開(kāi)征地?zé)豳Y源稅的可行性研究
——以山東省為例

武 輝，潘 峰，宮勇琦

（1.山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，山東濟(jì)南 250014；2.山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，山東濟(jì)南 250014；3.山東省乳山市財(cái)政局，山東乳山 264500）

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開(kāi)征地?zé)豳Y源稅的可行性研究
——以山東省為例

武 輝1，潘 峰2，宮勇琦3

（1.山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，山東濟(jì)南 250014；2.山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，山東濟(jì)南 250014；3.山東省乳山市財(cái)政局，山東乳山 264500）

摘 要：我國(guó)地?zé)豳Y源儲(chǔ)量豐富、分布廣泛，而地?zé)豳Y源具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值高、開(kāi)發(fā)潛能廣等特征。合理利用地?zé)豳Y源是緩解資源約束、優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)的重要途徑。將地?zé)豳Y源納入資源稅征收管理、充分發(fā)揮資源稅對(duì)地?zé)豳Y源的使用調(diào)節(jié)作用，既是實(shí)現(xiàn)地?zé)豳Y源有效利用的必然要求，也有利于深化資源稅改革。文章基于我國(guó)及山東省地?zé)豳Y源稟賦和開(kāi)發(fā)利用現(xiàn)狀，分析將地?zé)峒{入資源稅征收管理范圍的可行性及法律依據(jù)；對(duì)開(kāi)征地?zé)豳Y源稅所面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，從征管體制、稅源管理、稅費(fèi)關(guān)系等角度提出政策建議，以期實(shí)現(xiàn)地?zé)豳Y源的合理開(kāi)發(fā)利用，緩解地方財(cái)政壓力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：地?zé)豳Y源；資源稅改革；資源可持續(xù)利用

0 引 言

為全面深化資源稅改革，合理運(yùn)用資源稅賦予的省級(jí)權(quán)限，促進(jìn)資源合理利用，維持資源可持續(xù)開(kāi)采，本文在對(duì)我國(guó)及山東省地?zé)豳Y源狀況進(jìn)行調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，對(duì)地?zé)豳Y源納入資源稅征收可能面臨的問(wèn)題進(jìn)行了分析論證。

1 我國(guó)地?zé)豳Y源的基本情況

近年來(lái)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展加速了煤炭、石油等傳統(tǒng)能源的消耗，傳統(tǒng)能源與環(huán)境的矛盾日益突出，清潔能源的開(kāi)發(fā)利用迫在眉睫。隨著勘探水平的提高和應(yīng)用技術(shù)的進(jìn)步，地?zé)豳Y源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值日漸凸顯。地?zé)豳Y源具有可再生、無(wú)污染、開(kāi)采成本低的特殊優(yōu)勢(shì)，可廣泛應(yīng)用于發(fā)電、供暖、旅游、醫(yī)療、養(yǎng)殖、種植等多個(gè)領(lǐng)域，對(duì)緩解能源壓力和改善生態(tài)環(huán)境起到重要作用［1］。根據(jù)預(yù)測(cè)，到22世紀(jì)，地?zé)豳Y源的利用率將占全球能源總量的30%～80%。

1.1 我國(guó)地?zé)豳Y源基本特征

地?zé)豳Y源儲(chǔ)量豐富，分布廣泛。我國(guó)具備蘊(yùn)藏優(yōu)質(zhì)地?zé)豳Y源的地質(zhì)條件，每個(gè)省、自治區(qū)和直轄市都有可供利用的地?zé)豳Y源。據(jù)初步估算，全國(guó)地下2 000米以上沉積盆地儲(chǔ)存的地?zé)崮芰窟_(dá)73.61×1020焦，相當(dāng)于標(biāo)準(zhǔn)煤2 500億噸，地?zé)崴砷_(kāi)采資源量為每年68億立方米，所含熱能量為963×1015焦，折合每年3 284×104噸標(biāo)準(zhǔn)煤的發(fā)熱量［2］。

