我國(guó)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境共性問(wèn)題及改善思路

袁海洋

摘 要：內(nèi)控環(huán)境作為內(nèi)部控制的首位要素，是內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。內(nèi)控環(huán)境的有效性、健全性直接關(guān)系到整個(gè)內(nèi)部控制的有效性、健全性。文章從我國(guó)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境存在的共性問(wèn)題分析入手，對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的深層次原因進(jìn)行了剖析，進(jìn)而提出了改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的思路與建議，以期能夠?yàn)樘剿魍晟破髽I(yè)內(nèi)控環(huán)境提供思路借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控環(huán)境；共性問(wèn)題；改善思路；建議

中圖分類號(hào)：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2014）32-0026-03

內(nèi)控環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)控組成要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境的因素具體包括：誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀、評(píng)定員工的能力、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任的分配與授權(quán)、人力資源政策及實(shí)務(wù)等。

企業(yè)內(nèi)控規(guī)范出臺(tái)之后，很多企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)管理的需要逐步建立起了較為完整的監(jiān)管制度、管理流程和內(nèi)控體系，取得了較大的進(jìn)步，但在監(jiān)管理念和內(nèi)控制度的執(zhí)行等方面仍然存在著諸多的缺位和不足。通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)控方面存在的共性問(wèn)題的深入剖析，筆者發(fā)現(xiàn)，契約精神的缺失、公司治理的形式化、內(nèi)控目標(biāo)的單一性以及薄弱的內(nèi)控文化所指向的核心問(wèn)題均與內(nèi)控環(huán)境有關(guān)，也就是說(shuō)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)控存在的共性問(wèn)題根源在于內(nèi)控環(huán)境的缺失。

1 我國(guó)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境存在的共性問(wèn)題

1.1 公司治理結(jié)構(gòu)形式大于實(shí)質(zhì)

我國(guó)企業(yè)的公司治理是建立在以股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)為核心的治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上的，屬于借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的典型舶來(lái)品。完善的公司治理結(jié)構(gòu)有利于內(nèi)控的有效運(yùn)行，提高信息的透明度和決策的科學(xué)性。

從當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的公司治理現(xiàn)狀來(lái)看，很多企業(yè)，特別是上市公司，已經(jīng)按照《規(guī)范》和上市公司的相關(guān)要求，在公司治理結(jié)構(gòu)方面從形式上已經(jīng)將治理框架搭建完備。但從實(shí)際運(yùn)行效果來(lái)看，我國(guó)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中能夠發(fā)揮的作用卻很有限。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的功能被嚴(yán)重弱化，企業(yè)未能從根本上建立符合企業(yè)發(fā)展需要的公司治理機(jī)制，主要體現(xiàn)在：股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，大股東擁有絕對(duì)控制權(quán)，小股東的合法權(quán)益缺乏有效的保護(hù)機(jī)制；董事會(huì)成員與經(jīng)理層人員交叉重疊；獨(dú)立董事既“不獨(dú)”又“不懂”，獨(dú)立性受到制約；監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能嚴(yán)重受到制約，特別是職工監(jiān)事更是有名無(wú)實(shí)，相應(yīng)的監(jiān)督職能難以發(fā)揮作用等。

當(dāng)前普遍存在的這種形式大于實(shí)質(zhì)的公司治理結(jié)構(gòu)會(huì)導(dǎo)致公司總體層面相互監(jiān)督和約束的機(jī)制無(wú)法真正形成。從而導(dǎo)致信息透明度不高，決策過(guò)程缺乏科學(xué)性，保障財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的機(jī)制無(wú)法真正建立。

1.2 經(jīng)營(yíng)決策權(quán)力過(guò)于集中，內(nèi)部管理不規(guī)范

一方面，在我國(guó)企業(yè)中，因一把手權(quán)力集中出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)決策“一言堂”現(xiàn)象較為普遍，由此產(chǎn)生決策失誤造成重大經(jīng)營(yíng)損失的情況時(shí)有發(fā)生；另一方面，財(cái)務(wù)流程設(shè)計(jì)不完善。主要體現(xiàn)在缺少必備的控制措施和程序，尤其在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中缺乏獨(dú)立性，因?yàn)楸O(jiān)管不力，產(chǎn)生管理權(quán)失控，造成貪污腐敗現(xiàn)象發(fā)生，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失；再者，業(yè)務(wù)流程有缺陷，大型項(xiàng)目立項(xiàng)、重大釆購(gòu)?fù)稑?biāo)等程序上缺乏必要合理的規(guī)范制度，以簽字傳遞代替例會(huì)研究的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，管理者在企業(yè)重大事項(xiàng)處理上沒(méi)有形成制約機(jī)制，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)管理審批違規(guī)造成損失的狀況屢見(jiàn)不鮮。特別是自十八大以來(lái)，在對(duì)大型央企和省屬國(guó)有企業(yè)在巡視和專項(xiàng)審計(jì)過(guò)程中，查出了大量的腐敗問(wèn)題。

