(yè)單位為廣大公眾的權(quán)益所服務(wù)。以公共管理理論作為關(guān)鍵點(diǎn)，從財(cái)政方面來看，行政事業(yè)單位所使用的財(cái)政金額從屬于社會(huì)公眾，而從稅收角度出發(fā)，卻屬于所有納稅者。行政事業(yè)單位為公眾以及社會(huì)的公共服務(wù)，這代表著社會(huì)大眾的利益。相關(guān)部門需要增強(qiáng)內(nèi)部控制，這也是在我國行政管理體制改革深化的進(jìn)程中，順應(yīng)社會(huì)公眾對政務(wù)陽光化的要求。從信息不對稱角度出發(fā)，受托者必須了解并掌握更多的企業(yè)信息，而委托者則處在十分不利的位置。所以，行政事業(yè)單位作為受托者必須通過揭露相關(guān)的內(nèi)控信息，向委托者傳遞受托責(zé)任履行的實(shí)際狀況。會(huì)計(jì)制度改革以及進(jìn)步的十二五綱要規(guī)劃中指出，必須立足于財(cái)政部門的責(zé)任、凸顯行政事業(yè)單位特色作為基點(diǎn)，設(shè)定行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)則，促使行政事業(yè)單位增強(qiáng)相關(guān)防范規(guī)則以及內(nèi)部控制舉措，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)資產(chǎn)的安全完整性，預(yù)防違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）制度構(gòu)建的不完善

當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定主要有《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等文件，缺乏形成完整科學(xué)的規(guī)范機(jī)制。與此同時(shí)，最新發(fā)布的規(guī)范也單單是財(cái)政部所頒布的規(guī)范性的原則導(dǎo)向性文件，在實(shí)際操作中缺少對應(yīng)的配套指引等文件，每個(gè)單位在具體實(shí)施的過程中有存在無所適從等問題的可能性。

（二）內(nèi)部控制觀念非常薄弱

一些行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員，意識不到內(nèi)部控制的重要性，難以積極主動(dòng)建設(shè)好單位內(nèi)部控制。在行政事業(yè)單位中，財(cái)權(quán)大多數(shù)都被掌握在主要領(lǐng)導(dǎo)手里，致使缺少建立內(nèi)部控制的相關(guān)體制。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位的員工具備服從領(lǐng)導(dǎo)的文化氛圍，從自身方面來講，也不愿意增加額外的工作量，很難主動(dòng)實(shí)施內(nèi)控舉措。

（三）財(cái)務(wù)管理水平非常落后

當(dāng)下一些行政事業(yè)單位尚未使用財(cái)務(wù)軟件處理會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重制約內(nèi)部控制建設(shè)。還有一些行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、

賬目不清晰、資產(chǎn)家底不清、內(nèi)部管理混亂等。

（四）重要決策缺少風(fēng)險(xiǎn)評估

現(xiàn)在一些事業(yè)單位的很多活動(dòng)都一一參與到了市場經(jīng)濟(jì)，在這方面有追求利潤的欲望，但是缺少l科學(xué)的評估，所以，有面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)的可能性，致使財(cái)務(wù)情況的不斷惡化。

（五）內(nèi)部控制制度的缺失

一部分行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者們掌握財(cái)權(quán)，缺乏非常必須的授權(quán)審核以及監(jiān)管。部分單位的會(huì)計(jì)出納工作只由一人負(fù)責(zé)，有的會(huì)計(jì)人員還兼職從事審計(jì)工作，這樣一種沒有互相牽制的情況，內(nèi)部控制更加無從談起。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生問題的成因解析

（一）會(huì)計(jì)工作者素質(zhì)的參次不齊

在事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中，大多數(shù)人會(huì)認(rèn)為，事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作非常簡單，非財(cái)務(wù)管理專業(yè)的人也可以照樣干，因此對對于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)要求并不高。致使會(huì)計(jì)最為基礎(chǔ)的工作非常薄弱，加之對財(cái)務(wù)制度了解甚少，常常使得賬務(wù)處理混亂。還有一些會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心很弱，認(rèn)為只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就可以支出并入賬，不能做到有效地監(jiān)管。

（二）內(nèi)部控制制度機(jī)制的不完善

許多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)并未意識到建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要意義，將建立健全內(nèi)控機(jī)制單一地理解成不同規(guī)章制度的制定、裝訂、匯總，忽略了內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)動(dòng)作過程中相互聯(lián)系、監(jiān)管制衡的動(dòng)態(tài)機(jī)制，忽略了權(quán)力的相互制衡，用普通財(cái)經(jīng)規(guī)章制度取代內(nèi)控制度，只關(guān)注資金使用的去向，不重視資金使用的流程以及最終的使用效果。