地?zé)豳Y源以中低溫地?zé)釣橹?。?jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前全國(guó)共發(fā)現(xiàn)地?zé)狳c(diǎn)和地?zé)岙惓? 200余處，中低溫地?zé)嵯到y(tǒng)近3 000處。我國(guó)高溫地?zé)豳Y源僅存在于西藏南部、四川西部、云南西部和臺(tái)灣地區(qū)，而中低溫地?zé)豳Y源廣泛分布在我國(guó)內(nèi)陸的地殼隆起區(qū)和地殼沉降區(qū)，主要分布在松遼平原、華北平原、渭河盆地、柴達(dá)木盆地以及東南沿海地區(qū)（見(jiàn)圖1），且地?zé)崴|(zhì)以低礦化水質(zhì)為主，可直接利用的地?zé)豳Y源占比大。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)的地?zé)嶂苯永昧烤邮澜缰?，并且近年?lái)平均以每年10%的速度增長(zhǎng)［3］。

圖1 中國(guó)地?zé)豳Y源分布

1.2 我國(guó)地?zé)豳Y源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值及利用

地?zé)豳Y源是我國(guó)優(yōu)先開(kāi)發(fā)利用的新型綠色能源之一，具有清潔、可再生、易開(kāi)采等特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)價(jià)值高，開(kāi)發(fā)潛能廣。在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域，主要應(yīng)用于溫室種植、溫室養(yǎng)殖、土壤加溫及農(nóng)業(yè)灌溉等；在工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域，主要應(yīng)用于發(fā)電、烘干、采暖、熱供水等；在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，主要應(yīng)用于觀光、洗浴、醫(yī)療性溫泉等。結(jié)合不同的資源稟賦條件和地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，地?zé)豳Y源發(fā)揮著不可估量的作用。地?zé)豳Y源的利用形式大致可分為直接利用和發(fā)電利用。圖2概括性描述了不同溫度地?zé)豳Y源的主要經(jīng)濟(jì)價(jià)值和應(yīng)用途徑。

由此可見(jiàn)，合理、有序開(kāi)發(fā)和使用地?zé)豳Y源是大勢(shì)所趨，是緩解資源約束和優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)的有效途徑。隨著今后地?zé)豳Y源的廣泛使用，避免破壞性的開(kāi)采及浪費(fèi)、開(kāi)征地?zé)豳Y源稅成為必然要求。

圖2 不同溫度地?zé)豳Y源的應(yīng)用途徑

2 開(kāi)征地?zé)豳Y源稅的意義

資源稅作為國(guó)家對(duì)資源領(lǐng)域進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具，是使社會(huì)成本內(nèi)部化、使價(jià)格更好地反映資源的稀缺性、反映市場(chǎng)上資源產(chǎn)品供求關(guān)系和反映附加在資源產(chǎn)品上所有成本的一種經(jīng)濟(jì)手段［4］。將地?zé)豳Y源納入資源稅征收管理，充分發(fā)揮資源稅對(duì)地?zé)豳Y源的調(diào)節(jié)作用，這既是實(shí)現(xiàn)地?zé)豳Y源有效利用的重要手段，也是深化資源稅改革、充實(shí)地方財(cái)力的必然要求。

2.1 有利于地?zé)豳Y源的合理開(kāi)發(fā)和有效使用

地?zé)豳Y源雖然具有可再生性，但由于再生條件苛刻、再生周期長(zhǎng)，地?zé)豳Y源實(shí)質(zhì)上屬于一種耗竭性資源。因此，在開(kāi)采和使用的各個(gè)環(huán)節(jié)都要提高地?zé)豳Y源的利用效率，尋找地?zé)衢_(kāi)發(fā)、地?zé)岜Ｗo(hù)和生態(tài)環(huán)境改善的結(jié)合點(diǎn)就尤其重要。將地?zé)豳Y源納入資源稅的征稅范圍，充分利用稅收的導(dǎo)向作用和調(diào)節(jié)職能，以價(jià)格機(jī)制為杠桿，在地?zé)豳Y源產(chǎn)品價(jià)格中體現(xiàn)利用資源的外部成本和可持續(xù)發(fā)展成本，可真實(shí)地反映地?zé)豳Y源的價(jià)值，促進(jìn)地?zé)豳Y源合理開(kāi)發(fā)利用，避免抑制亂采、濫用地?zé)豳Y源的行為。