1.3 對(duì)內(nèi)部控制作用認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)控目標(biāo)相對(duì)單一

《規(guī)范》明確指出內(nèi)控的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)在于有效保證內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但在現(xiàn)實(shí)中，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者往往只從經(jīng)營(yíng)角度出發(fā)而很少?gòu)闹卫韺用鎭?lái)考慮，其更多的是關(guān)注合規(guī)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也就是說(shuō)很多企業(yè)建立內(nèi)控的最主要目標(biāo)是避免觸碰外部的法律、法規(guī)和政策的紅線，使企業(yè)運(yùn)行符合相關(guān)的外部硬性約束和規(guī)定。而很少關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2 我國(guó)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境共性問(wèn)題的深層原因分析

2.1 現(xiàn)代契約精神缺失

契約精神既是西方現(xiàn)代文明的集中體現(xiàn)，又是支撐市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)保障。商業(yè)契約和市場(chǎng)規(guī)則規(guī)范人們的交易行為和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它能夠集中、準(zhǔn)確地表現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的特性，是與現(xiàn)代社會(huì)相適應(yīng)的一種信用形態(tài)。我國(guó)傳統(tǒng)文化中也有類似契約的內(nèi)容，如“信用”，但中國(guó)傳統(tǒng)文化中的“信用”是單方面的，是個(gè)人的品德操守，需要自修自律，而契約精神針對(duì)群體中每個(gè)個(gè)體，核心是公權(quán)意識(shí)和法治約束。

雖然我國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了巨大的成就，但是在現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，契約精神的缺失導(dǎo)致的誠(chéng)信危機(jī)不勝枚舉：假冒偽劣產(chǎn)品屢禁不止、盜版猖獗、食品安全問(wèn)題和“豆腐渣”工程等都是契約精神缺失的突出表現(xiàn)。我國(guó)企業(yè)契約精神缺失主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

①企業(yè)與外部監(jiān)督者之間為了某種共同利益或私利違背契約精神而造成外部不經(jīng)濟(jì)，例如企業(yè)與個(gè)別政府機(jī)構(gòu)之間為了追求短期利益或任期政績(jī)導(dǎo)致社會(huì)資源配置過(guò)程中的低效率和權(quán)益尋租，以及包庇企業(yè)違規(guī)等問(wèn)題。

②由于信用體系缺失，中間機(jī)構(gòu)為了獲取業(yè)務(wù)不得不配合企業(yè)進(jìn)行合謀，出具非獨(dú)立意見(jiàn)，最終造成外部公眾利益受損；

③企業(yè)決策權(quán)與所有權(quán)分離的情況下，契約精神的缺失使得經(jīng)營(yíng)者個(gè)人目標(biāo)與股東目標(biāo)發(fā)生背離，出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題。

④企業(yè)內(nèi)部契約環(huán)境薄弱，國(guó)內(nèi)某咨詢公司做過(guò)一個(gè)企業(yè)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)規(guī)則的破壞者90%以上是企業(yè)各級(jí)管理者而不是一般員工，管理者違反規(guī)則的人均次數(shù)是普通員工的數(shù)十倍。這很容易讓人聯(lián)想到我國(guó)傳統(tǒng)文化中的“刑不上大夫，禮不下庶人”，把規(guī)則只定給普通員工去遵守，這本身就不符合契約精神。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)控文化薄弱

2.2.1 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

國(guó)內(nèi)很多企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)制定、管控模式設(shè)計(jì)以及投融資和日常經(jīng)營(yíng)行為中缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全面思考和相應(yīng)防范，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)大都停留在職能管理的層次上，認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的事情，和自己無(wú)關(guān)。在控制措施上，無(wú)論是事前風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)還是事后危機(jī)處理，都僅僅是從具體單一的流程、技術(shù)層面去把控，風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏必要的高度，也沒(méi)有得到企業(yè)高層的必要關(guān)注，同時(shí)由于目前可以利用的風(fēng)險(xiǎn)管理工具較匱乏，企業(yè)缺少必要的風(fēng)險(xiǎn)防范手段。

