內(nèi)部審計(jì)沖突分析與化解

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摘 要：隨著內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位不斷提高，內(nèi)部審計(jì)沖突成為制約內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐、影響內(nèi)部審計(jì)信息質(zhì)量的主要因素。文章從組織結(jié)構(gòu)、工作性質(zhì)和個(gè)人因素三方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)沖突原因進(jìn)行了研究，然后從組織層面提出了解決內(nèi)部審計(jì)沖突問題的建議，最后介紹了來自X信托投資公司在解決內(nèi)部審計(jì)沖突方面的成功實(shí)踐。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)沖突

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2014）32-0129-02

內(nèi)部審計(jì)是公司治理的主要內(nèi)容，是提高公司治理水平、提升公司運(yùn)營效率的重要保證。近些年，隨著內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)部門在公司治理中的地位越來越高，與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門的沖突也逐漸為人們所關(guān)注，本文從組織和個(gè)人的角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)沖突產(chǎn)生的原因進(jìn)行了深入研究，并對(duì)如何化解這一沖突給出了解決方案。

1 內(nèi)部審計(jì)沖突產(chǎn)生的原因

沖突是內(nèi)部審計(jì)部門的一個(gè)天然屬性，或者說是內(nèi)部審計(jì)部門的一個(gè)組成部分——這一觀點(diǎn)在公司治理的實(shí)踐當(dāng)中不斷被驗(yàn)證。不同于其他組織內(nèi)部的沖突，內(nèi)部審計(jì)沖突是一種跨部門沖突，是指內(nèi)部審計(jì)部門的部門行為阻礙了被審計(jì)部門自身目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而引發(fā)的部門之間的沖突，因?yàn)椴块T相較于個(gè)人掌握了更多的資源，對(duì)公司整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)會(huì)產(chǎn)生更大的影響，因此這種跨部門沖突更應(yīng)引起重視。

本文認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)沖突的產(chǎn)生原因有以下幾個(gè)方面。

1.1 組織結(jié)構(gòu)問題

在組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)上，內(nèi)部審計(jì)部門的職能主要為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和控制確認(rèn)，是為董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)和公司管理層提供客觀審計(jì)信息的部門。但是在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上，董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)為委托人的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，公司管理層為受托人，負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營管理。因此審計(jì)委員會(huì)和公司管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)信息的需求是一種競爭性需求，對(duì)于信息質(zhì)量的要求和側(cè)重點(diǎn)均部相同，內(nèi)部審計(jì)部門同時(shí)需要向兩個(gè)部門匯報(bào)，面臨著雙頭匯報(bào)和雙重領(lǐng)導(dǎo)的矛盾。此外，公司資源的稀缺性和各部門之間利益最大化的矛盾，隨著權(quán)力配置的失衡進(jìn)一步激化。委托代理沖突、雙重領(lǐng)導(dǎo)沖突以及信息的競爭性需求，共同決定了內(nèi)部審計(jì)的跨部門沖突。

1.2 內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)

前文中提到，內(nèi)部審計(jì)部門的主要職能包括風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和控制確認(rèn)，最終都要落到“監(jiān)督”二字上。審計(jì)委員會(huì)需要通過內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督管理層管理情況以及公司經(jīng)營現(xiàn)狀，公司管理層需要通過內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督管理決策的執(zhí)行情況和評(píng)估運(yùn)營目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)工作往往需要打亂被審計(jì)部門的日常工作秩序，通過持續(xù)的測試和評(píng)估，得到最終的內(nèi)部審計(jì)信息，審計(jì)委員會(huì)和管理層將根據(jù)內(nèi)部審計(jì)信息，作出針對(duì)被審計(jì)部門的管理決策，出于部門利益考慮，被審計(jì)部門有可能隱瞞真實(shí)情況或阻撓內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，從這個(gè)角度來說，內(nèi)部審計(jì)沖突有其發(fā)生的必然性。