2.2 有利于深化資源稅改革

資源稅改革是進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，是構(gòu)建生態(tài)環(huán)境稅制的關(guān)鍵一環(huán)。自1984年我國(guó)開(kāi)征資源稅起，隨著經(jīng)濟(jì)條件的變化和社會(huì)生態(tài)意識(shí)的提高，資源稅制歷經(jīng)多次改革?，F(xiàn)行資源稅制存在的問(wèn)題之一就是征稅范圍過(guò)窄，“綠化”程度較低，許多急需保護(hù)的自然資源不在資源稅調(diào)節(jié)范圍之內(nèi)，造成了大量自然資源被過(guò)度開(kāi)采，導(dǎo)致嚴(yán)重的資源浪費(fèi)和生態(tài)環(huán)境破壞［5］。目前，我國(guó)對(duì)開(kāi)采和使用地?zé)豳Y源的企業(yè)征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和其他附征費(fèi)等行政事業(yè)性收費(fèi)，且地方政府多與企業(yè)采取協(xié)議收費(fèi)的形式，造成稅收流失。征收地?zé)豳Y源稅，符合擴(kuò)大資源稅征稅范圍的改革趨勢(shì)，有利于資源稅制的不斷完善，提高了資源稅收入占全部稅收收入的比重，也為資源稅的進(jìn)一步“擴(kuò)圍”提供實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

2.3 有利于充實(shí)地方財(cái)政收入

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展“新常態(tài)”下，結(jié)構(gòu)性減稅已經(jīng)成為財(cái)稅領(lǐng)域的共識(shí)，加之“營(yíng)改增”的全面推開(kāi)，這些都增加了地方政府的財(cái)政壓力。匹配財(cái)權(quán)與事權(quán)、事權(quán)和支出責(zé)任之間的關(guān)系，緩解地方財(cái)政壓力，加快完善地方稅體系建設(shè)，迫在眉睫。將地?zé)豳Y源納入資源稅征稅范圍，可以在一定程度上充實(shí)地方稅收收入，彌補(bǔ)“營(yíng)改增”和結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)地方財(cái)政收入的影響，減緩地方財(cái)政壓力。我國(guó)不少省市地?zé)豳Y源的開(kāi)發(fā)剛剛起步，隨著國(guó)家、地方能源結(jié)構(gòu)調(diào)整和對(duì)環(huán)保重視程度的增加，地?zé)豳Y源開(kāi)采和使用規(guī)模將逐步擴(kuò)大?，F(xiàn)階段探討開(kāi)征地?zé)豳Y源稅具有理論和現(xiàn)實(shí)意義，這將是地方政府未來(lái)財(cái)政收入的重要組成部分。

3 我國(guó)地?zé)豳Y源稅費(fèi)管理現(xiàn)狀

3.1 我國(guó)部分省市的征收管理情況

截至目前，全國(guó)共有8個(gè)省以及遼寧省的2個(gè)市已經(jīng)開(kāi)征地下水資源稅，其他省份暫未開(kāi)征［6］。海南省在1996年就已將礦泉水、地?zé)崴?、地下水納入資源稅征稅范圍，其中礦泉水每立方米3元，地?zé)崴苛⒎矫?.8元，地下水每立方米0.6元。云南省從1998年對(duì)地?zé)崴_(kāi)征資源稅。湖南省從1999年對(duì)地?zé)崴_(kāi)征資源稅，每噸1元。福建省從2000年對(duì)地?zé)崴_(kāi)征資源稅，每噸0.5元。重慶市從2002年開(kāi)始對(duì)地下水（溫泉水）、礦泉水征收資源稅。遼寧錦州市從2006年9月開(kāi)征地下水、礦泉水資源稅，每立方米1元。四川省從2010年對(duì)地?zé)崴_(kāi)征資源稅，每噸3元。甘肅省于2013年開(kāi)始開(kāi)征地下水資源稅。從目前看，開(kāi)征地?zé)豳Y源稅增加了地方財(cái)政收入，抑制了破壞性開(kāi)采和浪費(fèi)，緩解了日益突出的能源短缺問(wèn)題，保護(hù)了生態(tài)環(huán)境，但也存在稅源數(shù)據(jù)缺失、征管困難等問(wèn)題。