2.2.2 內(nèi)控文化基礎(chǔ)較弱

企業(yè)文化是員工依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合，是培養(yǎng)所有員工誠(chéng)信和忠于職守的一種制度約束，企業(yè)文化對(duì)內(nèi)控產(chǎn)生潛在而深遠(yuǎn)的影響。良好的企業(yè)文化為內(nèi)控的執(zhí)行提供優(yōu)良的環(huán)境。然而，僅有企業(yè)文化，而忽視內(nèi)控文化的建設(shè)，內(nèi)控作用的發(fā)揮就會(huì)受到影響。內(nèi)控是全員參與所實(shí)施的控制活動(dòng)，如果缺乏全體員工認(rèn)同的文化氛圍，就可能使員工難以理解和執(zhí)行內(nèi)控。在我國(guó)企業(yè)文化建設(shè)中，有一種說(shuō)法是“企業(yè)文化就是老總文化”。這些企業(yè)的成長(zhǎng)非常依賴領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人能力和魅力，文化的傳承往往是人走政息，這會(huì)給企業(yè)帶來(lái)極大的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)督，審計(jì)的獨(dú)立性受到制約

2.3.1 內(nèi)審地位不高，獨(dú)立性受限

目前有不少企業(yè)決策者和經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不足，致使一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是由最高管理層領(lǐng)導(dǎo)，而由監(jiān)事會(huì)、副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師等管理層領(lǐng)導(dǎo)。盡管我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性提供了依據(jù)和法律保障，但內(nèi)審人員往往因單位領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)、利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響而不能客觀、公正、全面地開(kāi)展工作。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策，難以對(duì)本公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和審計(jì)，難以實(shí)現(xiàn)其主要任務(wù)和目標(biāo)。

2.3.2 監(jiān)督職能弱化

①各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加之分散管理、缺乏溝通，未能形成有效的合力。

②有的監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，監(jiān)督弱化問(wèn)題嚴(yán)重，對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題更是不報(bào)告、不追究。

③社會(huì)中介機(jī)構(gòu)不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，使監(jiān)督的作用并沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。同時(shí)，長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)企業(yè)管理者業(yè)績(jī)考核以利潤(rùn)為主要依據(jù)，很少將內(nèi)部控制作為考核指標(biāo)，內(nèi)部控制狀況對(duì)企業(yè)內(nèi)外利害關(guān)系方也沒(méi)有直接的利益影響。

3 改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的思路與建議

3.1 重點(diǎn)培育現(xiàn)代企業(yè)的契約精神和社會(huì)公共價(jià)值層面

的契約文化

3.1.1 以共同利益為紐帶，以契約道德和價(jià)值觀為支撐構(gòu)建企

業(yè)所有者與管理者之間的契約制度

創(chuàng)造利潤(rùn)和追求企業(yè)價(jià)值最大化既是企業(yè)所有者的目標(biāo)，也是企業(yè)管理者的使命和自身價(jià)值的體現(xiàn)。在委托代理關(guān)系中，企業(yè)所有者要健全契約獎(jiǎng)懲機(jī)制，尊重和遵守契約規(guī)則并據(jù)此進(jìn)行利益分配，將管理者的利益需求體現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃當(dāng)中，讓管理者能夠與企業(yè)共同發(fā)展，共享發(fā)展成果，這就會(huì)使管理者更加注重企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，不為圖一時(shí)之利而破壞企業(yè)遠(yuǎn)景目標(biāo)。