四、改善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的舉措

（一）行政事業(yè)單位方面

第一，高層領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)識是內(nèi)部控制建設(shè)的重要基礎(chǔ)。內(nèi)控建設(shè)是對領(lǐng)導(dǎo)層的一種制約，內(nèi)控的根本是把權(quán)力裝進(jìn)制度的籠子，在制約他人的同時(shí)也制約了自己。只有單位負(fù)責(zé)人意識到了內(nèi)部控制的重要性，對本單位內(nèi)部控制的建立健全以及高效實(shí)施負(fù)責(zé)，才可以帶領(lǐng)員工增強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。

第二，健全的機(jī)構(gòu)體系是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。單位的領(lǐng)導(dǎo)者一定要在所有員工中起到領(lǐng)頭作用，對內(nèi)控建設(shè)負(fù)責(zé)。與此同時(shí)，還要確定內(nèi)部控制職能部門或是主要負(fù)責(zé)部門，并確保各單位各部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)作以及聯(lián)動(dòng)機(jī)制。只有全員參與，具備科學(xué)合理的機(jī)構(gòu)做保障，才能確保內(nèi)控的實(shí)施以及監(jiān)督工作到位。

第三，科學(xué)合理的設(shè)計(jì)是實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵。其一，內(nèi)控建設(shè)必須確定全面性原則。要實(shí)現(xiàn)對象為領(lǐng)導(dǎo)以及全員、全過程的內(nèi)部控制建設(shè)。其二是內(nèi)部控制建設(shè)還必須堅(jiān)持重要性原則。內(nèi)控建設(shè)著重于關(guān)注不同單位的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的核心風(fēng)險(xiǎn)。其三是內(nèi)控建設(shè)要確立平衡性原則。單位內(nèi)部之間的部門管理、責(zé)任承擔(dān)、業(yè)務(wù)流程等方面構(gòu)成互相制約以及互相監(jiān)管。其四是內(nèi)控建設(shè)要堅(jiān)持契合性原則。可以充分借鑒國外發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，可是要構(gòu)建具有中國特色的內(nèi)控模式。不同區(qū)域所處于的單位發(fā)展情況也不盡相同，每個(gè)單位都要依照自身狀況創(chuàng)設(shè)自身的內(nèi)部控制機(jī)制。

第四，信息系統(tǒng)的運(yùn)用是內(nèi)控建設(shè)的重要保障。在應(yīng)對重復(fù)性質(zhì)的常見業(yè)務(wù)等狀況時(shí)，信息化的內(nèi)部控制很有可能比手工化更有力。所以，各部門倘若能依照自身的業(yè)務(wù)狀況，再依照風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的不同，建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理的信息模式，就能在很大程度上幫助各行政事業(yè)單位踐行好內(nèi)部控制建設(shè)。與此同時(shí)，信息系統(tǒng)的使用必須從長遠(yuǎn)來看，以此來減少行政事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)控的成本。

第五，定期評審以及監(jiān)管是確保內(nèi)部控制舉措實(shí)施的重中之重。在建設(shè)內(nèi)控的過程中，需要定期的評價(jià)才可以搞清建設(shè)的現(xiàn)狀。單位領(lǐng)導(dǎo)必須給予內(nèi)審部門一定的權(quán)利，使其能夠獨(dú)立的順利的開展內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作，定期監(jiān)管內(nèi)部控制的實(shí)施情況。

（二）從國家角度來說

第一，國家必須完善有關(guān)立法法規(guī)?，F(xiàn)在，頒布出臺(tái)的有關(guān)法則對規(guī)范提出的要求是具有前瞻性的。只有在國家層面上對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)非常重視的前提下，才能引起各單位的重視。

第二，國家還必須頒布配套指引以及提供培訓(xùn)。國家必須通過政績考評以及財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢等部門對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制狀況進(jìn)行監(jiān)督檢查，推進(jìn)行政事業(yè)單位規(guī)范財(cái)務(wù)管理，增強(qiáng)內(nèi)部控制。

五、結(jié)束語

增強(qiáng)行政事業(yè)單位制度的內(nèi)部控制不但可以使當(dāng)前行政事業(yè)單位有一個(gè)良好的發(fā)展未來，而且對于行政事業(yè)單位降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率以及其他方面有非常關(guān)鍵的推動(dòng)作用。除此以外，倘若相關(guān)部門以及相關(guān)人員可以做到團(tuán)結(jié)協(xié)作、共同努力，就一定可以使行政事業(yè)單位有長遠(yuǎn)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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