3.2 山東省地?zé)豳Y源開(kāi)采及使用情況

山東省地?zé)豳Y源豐富，地?zé)豳Y源總量折合標(biāo)準(zhǔn)煤1 237億噸，其中主要是90℃以下的低溫地?zé)帷Ｓ捎跍囟冗m宜、低碳環(huán)保、富含多種對(duì)人體有益的礦物質(zhì)，且與煤炭等能源相比，開(kāi)采便利、成本較低，地?zé)豳Y源被廣泛用于供暖、浴療保健、旅游、種植、養(yǎng)殖等方面。山東省地?zé)豳Y源分布于全省17個(gè)地市，但地區(qū)間差異性較大，開(kāi)發(fā)利用情況不均衡，其中有4個(gè)地市就占了全省地?zé)衢_(kāi)采量的1/2（數(shù)據(jù)均來(lái)自山東省國(guó)土資源廳、山東省地方稅務(wù)局等相關(guān)部門(mén)）。

目前，山東省1/3的地市地?zé)豳Y源使用管理比較規(guī)范，皆由各地政府明文規(guī)定，企業(yè)或個(gè)人開(kāi)采地?zé)豳Y源需先向國(guó)土資源部門(mén)提出申請(qǐng)，由國(guó)土資源部門(mén)把關(guān)審核，再發(fā)放《地?zé)衢_(kāi)采許可證》，并安裝流量表統(tǒng)計(jì)地?zé)衢_(kāi)采水量，每開(kāi)采1立方米按0.5～2元交納資源補(bǔ)償費(fèi)。以2013年為例，全省開(kāi)采地?zé)豳Y源2 292萬(wàn)噸，其中供暖、養(yǎng)殖等低利潤(rùn)、低附加值行業(yè)開(kāi)采使用2 063萬(wàn)噸，占地?zé)衢_(kāi)采總量的90%，征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)263.8萬(wàn)元，其中僅3個(gè)地市就征收了229.3萬(wàn)元，合計(jì)占到全省礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的86.92%，主要原因是大部分地市雖有明文規(guī)定，但由于監(jiān)管及執(zhí)行不力，使地?zé)衢_(kāi)采存在不規(guī)范、未審批先開(kāi)采的狀況，導(dǎo)致國(guó)土部門(mén)對(duì)開(kāi)采量難以準(zhǔn)確、及時(shí)地進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，同時(shí)部分地區(qū)采取協(xié)議征收的方式征收資源補(bǔ)償費(fèi)。2014年，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收了256.66萬(wàn)元。除去礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)以外，還有其他附征費(fèi)，現(xiàn)全部為水務(wù)費(fèi)，2013年征收325.9萬(wàn)元，其中1個(gè)市就征收319.3萬(wàn)元，占比達(dá) 98%，2014年征收3170.7萬(wàn)元，收取標(biāo)準(zhǔn)為0.6元/立方米。具體見(jiàn)表1。

由以上分析可以看出，征收地?zé)豳Y源稅，符合擴(kuò)大資源稅征稅范圍的改革趨勢(shì)，有利于資源稅制改革的不斷完善。地?zé)豳Y源稅征收的關(guān)鍵是理順資源稅費(fèi)關(guān)系，規(guī)范政府收入行為。雖然各種收費(fèi)在一定程度上彌補(bǔ)了地方財(cái)政收入，但也明顯存在收費(fèi)項(xiàng)目多、費(fèi)重稅輕、稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理、重復(fù)征收等問(wèn)題。地?zé)豳Y源稅的征收可以借鑒諸如煤炭等資源稅的征收改革經(jīng)驗(yàn)，以清費(fèi)為前提，理順資源稅費(fèi)關(guān)系，完善資源稅制，實(shí)現(xiàn)依法征稅，規(guī)范財(cái)稅秩序，提升各級(jí)政府的財(cái)政收入質(zhì)量。