3.1.2 以社會(huì)公共價(jià)值的體現(xiàn)為準(zhǔn)繩構(gòu)建企業(yè)與外部利益相

關(guān)者之間完善的經(jīng)濟(jì)契約機(jī)制和道德體系

從博弈論的角度分析，在市場(chǎng)總體利益既定的約束下，某一個(gè)市場(chǎng)主體的利益最大化必然要以犧牲其他市場(chǎng)主體的利益來(lái)實(shí)現(xiàn)。那么如何協(xié)調(diào)市場(chǎng)的均衡，筆者認(rèn)為應(yīng)該以社會(huì)公共價(jià)值的體現(xiàn)為準(zhǔn)繩，完善群體契約道德，建立以經(jīng)濟(jì)契約為基本運(yùn)行機(jī)制的市場(chǎng)體制。通過(guò)有效的評(píng)估和監(jiān)督等手段，使市場(chǎng)的群體利益與對(duì)契約等相關(guān)規(guī)則的執(zhí)行相聯(lián)系，培養(yǎng)企業(yè)和外部利益相關(guān)者的責(zé)任意識(shí)和誠(chéng)信意識(shí)，從而在全社會(huì)倡導(dǎo)重諾守信、遵紀(jì)守法、公平競(jìng)爭(zhēng)的商業(yè)倫理精神，并使這種商業(yè)倫理在實(shí)際操作中物化為物質(zhì)形態(tài)和制度形態(tài)。這樣就可以在一定程度上改變市場(chǎng)主體缺乏自律意識(shí)，從規(guī)則和管理漏洞中去謀取利益的狀況，改變市場(chǎng)主體唯利是圖、不擇手段牟利的現(xiàn)象。

3.2 以制度為基礎(chǔ)，構(gòu)建企業(yè)與員工之間的和諧關(guān)系

從員工進(jìn)入企業(yè)開(kāi)始，企業(yè)與員工、員工與所在部門及崗位職責(zé)之間就達(dá)成了契約關(guān)系，形成了共同的約定與承諾，工作的過(guò)程就是履行雙方約定的過(guò)程。企業(yè)與員工都必須遵守契約內(nèi)容，從而維護(hù)雙方規(guī)定的利益，實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展和雙贏。而要做到這一點(diǎn)就需要以制度的制訂和遵守為前提，制度是企業(yè)管理規(guī)范化的工具，對(duì)于員工和企業(yè)都具有保護(hù)性。無(wú)論是管理者還是被管理者都應(yīng)該將遵守公司制度作為衡量自我行為的標(biāo)尺。

3.3 著力重構(gòu)激勵(lì)與約束機(jī)制讓公司治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮實(shí)效

3.3.1 從制度設(shè)計(jì)層面著重解決人員獨(dú)立性和權(quán)力制衡問(wèn)題

在公司治理結(jié)構(gòu)中，引入更多的程序性控制措施，形成高層決策人員之間的相互牽制和制衡，避免賦予單個(gè)高層人員過(guò)大的權(quán)力。在人員配置上解決董事與經(jīng)理層人員的高度重合問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)分離，保證董事會(huì)成員的相對(duì)獨(dú)立性，可以有效解決內(nèi)部人員控制問(wèn)題，否則裁判員兼運(yùn)動(dòng)員使得董事會(huì)與經(jīng)理層的制衡名存實(shí)亡。在股權(quán)結(jié)構(gòu)上推進(jìn)股權(quán)分置改革，實(shí)行小股東聯(lián)合推選董事制度，讓廣大公眾股東能有話語(yǔ)權(quán)，使得董事會(huì)在決策和監(jiān)督中各股東處于“風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益趨同”的平等局面，形成公司治理的共同利益基礎(chǔ)。在董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的人員構(gòu)成上，構(gòu)建共同治理的受托人模式，實(shí)現(xiàn)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)人員結(jié)構(gòu)多元化，設(shè)計(jì)一個(gè)由各利益相關(guān)者的代表共同組成的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，從而達(dá)到相互制衡的目的。在董事會(huì)各專業(yè)委員會(huì)職能發(fā)揮上強(qiáng)化其決策與監(jiān)督程序，在管理層向董事會(huì)提交議案之前，必須由專業(yè)委員會(huì)提供專業(yè)意見(jiàn)，為董事會(huì)核心作用的發(fā)揮提供信息與技術(shù)支持。