1.3 內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施者個(gè)人因素

作為內(nèi)部審計(jì)工作的具體實(shí)施者，內(nèi)部審計(jì)部門的工作人員的個(gè)人素質(zhì)，決定著內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。但在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)師常會(huì)受到個(gè)人認(rèn)知模式的限制，對(duì)被審計(jì)部門的業(yè)務(wù)模式和經(jīng)營情況的理解不夠深入，造成信息偏差，從而得出不利于被審計(jì)部門的審計(jì)結(jié)論；此外，如果內(nèi)部審計(jì)師的個(gè)人性格特征，與被審計(jì)部門人員存在顯著差異，則將不利于日常交流和客觀評(píng)估，也容易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)沖突。

2 內(nèi)部審計(jì)沖突的化解方法

對(duì)內(nèi)部審計(jì)沖突原因的分析表明，受組織和個(gè)人因素的影響，內(nèi)部審計(jì)沖突有其必然性，因此應(yīng)從組織和個(gè)人兩個(gè)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)沖突進(jìn)行化解。

2.1 個(gè)人角度化解方法的局限性

內(nèi)部審計(jì)師處理和化解沖突的能力，將決定其組織貢獻(xiàn)度和個(gè)人效率。內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性決定了對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的要求較高，很多觀點(diǎn)認(rèn)為，解決內(nèi)部審計(jì)沖突的關(guān)鍵在于提高內(nèi)部審計(jì)師的個(gè)人素質(zhì)，并從溝通技巧、明確立場、尋求資源、合作態(tài)度、個(gè)人品質(zhì)等多方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行了要求，我國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》（2003）中也強(qiáng)調(diào)，“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，能夠恰當(dāng)?shù)呐c他人進(jìn)行有效的溝通”。但我們必須認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部審計(jì)沖突問題，有其組織結(jié)構(gòu)的必然性，僅對(duì)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行要求和規(guī)范，試圖讓內(nèi)部審計(jì)師通過“人際關(guān)系”和“溝通能力”化解內(nèi)部審計(jì)沖突問題，不利于問題的系統(tǒng)性解決。

2.2 從組織層面解決內(nèi)部審計(jì)沖突的方法

本文認(rèn)為，可以從下面幾個(gè)方面從組織層面解決沖突：

①正確認(rèn)識(shí)沖突。內(nèi)部審計(jì)沖突有其必然性，沖突有利有弊，一定程度的沖突有助于發(fā)現(xiàn)和解決問題，不應(yīng)以消極的態(tài)度對(duì)待沖突。

②建立溝通和培訓(xùn)機(jī)制，加強(qiáng)部門間交流理解。通過溝通交流以及培訓(xùn)機(jī)制，降低部門之間的信息不對(duì)稱，增進(jìn)審計(jì)部門和被審計(jì)部門之間的了解，在提高內(nèi)部審計(jì)效率的同時(shí)，也提高了內(nèi)部審計(jì)信息的客觀性和可信度。

③建立高層級(jí)的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。高層級(jí)的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)可由管理層和董事會(huì)的相關(guān)人員擔(dān)任，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人和被審計(jì)部門負(fù)責(zé)人也參與其中，在內(nèi)部審計(jì)發(fā)生沖突時(shí)，可提交高層級(jí)的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)，從而統(tǒng)籌公司審計(jì)資源，協(xié)調(diào)各種關(guān)系，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)報(bào)告的客觀性。

3 組織層面的內(nèi)部審計(jì)沖突解決方案：來自X信托

投資公司的實(shí)踐

X信托投資公司通過建立包含前述三種方法的組織層面的沖突解決方案，有效化解了內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)部門之間的矛盾沖突，增進(jìn)了審計(jì)與被審計(jì)雙方的溝通與理解，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)信息的客觀性和高質(zhì)量。