表1 山東省地?zé)衢_(kāi)采及使用情況

4 開(kāi)征地?zé)豳Y源稅的法律依據(jù)

4.1 相關(guān)的法律依據(jù)

現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》中的七大類(lèi)稅目，未列開(kāi)采地下水應(yīng)征繳資源稅。但《中華人民共和國(guó)礦產(chǎn)資源法實(shí)施細(xì)則》所附的《礦產(chǎn)資源分類(lèi)細(xì)目》中規(guī)定，地下水、礦泉水、二氧化碳?xì)獾葘儆诘V產(chǎn)資源中的“水氣礦產(chǎn)”。根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采本條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人為資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納資源稅。地下水可歸于《資源稅稅目稅率明細(xì)表》中的第四類(lèi)“其他非金屬礦原礦”，具體為財(cái)政部《資源稅稅目稅率明細(xì)表》四中的第（十一）未列舉名稱(chēng)的其他非金屬礦原礦。據(jù)此，從稅法上講，地?zé)豳Y源可納入資源稅征收范圍，列入其中的一個(gè)稅目——“其他非金屬礦原礦”。

4.2 所賦予的省級(jí)權(quán)限

《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》第三條規(guī)定“財(cái)政部未列舉名稱(chēng)且未確定具體適用稅率的其他非金屬礦原礦和有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定，報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案?！睋?jù)此規(guī)定，省級(jí)政府有權(quán)限按照“其他非金屬礦原礦”征收標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)征地?zé)豳Y源稅。

5 開(kāi)征地?zé)豳Y源稅面臨的問(wèn)題及政策建議

5.1 面臨的問(wèn)題

5.1.1 主管部門(mén)數(shù)據(jù)不清，征管信息不對(duì)稱(chēng)

目前，國(guó)土部門(mén)通過(guò)推廣安裝流量監(jiān)控系統(tǒng)等方式，對(duì)地?zé)豳Y源的分布、儲(chǔ)量和開(kāi)采有了一定的總體了解，但是征管信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題依然存在。首先，國(guó)土資源部門(mén)掌握的地?zé)豳Y源統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)存在不準(zhǔn)確、不全面、缺乏統(tǒng)一勘探規(guī)劃的問(wèn)題，不能準(zhǔn)確掌握地?zé)衢_(kāi)采情況，從而影響地?zé)豳Y源稅的計(jì)稅依據(jù)。其次，稅務(wù)部門(mén)并不掌握地?zé)豳Y源和開(kāi)發(fā)利用企業(yè)的基本情況，在沒(méi)有實(shí)現(xiàn)政府內(nèi)部信息共享的情況下，必然會(huì)增加稅務(wù)部門(mén)的征管難度，影響地?zé)豳Y源稅的征管水平。最后，多數(shù)地方地?zé)岬V產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)存在協(xié)議征收的情況，存在地方利益保護(hù)，可能導(dǎo)致開(kāi)征地?zé)豳Y源稅后課稅數(shù)量信息不易采集的難題。

5.1.2 多種經(jīng)營(yíng)方式并存，管理難度較大

從調(diào)研的情況看，多數(shù)地?zé)豳Y源開(kāi)發(fā)企業(yè)以地?zé)釣樾麄骰蛸u(mài)點(diǎn)，實(shí)施多種經(jīng)營(yíng)的模式，對(duì)地?zé)豳Y源經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)并未單獨(dú)核算，對(duì)使地?zé)豳Y源應(yīng)納稅的概念模糊，這也增加了核算計(jì)稅依據(jù)和稅收征管的難度。同時(shí)，供暖、養(yǎng)殖行業(yè)的利潤(rùn)率較浴療保健行業(yè)差距較大，開(kāi)征后可能存在稅負(fù)不公、降低供暖、養(yǎng)殖行業(yè)使用地?zé)豳Y源的積極性，但如果實(shí)行區(qū)別征收，又存在法律依據(jù)缺失的問(wèn)題。