3.3.2 在董事和監(jiān)事的職責(zé)履行過(guò)程中進(jìn)行責(zé)、權(quán)、利的匹配

當(dāng)前，我們企業(yè)不管是從制度上還是從程序上，還沒(méi)有建立一種有效的機(jī)制對(duì)董事和監(jiān)事管理決策的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)、激勵(lì)和約束。董事特別是獨(dú)立董事和監(jiān)事既缺少動(dòng)力，也沒(méi)有壓力，不利于促使其履行勤勉盡責(zé)的義務(wù)。筆者認(rèn)為有必要引入評(píng)價(jià)考核和激勵(lì)與約束機(jī)制，從公司業(yè)績(jī)、決策質(zhì)量、是否勤勉盡責(zé)、是否誠(chéng)實(shí)守信、投入的時(shí)間與精力、親自出席會(huì)議的次數(shù)、是否充分發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)等方面對(duì)董事和監(jiān)事進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。每年年終董事和監(jiān)事應(yīng)該向公司內(nèi)部和利益相關(guān)者公開(kāi)披露自我評(píng)價(jià)和述職報(bào)告，并接受股東大會(huì)、職代會(huì)和其他利益相關(guān)者的考評(píng)，根據(jù)考評(píng)結(jié)果考慮引入末位退出機(jī)制，也可以效仿國(guó)外做法實(shí)行每年更換1/3的分批改選制。同時(shí)，優(yōu)化董事和監(jiān)事提名機(jī)制以及董事和監(jiān)事的責(zé)任追究與免責(zé)機(jī)制，使董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)真正成為公司治理結(jié)構(gòu)中獨(dú)立履行權(quán)利、承擔(dān)責(zé)任的機(jī)構(gòu)。在薪酬激勵(lì)方面，改變獨(dú)立董事的固定津貼制和不予支付監(jiān)事津貼的做法，將考評(píng)結(jié)果與津貼直接掛鉤，使董事和監(jiān)事的責(zé)、權(quán)、利能夠真正落實(shí)，提高其參與決策的積極性和責(zé)任心。

3.4 努力實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相統(tǒng)一

目前，管理界普遍認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的終極目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，而內(nèi)控作為企業(yè)管理中極為重要的一環(huán)，其終極目標(biāo)必然要與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的終極目標(biāo)相統(tǒng)一。將企業(yè)價(jià)值最大化作為內(nèi)控的終極目標(biāo)，既可以從企業(yè)系統(tǒng)整體以及公司治理角度出發(fā)拓寬企業(yè)的管理視野，改變當(dāng)前內(nèi)控的目標(biāo)單一性狀況，也可以為改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控指明努力的方向和目標(biāo)，從而有助于從總體上提升企業(yè)健全和加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的原動(dòng)力。

3.5 借助信息技術(shù)改善內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制是基于企業(yè)流程的梳理和分析的，最終內(nèi)部控制的主體表現(xiàn)形式是內(nèi)控手冊(cè)中各項(xiàng)流程中的運(yùn)作標(biāo)準(zhǔn)，而以ERP為代表的管理信息系統(tǒng)也是以流程的梳理作為基礎(chǔ)的。但是ERP系統(tǒng)也和內(nèi)控有著本質(zhì)的區(qū)別，ERP系統(tǒng)中的流程設(shè)計(jì)更強(qiáng)調(diào)流程運(yùn)作的效率和效益，而內(nèi)控的流程設(shè)計(jì)側(cè)重于牽制和監(jiān)督、側(cè)重防范舞弊等風(fēng)險(xiǎn)。甚至在某些環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)上，ERP系統(tǒng)的主導(dǎo)思想和內(nèi)控的主導(dǎo)思想還會(huì)有所沖突。建議國(guó)有企業(yè)引入ERP系統(tǒng)，借助信息化手段改善內(nèi)部控制技術(shù)環(huán)境，將能夠體現(xiàn)牽制和監(jiān)督的必要控制點(diǎn)嵌入到系統(tǒng)運(yùn)行流程當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)ERP系統(tǒng)和內(nèi)部控制“無(wú)縫銜接”，信息化對(duì)于內(nèi)部控制的重要意義在于將“人控”變?yōu)椤皺C(jī)控”，從而大大降低控制成本，增強(qiáng)控制效果。

參考文獻(xiàn)：

[1] 宋培義，劉妍妍.數(shù)字媒體內(nèi)容的版權(quán)管理與所有權(quán)管理研究[J].廣播與電視技術(shù)，2010，（1）.

[2] 陳麗麗.出版ERP為現(xiàn)代出版企業(yè)管理插上信息化的翅膀——淺談ERP系統(tǒng)在出版信息化管理中的應(yīng)用[J].理論界，2010，（10）.

[3] 孫瑛，王偉.出版企業(yè)建立現(xiàn)代文化企業(yè)制度研究[J].現(xiàn)代出版，2012，（1）.

[4] 王海兵，伍中信.企業(yè)內(nèi)部控制的人本解讀與框架重構(gòu)[J].會(huì)計(jì)研究，2011，（7）.

[5] 張穎，鄭洪濤.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其影響因素的調(diào)查與分析[J].審計(jì)研究，2010，（1）.

[6] 柴芳云.企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其評(píng)價(jià)[J].集美大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2010，（1）.

[7] 王惠芳.內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定：現(xiàn)狀、困境及基本框架重構(gòu)[J].會(huì)計(jì)研究，2011，（8）.