3.1 總經(jīng)理辦公會(huì)制度

公司設(shè)立總經(jīng)理辦公會(huì)，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部審計(jì)年度計(jì)劃，并有權(quán)決定實(shí)施臨時(shí)性的內(nèi)部審計(jì)，總經(jīng)理辦公會(huì)成員由公司高級(jí)管理層和內(nèi)部審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)人組成，層級(jí)較高，在內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃實(shí)施過程中產(chǎn)生的沖突和矛盾，將及時(shí)反映到總經(jīng)理辦公會(huì)上進(jìn)行深入討論，總經(jīng)理辦公會(huì)通過協(xié)調(diào)、溝通、資源調(diào)配等方式，可以快速高效的解決內(nèi)部審計(jì)過程中遇到的問題，從而加強(qiáng)審計(jì)部門和被審計(jì)部門之間的溝通、保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性以及審計(jì)報(bào)告的客觀性。endprint

3.2 “工作小組制”內(nèi)部審計(jì)制度

近幾年，我國資產(chǎn)管理行業(yè)發(fā)展日新月異，各類金融產(chǎn)品創(chuàng)新層出不窮，內(nèi)部審計(jì)部門不可能對(duì)每個(gè)金融創(chuàng)新產(chǎn)品的交易結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一一掌握，為了保證內(nèi)部審計(jì)信息的客觀性和可信度，X信托投資公司創(chuàng)立了一種“工作小組制”的內(nèi)部審計(jì)制度，在每一輪內(nèi)部審計(jì)開始時(shí)，從公司的前中后臺(tái)抽調(diào)2～3位員工，與內(nèi)部審計(jì)部門的人員組合成為“工作小組”，進(jìn)駐到各個(gè)部門中，內(nèi)部審計(jì)部門的員工制定審計(jì)計(jì)劃，業(yè)務(wù)部門員工解構(gòu)金融產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，后臺(tái)支持部門的員工梳理內(nèi)部流程，這樣，前中后臺(tái)的小組成員各司其職，對(duì)每個(gè)產(chǎn)品進(jìn)行審計(jì)，既提高了效率，加強(qiáng)了部門間的溝通，又保證了內(nèi)部審計(jì)信息的客觀性和可信性。

3.3 內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)制度

X信托公司管理層特別重視內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公司治理的重要作用，在董事會(huì)及其下屬的審計(jì)委員會(huì)的支持下，公司建立了內(nèi)部審計(jì)的培訓(xùn)制度。在每個(gè)“工作小組”建立之前，擬參與到“工作小組”的審計(jì)工作中來的員工，都會(huì)事先通過由內(nèi)部審計(jì)部門組織的內(nèi)部培訓(xùn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性、內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)以及內(nèi)部審計(jì)技巧等進(jìn)行學(xué)習(xí)。經(jīng)過一年多的運(yùn)行和輪崗，X信托投資公司80%以上的員工都接受了內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的意義、工作特點(diǎn)和審計(jì)技巧都有了深入了解，內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)制度的建立，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)部門的溝通，被審計(jì)部門明顯更加配合內(nèi)部審計(jì)，減少了可能出現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)沖突，從而保證了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)信息的客觀性。

4 結(jié) 語

高水平的公司治理，并非是消除沖突，而是要通過保持適當(dāng)強(qiáng)度的沖突，發(fā)現(xiàn)公司治理中存在的問題，并通過合理的方式解決，使公司始終保持活力，有力的促進(jìn)公司治理水平的提高。內(nèi)部審計(jì)沖突作為一種跨部門的沖突，是組織沖突的一種更高級(jí)形式，其存在有一定的必然性，同時(shí)也為發(fā)現(xiàn)和解決公司治理中存在的問題提供了一種契機(jī)，在解決這類沖突的過程中，要善于設(shè)計(jì)和運(yùn)用組織層面的沖突解決方案，通過組織層面的制度建設(shè)，增進(jìn)部門之間的溝通交流，保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，提高內(nèi)部審計(jì)信息的客觀性和可信性。

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