5.1.3 各地發(fā)展不均衡，地?zé)豳Y源稅地區(qū)收入差距大

一方面，我國(guó)地?zé)豳Y源分布不均，且地?zé)豳Y源的溫度、質(zhì)量等條件差異較大，這會(huì)導(dǎo)致地?zé)豳Y源豐富地區(qū)的稅收收入較高，而地?zé)豳Y源分布較少的地區(qū)則稅收收入較低。另一方面，各地對(duì)地?zé)豳Y源開(kāi)發(fā)利用也呈現(xiàn)不均衡的狀況，部分地區(qū)存在對(duì)地?zé)豳Y源的重視程度不夠、資源開(kāi)發(fā)不足的現(xiàn)象，地?zé)豳Y源的利用效率和產(chǎn)業(yè)化程度低，難以將豐富的地?zé)豳Y源轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和財(cái)政來(lái)源，開(kāi)征后可能出現(xiàn)地區(qū)間收入差距較大的問(wèn)題。

5.1.4 存在“政府俘獲”現(xiàn)象，改革阻力大

“政府俘獲”是尋租的一種高級(jí)形式，指利益集團(tuán)通過(guò)利益輸送、政治游說(shuō)等方式，迫使政府制定為利益集團(tuán)帶來(lái)更高經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的政策的行為。任何一項(xiàng)改革都會(huì)涉及利益的調(diào)整和重新分配，開(kāi)征地?zé)豳Y源稅也會(huì)影響到某些企業(yè)、政府等部門(mén)的切身利益。若將地?zé)豳Y源納入資源稅征稅范圍，以資源稅替代目前的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、水務(wù)費(fèi)，將資源稅收入全部上繳財(cái)政，勢(shì)必會(huì)損害某些企業(yè)和政府部門(mén)的既得利益，因此改革會(huì)面臨一定阻力。

5.1.5 稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理，收費(fèi)隨意性大

全國(guó)除了8省2市試點(diǎn)開(kāi)征地下水資源稅外，各地方政府還收取名目繁雜的費(fèi)用，如礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、水務(wù)費(fèi)等其他附征費(fèi)，形成了規(guī)費(fèi)收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收收入的現(xiàn)象。同時(shí)，大量具有資源占用性質(zhì)的收費(fèi)屬于政府主管部門(mén)收費(fèi)，涉及國(guó)土、環(huán)保、水利等多個(gè)部門(mén)，各地地?zé)豳Y源收取的規(guī)費(fèi)并不統(tǒng)一，存在巧立名目、暗箱操作的現(xiàn)象，收費(fèi)隨意性大，稅費(fèi)關(guān)系嚴(yán)重失衡。

5.2 政策建議

5.2.1 積極運(yùn)用稅收政策的引導(dǎo)扶持功能，促進(jìn)地?zé)豳Y源合理開(kāi)發(fā)利用

將地?zé)豳Y源納入資源稅征稅范圍，關(guān)鍵問(wèn)題之一在于稅率的設(shè)計(jì)。目前資源稅稅負(fù)在產(chǎn)品價(jià)格中所占比重較低，資源稅的政策目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)［7］。通過(guò)測(cè)算，建議當(dāng)前可按照供暖、養(yǎng)殖0.5元/立方米、浴療保健等其他用途3元/立方米的標(biāo)準(zhǔn)征收，這樣既可以促進(jìn)資源合理利用，又能兼顧行業(yè)利潤(rùn)和政策導(dǎo)向問(wèn)題，有利于優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)。同時(shí)，為了保護(hù)和促進(jìn)地?zé)豳Y源的合理開(kāi)采與高效利用，鼓勵(lì)新技術(shù)的運(yùn)用和資源型企業(yè)自主創(chuàng)新，應(yīng)制定一系列的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)積極采用節(jié)能減排新技術(shù)和地?zé)峄毓嗔窟_(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，予以一定稅收優(yōu)惠。加強(qiáng)稅種間的配合，更好地實(shí)現(xiàn)資源稅對(duì)地?zé)豳Y源開(kāi)發(fā)利用的調(diào)節(jié)作用。例如，從增值稅角度考慮，可以對(duì)地?zé)豳Y源的初級(jí)產(chǎn)品實(shí)行低稅率，對(duì)生產(chǎn)有利于地?zé)豳Y源保護(hù)的設(shè)備實(shí)行減免稅等優(yōu)惠。

5.2.2 完善地?zé)豳Y源基礎(chǔ)勘探，做好稅源測(cè)算和分析

針對(duì)征管信息不對(duì)稱(chēng)、課稅數(shù)量不易統(tǒng)計(jì)的現(xiàn)狀，建議由各級(jí)地方政府牽頭，國(guó)土資源部門(mén)對(duì)本地區(qū)地?zé)豳Y源進(jìn)行全面的基礎(chǔ)勘探工作，稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一課稅口徑，科學(xué)測(cè)算稅源。一要加強(qiáng)地?zé)豳Y源勘探，在對(duì)地?zé)豳Y源的分布和儲(chǔ)量有總體掌握的基礎(chǔ)上，進(jìn)行地?zé)豳Y源的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和分類(lèi)，根據(jù)不同地?zé)豳Y源的不同稟賦條件，科學(xué)評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)價(jià)值。二要同時(shí)積極依托各級(jí)政府信息共享平臺(tái)，全面掌控涉稅信息及信息的有效性，提高征管效率，避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，搞好地?zé)豳Y源及所形成稅收的研究分析，通過(guò)獲取地方相關(guān)主管部門(mén)掌握的指標(biāo)信息，分析相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與地?zé)豳Y源稅稅源之間的內(nèi)在聯(lián)系，了解稅源分布、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、偶然性因素等事關(guān)稅源狀況的基本情況，有針對(duì)性地制定相應(yīng)的稅收政策和管理措施。

5.2.3 注重日常管理，建立有效征管機(jī)制

開(kāi)展全面深入的稅源普查，掌握企業(yè)開(kāi)采地?zé)豳Y源的數(shù)量及情況，切實(shí)摸清稅源結(jié)構(gòu)，大力推廣流量監(jiān)控系統(tǒng)，加強(qiáng)稅源動(dòng)態(tài)檢測(cè)和跟蹤管理。在稅源管理的初期認(rèn)真抓好納稅人的戶籍管理，科學(xué)整理、歸納和分析各類(lèi)相關(guān)戶籍信息，健全完善管理檔案。對(duì)零星分散的地?zé)岫愒磻?yīng)當(dāng)大力推行實(shí)施代扣代繳、便捷繳稅，這是提高征管效率、降低稅收成本、防止稅收流失的重要措施。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)從一開(kāi)始就制定實(shí)行適合本地情況的具體征收措施，真正加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的管理，保障其依法及時(shí)履行扣繳義務(wù)。同時(shí)搞好地?zé)豳Y源稅管理證明的管理，關(guān)鍵是嚴(yán)格加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)密工作程序，從根本上防止惡意偷逃稅和偽造管理證明的問(wèn)題發(fā)生。稅務(wù)、國(guó)土、統(tǒng)計(jì)等部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)協(xié)作配合，通過(guò)聯(lián)合檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，堵塞稅收漏洞。

5.2.4 搞好政策宣傳和咨詢服務(wù)，發(fā)揮媒體作用

要通過(guò)新聞媒體和地稅部門(mén)的辦稅服務(wù)廳、內(nèi)外網(wǎng)站以及12366稅務(wù)熱線對(duì)征收地?zé)豳Y源稅的重要意義、主要規(guī)定、操作程序、繳稅稅率等進(jìn)行廣泛深入宣傳，認(rèn)真聽(tīng)取納稅人的疑問(wèn)困難和合理建議，消除納稅人和社會(huì)各界的誤解以及抵觸情緒，做到自覺(jué)申報(bào)、主動(dòng)納稅。同時(shí)開(kāi)展有針對(duì)性的納稅輔導(dǎo)工作，指導(dǎo)納稅人正確理解地?zé)豳Y源稅的有關(guān)具體政策事項(xiàng)，提高他們的辦稅能力，提高稅收的遵從度，從一開(kāi)始就把地?zé)豳Y源稅的征管打下一個(gè)好的工作基礎(chǔ)。此外，也要建立健全納稅人和社會(huì)以及新聞媒體對(duì)稅務(wù)人員的監(jiān)督機(jī)制，確保稅務(wù)人員在法律的約束下和指導(dǎo)下進(jìn)行地?zé)豳Y源稅的征管工作。

5.2.5 理順資源稅費(fèi)關(guān)系，規(guī)范政府行為

開(kāi)征地?zé)豳Y源稅是理順資源稅費(fèi)關(guān)系，規(guī)范政府收入行為的重要舉措。收費(fèi)在一定程度上起到了彌補(bǔ)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和組織收入的缺位，但也明顯存在收費(fèi)項(xiàng)目多、費(fèi)重稅輕、稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理、重復(fù)征收等問(wèn)題。地?zé)豳Y源稅費(fèi)改革應(yīng)以清費(fèi)為前提，理順資源稅費(fèi)關(guān)系，完善資源稅制，規(guī)范財(cái)稅秩序，提升財(cái)政收入質(zhì)量。同時(shí)，開(kāi)征地?zé)豳Y源稅涉及多個(gè)政府部門(mén)的利益，政府主管部門(mén)收費(fèi)隨意性大，稅費(fèi)關(guān)系緊張，清理掉功能相近的地方性收費(fèi)，以資源稅等方式體現(xiàn)地方收益，提高稅收占比，使納稅人的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)清晰化、法律化、規(guī)范化，使相關(guān)政府部門(mén)的工作重點(diǎn)由征收規(guī)費(fèi)向加強(qiáng)管理和服務(wù)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)變政府職能，約束政府的行為。

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（責(zé)任編輯 時(shí)明芝）

修回日期：2016-04-26

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2095-929X（2016）04-0096-07

基金項(xiàng)目：教育部人文社會(huì)科學(xué)規(guī)劃基金項(xiàng)目“基于過(guò)程理論的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管模式研究”（12YJA630078）。

作者簡(jiǎn)介：武輝，女，山東濰坊人，博士，山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授，研究方向：公共財(cái)稅政策、會(huì)計(jì)理論與財(cái)務(wù)管理，Eamil：wuhui313198@163.com；潘峰，男，山東濟(jì)南人，山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院碩士生，研究方向：公共財(cái)稅制度；宮勇琦，男，山東乳山人，山東省乳山市財(cái)政局會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)理論、財(cái)稅政策。

Feasibility of Geothermal Resources Taxation——A Case Study of Shandong Province

WU Hui1，PAN Feng2，GONG Yongqi3
（1.School of Accounting，Shandong University of Finance and Economics，Jinan 250014，China；2.School of Finance and Taxation，Shandong University of Finance and Economics，Jinan 250014，China；3.Rushan Municipal Bureau of Finance，Weihai 264500，China）

Abstract：Geothermal resources are characterized by high economic value and broad development potential，and rational utilization of geothermal resources is an important way to alleviate resources constraints and optimize energy structure.Therefore，a full play of resources taxation’s regulating effect on geothermal resources utilization is not only an inevitable requirement for effective utilization of geothermal resources，but also conducive to deepening resources tax reform.China geothermal resources are abundant and widely distributed.Based on China and Shandong geothermal resources endowment and their development and utilization status quo，this paper analyses the feasibility and legal basis of including geothermal resources into resources taxation scope，and puts forward policy recommendations for tackling the practical problems faced by geothermal resources taxation in terms of collection and management system，tax source management and tax burden relationship so as to realize the rational exploitation and utilization of geothermal resources，alleviate local financial pressure and promote the sustainable development of economy.

Keywords：geothermal resources；resources tax reform；sustainable resources utilization